王 力，楊榮美

（蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院，蘭州 730020）

云審計(jì)技術(shù)對(duì)國家審計(jì)體制改革走向“雙軌制”的推動(dòng)作用

王 力，楊榮美

（蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院，蘭州 730020）

當(dāng)代中國經(jīng)濟(jì)已經(jīng)進(jìn)入了充滿發(fā)展機(jī)遇的“新常態(tài)”階段，經(jīng)濟(jì)增速趨于穩(wěn)定，經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式開始轉(zhuǎn)向質(zhì)量效率型集約增長，在資源節(jié)約和經(jīng)濟(jì)效率的雙重要求下，云技術(shù)的出現(xiàn)將成為國家審計(jì)的一把新利刃，隨之興起的云審計(jì)可以充分利用審計(jì)資源，避免項(xiàng)目重復(fù)審計(jì)，提高審計(jì)效率，滿足當(dāng)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，推動(dòng)國家審計(jì)體制改革。

云審計(jì)；國家審計(jì)；審計(jì)體制

1　云審計(jì)技術(shù)產(chǎn)生的背景

2014年5月習(xí)近平總書記在河南考察時(shí)首次提及“新常態(tài)”，時(shí)隔半年之后在2014年11月9日亞太經(jīng)合組織工商領(lǐng)導(dǎo)人峰會(huì)上首次系統(tǒng)闡述了“新常態(tài)”，他認(rèn)為：“中國經(jīng)濟(jì)在新常態(tài)背景下將迎來新的發(fā)展機(jī)遇。”與此同時(shí)，在新常態(tài)的大背景下，各項(xiàng)創(chuàng)新技術(shù)持續(xù)發(fā)展，審計(jì)技術(shù)也需要融合互聯(lián)網(wǎng)云技術(shù)來推動(dòng)發(fā)展，與時(shí)俱進(jìn)。

為適應(yīng)新常態(tài)背景下的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，在大數(shù)據(jù)時(shí)代下審計(jì)技術(shù)的革新——云審計(jì)，可通過高效的云計(jì)算平臺(tái)進(jìn)行信息共享、協(xié)同作業(yè)、項(xiàng)目實(shí)時(shí)跟蹤，從而節(jié)約大量審計(jì)資源，包括基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、人員配置、時(shí)間成本等，能夠避免項(xiàng)目重復(fù)審計(jì)，提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本，用較低的成本高質(zhì)量、高效率地完成審計(jì)任務(wù)，提高財(cái)政資金的使用效益，減少政府財(cái)政支出的浪費(fèi)，促進(jìn)社會(huì)公平與發(fā)展，滿足了當(dāng)今時(shí)代的發(fā)展要求。

2　云審計(jì)產(chǎn)生的意義與基礎(chǔ)

我國學(xué)者文峰認(rèn)為，云審計(jì)是利用互聯(lián)網(wǎng)的云計(jì)算概念，通過數(shù)據(jù)的云存儲(chǔ)，使各種審計(jì)資源通過云平臺(tái)來協(xié)同，從而為審計(jì)人員提供富有效率，科學(xué)的審計(jì)過程。可以說云審計(jì)通過云技術(shù)將審計(jì)對(duì)象由點(diǎn)轉(zhuǎn)化成面，使審計(jì)過程變得更加全面，消除了信息孤島帶來的風(fēng)險(xiǎn)，在同一時(shí)間對(duì)所屬審計(jì)項(xiàng)目中相互共享的信息進(jìn)行全面、實(shí)時(shí)的協(xié)同審計(jì)。

目前在各大會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)開始利用互聯(lián)網(wǎng)云存儲(chǔ)的巨大空間來同步共享以前年度的審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告、被審計(jì)單位規(guī)章制度和相關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)等審計(jì)資料，同時(shí)也提供打印服務(wù)軟件和驅(qū)動(dòng)、Office辦公軟件、審計(jì)軟件、課件和學(xué)習(xí)資料等下載服務(wù)，這著實(shí)已經(jīng)構(gòu)成了云審計(jì)的雛形。所以本文認(rèn)為，云審計(jì)就是在云平臺(tái)服務(wù)上進(jìn)行審計(jì)工作的一種審計(jì)技術(shù)。該技術(shù)如果運(yùn)用在跨區(qū)域以及跨國審計(jì)工作中將是極具效率和前景的。

3　我國國家審計(jì)體制發(fā)展現(xiàn)狀與爭議

目前我國仍然采用的是“行政型”審計(jì)體制?！靶姓汀睂徲?jì)體制的特點(diǎn)包括以下兩個(gè)方面。第一，審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于政府部門，并對(duì)其負(fù)責(zé)。一般來講，審計(jì)機(jī)構(gòu)除行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)外，還享有一定的行政處理權(quán)，能夠?yàn)閷徲?jì)建議的執(zhí)行提供有利的條件，能夠保證國家權(quán)利的順利執(zhí)行。第二，審計(jì)監(jiān)督帶有行政監(jiān)督或內(nèi)部監(jiān)督的性質(zhì)，審計(jì)監(jiān)督既是政府職能的延伸，又是對(duì)政府權(quán)力的監(jiān)督。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)按照法律與憲法賦予的職責(zé)，或者應(yīng)各級(jí)政府與人大的要求，對(duì)政府各行政部門的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)或財(cái)政資金預(yù)算等進(jìn)行審計(jì)。

但是在“行政型”審計(jì)體制下我國人大對(duì)政府財(cái)政預(yù)算的監(jiān)督存在很大的客觀約束性，同時(shí)也暴露出很多問題?；谶@些問題，近些年蘭州大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院教授楊肅昌提出了將國家審計(jì)體制由“行政型”改革為“雙軌制”或“立法型”體制的建議。由于我國正經(jīng)歷新常態(tài)下經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的過程，在不斷進(jìn)行企業(yè)改革的背景下，政府將不再直接對(duì)國有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，而是委托民間事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，因此“行政型”審計(jì)體制設(shè)立的歷史依據(jù)將有可能消失，我國政府審計(jì)將面臨著很多新的問題。與此同時(shí)隨著“大數(shù)據(jù)”時(shí)代的來臨，傳統(tǒng)的審計(jì)方式采用的是一對(duì)一的審計(jì)方式，并且這種審計(jì)的最大特點(diǎn)就是事后審計(jì)，而這種審計(jì)的最大弊端就是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)人員發(fā)揮的作用有限，該審計(jì)側(cè)重審查結(jié)果而容易忽視原因，這樣不僅浪費(fèi)國家資源，而且對(duì)于審計(jì)人員來說也是一種精力的消耗。

4　云審計(jì)技術(shù)將解決“雙軌制”審計(jì)體制弊端

隨著近年來經(jīng)濟(jì)的不斷改革，我國的“行政型”審計(jì)體制也飽受爭議，正面臨著重大改革，“雙軌制”“立法型”審計(jì)體制已在部分區(qū)域進(jìn)行嘗試，例如：湖北省?？悼h人大開始依托審計(jì)部門對(duì)其他行政部門進(jìn)行預(yù)算審計(jì)，在審計(jì)計(jì)劃中加入人大關(guān)注的重點(diǎn)項(xiàng)目，這是“雙軌制”審計(jì)體制的體現(xiàn)。云審計(jì)一旦搭建成功，將會(huì)降低審計(jì)難度和數(shù)據(jù)分析難度，大幅減少在原有審計(jì)體制基礎(chǔ)上再構(gòu)建一套審計(jì)機(jī)構(gòu)及設(shè)施的投入成本，降低“雙軌制”審計(jì)體制改革成本。并且從現(xiàn)有的政策看，我國正在不斷擴(kuò)大培養(yǎng)高層次審計(jì)專業(yè)人才隊(duì)伍，“雙軌制”審計(jì)體制最大的弊端——人、財(cái)、物的投入改革成本過大問題將得以逐步解決，使現(xiàn)有國家審計(jì)體制改革成為可能，大大提高人大對(duì)政府預(yù)算的監(jiān)督力度，滿足公眾審計(jì)需求。

信息化已經(jīng)成為全世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步的大趨勢。隨著我國整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)信息化的深入發(fā)展和不斷完善，審計(jì)信息化也必將跟著時(shí)代的步伐，一個(gè)全新的、理想的審計(jì)業(yè)務(wù)組織管理模式在不遠(yuǎn)的未來將會(huì)實(shí)現(xiàn)。在全國審計(jì)“一盤棋”大格局下，全國各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的每個(gè)審計(jì)人員將會(huì)基于云計(jì)算的“云審計(jì)”平臺(tái)來分析數(shù)據(jù)，減少駐現(xiàn)場審計(jì)所耗費(fèi)的時(shí)間，節(jié)約審計(jì)時(shí)間成本，這樣才可以完成更多不同數(shù)量、不同種類的審計(jì)工作，提高國家審計(jì)覆蓋率。

主要參考文獻(xiàn)

［1］文峰.云計(jì)算與云審計(jì)——關(guān)于未來審計(jì)的概念與框架的一些思考［J］.中國注冊會(huì)計(jì)師，2011（2）.

［2］楊肅昌.“立法審計(jì)”：一個(gè)新概念的理論詮釋與實(shí)踐思考——基于加強(qiáng)地方人大預(yù)算監(jiān)督的視角［J］.審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2013（1）.

10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.16.020

F239.2

A

1673-0194（2016）16-0031-01

2016-07-20