王 琦

（大連海創(chuàng)投資集團(tuán)有限公司，遼寧 大連 116023）

關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的思考

王 琦

（大連海創(chuàng)投資集團(tuán)有限公司，遼寧 大連 116023）

近幾年來，經(jīng)濟(jì)的全球化加劇了市場競爭，中小企業(yè)在各方面都面臨著較大的風(fēng)險(xiǎn)。雖然財(cái)政部出臺的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和深圳證券交易所、上海證券交易所出臺的《上市公司內(nèi)部控制指引》中對公司的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制作出了詳細(xì)的規(guī)定，要求企業(yè)自我評估內(nèi)部控制。但是在實(shí)施的過程中存在著很多問題，效果也并不明顯。企業(yè)不僅要面對決策不科學(xué)、管理不到位、信息傳達(dá)不及時(shí)等內(nèi)部問題，還要面對市場上諸多不可控因素的影響，面對這內(nèi)外嚴(yán)峻的形勢，企業(yè)是否能實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展目標(biāo)成了企業(yè)必須正視的問題。為了減少經(jīng)營和財(cái)務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)完善內(nèi)部控制體系是最有效的途徑和方法?；诖?，本文對企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行了探討。

企業(yè)；內(nèi)部控制；思考；公司治理

0　引 言

內(nèi)部控制是一個(gè)古老而又年輕的話題。說它古老，是因?yàn)樵缭谖覈髦軙r(shí)代就產(chǎn)生了內(nèi)部控制思想的萌芽；說它年輕，是因?yàn)殡S著時(shí)代的變遷與發(fā)展，內(nèi)部控制正在被不斷賦予新的思想與內(nèi)涵。然而，在市場競爭日趨激烈、經(jīng)濟(jì)環(huán)境瞬息萬變的今天，人們越來越清楚地認(rèn)識到，內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，是保障企業(yè)提高經(jīng)營管理水平、提升風(fēng)險(xiǎn)防范能力、并最終實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的根本途徑。

1　內(nèi)部控制的概念

公司治理與內(nèi)部控制具有思想同源性，即都是基于委托代理關(guān)系而產(chǎn)生。企業(yè)為達(dá)到收益目標(biāo)，需要合理配置與運(yùn)用組織資源，而在資源的配置與運(yùn)用過程中，由于內(nèi)部多層委托代理關(guān)系的存在，就會導(dǎo)致背德和非理性決策的問題，而公司治理正是為解決這些問題而產(chǎn)生的。在企業(yè)的實(shí)際工作中，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制應(yīng)該是同樣重要并各司其職的。風(fēng)險(xiǎn)管理針對風(fēng)險(xiǎn)的統(tǒng)籌與利用，目的在于識別風(fēng)險(xiǎn)中的機(jī)遇進(jìn)而獲利；而內(nèi)部控制更為合理的定位，應(yīng)作為企業(yè)的常設(shè)機(jī)制，運(yùn)用相應(yīng)的控制手段與方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的防范，為目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程提供保障，并最終促進(jìn)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。簡言之，企業(yè)內(nèi)部控制是提高企業(yè)運(yùn)營效率、保障企業(yè)依法經(jīng)營和會計(jì)信息真實(shí)可靠，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的活動，是現(xiàn)代企業(yè)制度的根本要求，是企業(yè)各項(xiàng)管理工作的基礎(chǔ)，也是企業(yè)提高管理水平和防范風(fēng)險(xiǎn)的一種有效機(jī)制。對于每一個(gè)企業(yè)個(gè)體，為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，需要通過一系列行之有效的內(nèi)部控制來制定自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價(jià)和控制措施，從而保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性。

2　對內(nèi)部控制認(rèn)知上的誤區(qū)

很多企業(yè)花費(fèi)了大量的時(shí)間、人力、資金成本制定內(nèi)部控制制度，但制定之后卻浮于表面，而無法深入企業(yè)實(shí)際管理，最終使內(nèi)部控制淪為落滿灰塵的文案?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中為企業(yè)提供的很大程度上是制度層面的“規(guī)則性指導(dǎo)”，但卻沒有提出企業(yè)在實(shí)際內(nèi)部控制中應(yīng)如何結(jié)合具體情況、應(yīng)用具體方法，也沒有提供一個(gè)比較直觀的示例來指導(dǎo)企業(yè)如何結(jié)合自身實(shí)際進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)，這導(dǎo)致我國很多企業(yè)的內(nèi)部控制流于表面，使企業(yè)感覺無從下手，無法真正幫助企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營管理。

目前有一個(gè)很有意思的現(xiàn)象，即當(dāng)人們談?wù)撃承┢髽I(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)時(shí)往往涉及很多方面，但很少談及是內(nèi)部控制做得好，而當(dāng)面對很多企業(yè)經(jīng)營失敗案例的討論時(shí)，人們第一想到的往往是內(nèi)部控制做得不夠好。這一現(xiàn)象與人們對內(nèi)控的認(rèn)知和定位有關(guān)。另外，有的企業(yè)根本沒有內(nèi)部控制制度，這種情況在民營中小型企業(yè)和“內(nèi)部人控制”較嚴(yán)重的企業(yè)大量存在。在我國，大多數(shù)民營企業(yè)家依靠自己對市場的判斷能力和個(gè)人的冒險(xiǎn)精神完成了資本的原始積累。他們大多數(shù)對會計(jì)不太熟悉和不太重視。在他們看來市場才是最重要的，內(nèi)部控制會束縛他們的手腳。所以，這些企業(yè)往往不制定內(nèi)部控制制度，老板一人說了算，會計(jì)的作用僅在于如何算賬使老板少交稅。收入不入賬，成本、費(fèi)用虛高等屢見不鮮。在“內(nèi)部人控制”的企業(yè)，經(jīng)營者認(rèn)為沒有內(nèi)部控制制度對自己更有利，更便于他們渾水摸魚。因此，企業(yè)內(nèi)控的執(zhí)行主體急需轉(zhuǎn)變舊有觀念，重新認(rèn)知內(nèi)部控制。

3　完善企業(yè)內(nèi)部控制體系的措施

3.1完善組織架構(gòu)

面對嚴(yán)峻的內(nèi)控管理形勢，企業(yè)需要建立完善的內(nèi)部管理體系，應(yīng)該不僅從公司總體出發(fā)，還要從獨(dú)立層次出發(fā)，將內(nèi)部控制分解為幾個(gè)層面來逐一完善?？茖W(xué)合理的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置是內(nèi)部控制得以開展的基本條件，也是通暢的信息溝通傳遞機(jī)制能夠有效實(shí)施的前提。良好的組織機(jī)構(gòu)應(yīng)該滿足信息在不同部門、人員之間的縱橫傳達(dá)以及業(yè)務(wù)活動之間的流動。在經(jīng)營過程中，需要明確劃分好相關(guān)人員的業(yè)務(wù)處理權(quán)限和對應(yīng)的責(zé)任，對于每個(gè)業(yè)務(wù)流程都必須有完善和明確的審核體系，禁止某個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)一個(gè)人身兼發(fā)起和審核雙重責(zé)任的現(xiàn)象，做到?jīng)Q策透明、信息公開、相互監(jiān)督，消除舞弊產(chǎn)生的條件。

完善企業(yè)的內(nèi)控控制環(huán)境，對于管理層來說，不但要提高自身的內(nèi)控管理意識，不能把內(nèi)控管理意識僅僅停留在紙面，還應(yīng)該充分認(rèn)識到內(nèi)控管理的重要性；不但要注重內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與實(shí)施，更要從每個(gè)環(huán)節(jié)確保流程制度的完整性，真正將內(nèi)控制度建設(shè)作為一項(xiàng)長期任務(wù)來抓。只有管理層提高了對內(nèi)部控制的重視程度，才能形成好的內(nèi)部控制環(huán)境，促進(jìn)整個(gè)企業(yè)內(nèi)控體系的良性發(fā)展。

3.2加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)

企業(yè)文化是內(nèi)部環(huán)境構(gòu)建中十分重要的一部分。如果說內(nèi)部控制目標(biāo)體系是牽引內(nèi)部控制整體活動的“明線”，那么，企業(yè)文化就是牽引企業(yè)全體員工進(jìn)行內(nèi)部控制的“暗線”。企業(yè)員工只有基于對企業(yè)文化的歸屬和對內(nèi)部控制的認(rèn)同，才會積極參與到企業(yè)的內(nèi)部控制之中。在企業(yè)文化建設(shè)過程中，應(yīng)全面提升全體人員的監(jiān)督意識和信息溝通意識，以保障內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。而員工監(jiān)督意識與信息溝通意識的建立，很大程度上是依賴于企業(yè)管理者的行為導(dǎo)向。在企業(yè)文化建設(shè)中，管理者的行為和意識對員工具有較強(qiáng)的示范作用。只有企業(yè)管理者本身提升了信息溝通意識，才能自覺地引導(dǎo)下級員工提高信息溝通意識，也只有在這種全員具備信息溝通意識的條件下，企業(yè)才能主動、及時(shí)地識別、獲取有效信息，才能積極進(jìn)行內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避。企業(yè)管理者也可以通過自身行為的示范向整個(gè)組織傳達(dá)監(jiān)督意識的重要性，使每個(gè)基層員工清楚，監(jiān)督并不只是管理層的工作，自己的工作中也包含了對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督的職責(zé)，從而形成人人具有監(jiān)督意識的企業(yè)文化。只有形成了這種全員具備信息溝通與監(jiān)督意識的文化氛圍，才能為內(nèi)部控制核心環(huán)節(jié)的實(shí)施提供更為有利的隱性保障。

3.3完善監(jiān)督機(jī)制

監(jiān)督作為對內(nèi)部控制的再控制，對于內(nèi)部控制的有效實(shí)施提供了重要保障。完善的監(jiān)督環(huán)境是監(jiān)督功能得以發(fā)揮的基礎(chǔ)。需要建立完善的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制，在會計(jì)部門常規(guī)性核算的基礎(chǔ)上，對各個(gè)崗位和業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的稽查，建立實(shí)時(shí)監(jiān)控、實(shí)時(shí)糾正、以防為主的監(jiān)控體系。還可以設(shè)置一個(gè)專職崗位負(fù)責(zé)內(nèi)部監(jiān)督，這樣可以將內(nèi)部監(jiān)督做到常態(tài)化、流程化、規(guī)范化，不會因?yàn)楣芾韺拥淖儎佣鴮?dǎo)致監(jiān)控失效的情況產(chǎn)生。而監(jiān)督環(huán)境的構(gòu)建，一方面要依靠完善的信息溝通傳遞機(jī)制，因?yàn)楸O(jiān)督職能的發(fā)揮應(yīng)以能夠獲得充足信息為前提；另一方面，則要依靠其企業(yè)文化的影響，提升全員的監(jiān)督意識，從而為監(jiān)督功能的發(fā)揮提供基礎(chǔ)。除此之外，應(yīng)在監(jiān)督工作中明確監(jiān)督機(jī)構(gòu)的職責(zé)，提升監(jiān)督人員專業(yè)性，明確監(jiān)督重點(diǎn)，從而提升監(jiān)督工作的客觀性和獨(dú)立性。

4　結(jié) 語

我國企業(yè)實(shí)際的內(nèi)部控制情況并不理想，大多存在內(nèi)部控制流于形式、無法真正深入企業(yè)實(shí)際管理的現(xiàn)象，完善內(nèi)部控制環(huán)境是首先必須解決的問題。企業(yè)內(nèi)部控制，一方面應(yīng)在管理理念上不斷吸收先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理思想，與時(shí)俱進(jìn)，持續(xù)完善自身理論體系，找到內(nèi)部控制準(zhǔn)確的職能定位，使之回歸到最能發(fā)揮效用的位置上；另一方面，應(yīng)與企業(yè)內(nèi)部的其他管理活動相互配合，共同促進(jìn)企業(yè)管理績效的提高。

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2016-07-02