胡成玉 程 怡

(湖南涉外經(jīng)濟(jì)學(xué)院會計(jì)系，湖南 長沙 410205)

1 我國上市公司綠色會計(jì)信息披露的現(xiàn)狀分析

與西方發(fā)達(dá)國家相比，我國的綠色會計(jì)起步較晚，發(fā)展不夠成熟與完善，環(huán)境信息的披露缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，沒能統(tǒng)一綠色會計(jì)核算的對象以及披露形式。為此，國家環(huán)保局于2007年4月11日宣布《環(huán)境信息公開辦法(試行)》從2008年5月1日起正式施行，對我國的綠色會計(jì)信息披露起到了重要的作用。盡管我國在綠色會計(jì)信息披露方面作出了一定的努力，但是，許多上市公司依然存在著綠色會計(jì)信息披露不透明、披露形式和方式不規(guī)范等問題，從而不能取信于社會公眾，影響了綠色會計(jì)信息披露的效果，其主要表現(xiàn)在以下幾方面。

1.1 部分內(nèi)容缺乏貨幣形式的信息披露

當(dāng)前，我國上市公司綠色會計(jì)信息披露方式主要有定量和定性兩種，部分環(huán)境保護(hù)相關(guān)數(shù)據(jù)沒有將環(huán)境信息予以貨幣化，比如，ISO14001環(huán)境管理體系認(rèn)證情況、綠色產(chǎn)品標(biāo)識、環(huán)境保護(hù)等信息，很難以用貨幣來計(jì)量。同時(shí)，綠色會計(jì)信息披露方式的貨幣化信息披露程度不高，我國大多數(shù)上市公司均采用非貨幣化的方式，在排污費(fèi)、排廢量等科目上的信息量低，直觀的數(shù)據(jù)支持度不高，不能從數(shù)字化的角度準(zhǔn)確地反映其對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響，也沒能在財(cái)務(wù)報(bào)表中清晰地列示綠色會計(jì)的相關(guān)信息。

1.2 綠色會計(jì)信息披露方式不規(guī)范

目前我國上市公司的綠色會計(jì)信息披露方式呈現(xiàn)出多樣化的形式，主要表現(xiàn)在單獨(dú)報(bào)告、年度報(bào)告、內(nèi)部工作會議記錄、包含在董事長的報(bào)告中、包含在會計(jì)報(bào)表附注中等形式。但是，在上市公司實(shí)際信息披露過程中，綠色會計(jì)信息很少以單獨(dú)的項(xiàng)目在獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告中予以反映，許多上市公司完全依照自己的意愿自行選擇披露方式，這樣披露的信息不能體現(xiàn)公司的環(huán)境業(yè)績，也不利于開展環(huán)境保護(hù)工作。由此造成企業(yè)的綠色會計(jì)信息披露方式?jīng)]有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，究其原因來看是我國當(dāng)前尚無相關(guān)的綠色會計(jì)制度對綠色會計(jì)信息披露的方式進(jìn)行規(guī)范。

1.3 綠色會計(jì)信息披露的總體質(zhì)量偏低

會計(jì)信息披露質(zhì)量是利益相關(guān)者根據(jù)特定的原則對企業(yè)所披露信息做出的總體評價(jià)，我國上市公司結(jié)合實(shí)際狀況，采用了顯著性、量化性及時(shí)間性三個(gè)指標(biāo)來衡量綠色會計(jì)信息質(zhì)量。目前，我國公司的綠色信息披露參差不齊，綠色會計(jì)信息披露仍處于初級階段，整體水平不高。所以，上市公司對于綠色會計(jì)信息披露質(zhì)量現(xiàn)在還無法全面的從真實(shí)性、重要性、完整性、相關(guān)性等方面進(jìn)行研究。同時(shí)，由于很多公司采用非貨幣化的計(jì)量方式，有些與綠色會計(jì)相關(guān)的指標(biāo)沒法用具體數(shù)字披露，因此，公司對于綠色會計(jì)信息的披露的總體質(zhì)量依然處于較低的水平。

1.4 綠色會計(jì)報(bào)告模式缺乏統(tǒng)一規(guī)范

綠色會計(jì)報(bào)告包括綠色會計(jì)主要報(bào)表及其附表、綠色會計(jì)報(bào)表附注，綠色會計(jì)報(bào)表主要分為環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表、環(huán)境利潤表和環(huán)境現(xiàn)金流量表及其附表。目前上市公司可以根據(jù)自身的實(shí)際情況采用不同的綠色會計(jì)報(bào)告模式，即在現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表中增加環(huán)境報(bào)告部分、建立獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告、對現(xiàn)行會計(jì)報(bào)告涵蓋不了的部分編制單獨(dú)環(huán)境會計(jì)報(bào)告等。因此，許多上市公司各自選擇不同的綠色會計(jì)信息報(bào)告模式，造成報(bào)告模式不統(tǒng)一，缺乏可比性，而且部分上市公司綠色會計(jì)信息報(bào)告也存在著內(nèi)容模糊等問題，讓使用者難以根據(jù)綠色會計(jì)信息做出正確的決策。

2 我國上市公司綠色會計(jì)信息披露的影響因素分析

2.1 環(huán)境活動(dòng)的財(cái)務(wù)影響

上市公司生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)與環(huán)境活動(dòng)密不可分。由于人類對環(huán)境資源的恣意妄為，一個(gè)又一個(gè)環(huán)境問題油然而生，使公司的環(huán)境活動(dòng)也受到了越來越多的限制，對公司的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果也造成較大了影響。公司環(huán)境活動(dòng)對財(cái)務(wù)會計(jì)的影響極其廣泛，從信息使用者決策相關(guān)性的角度來看，使用者普遍關(guān)注企業(yè)環(huán)境活動(dòng)帶來的財(cái)務(wù)影響，使用者為進(jìn)一步判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，以便做出相關(guān)決策，需要分析環(huán)境活動(dòng)中環(huán)境成本、環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債等信息。環(huán)境活動(dòng)對財(cái)務(wù)影響主要表現(xiàn)在對財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)和計(jì)量上，許多需要對外披露的環(huán)境信息很難在財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)予以準(zhǔn)確確認(rèn)和計(jì)量，從而影響了綠色會計(jì)信息的披露。

2.2 環(huán)境業(yè)績信息的影響

全面評估企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)時(shí)，環(huán)境業(yè)績信息是不可或缺的，企業(yè)的環(huán)境業(yè)績包含環(huán)保、環(huán)境報(bào)告、污染控制和環(huán)境資源利益等方面的業(yè)績。企業(yè)環(huán)境業(yè)績指標(biāo)(EPI)是來評價(jià)企業(yè)的環(huán)境業(yè)績的，通過過程指標(biāo)、系統(tǒng)指標(biāo)和生態(tài)指標(biāo)來評價(jià)，此外，國際上也提出了一套企業(yè)環(huán)境業(yè)績指標(biāo)，不同行業(yè)不同企業(yè)選擇不同的環(huán)境業(yè)績指標(biāo)，造成環(huán)境業(yè)績?nèi)狈杀刃?，從而影響了綠色會計(jì)信息的披露。

2.3 綠色會計(jì)核算的專業(yè)人才缺失

當(dāng)前不少上市公司依然缺乏社會責(zé)任感，一切只從自身的經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)，片面重視加速企業(yè)經(jīng)濟(jì)的增長和追求自身經(jīng)濟(jì)效益，從而忽視了環(huán)境污染和能源浪費(fèi)所帶來的社會負(fù)面影響，造成不注重綠色會計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)。由于綠色會計(jì)涉及會計(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)以及可持續(xù)發(fā)展等多個(gè)方面專業(yè)知識。因此，作為一名綠色會計(jì)人員需要有扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)知識和靈活的運(yùn)用能力。同時(shí)由于綠色會計(jì)信息披露的難度較大，工作量較大，核算較為繁瑣，現(xiàn)有的財(cái)會人員很難獨(dú)立完成綠色會計(jì)信息披露工作，所以需要高素質(zhì)的會計(jì)專業(yè)人員進(jìn)行處理。但是，當(dāng)前我國財(cái)會人員缺乏一個(gè)綠色會計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)環(huán)境，也沒有進(jìn)行過相關(guān)的專業(yè)培訓(xùn)，造成我國大多數(shù)財(cái)會人員僅拘泥于表面文字，而沒有向更深處挖掘發(fā)展，從而影響了綠色會計(jì)信息的披露。

2.4 綠色會計(jì)信息披露的相關(guān)法律法規(guī)缺乏有效執(zhí)行力

雖然我國頒布了《公司法》、《證券法》、《會計(jì)法》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等相關(guān)的法律法規(guī)條例，但是這些法律法規(guī)中還存在著不足之處，難以有效地遏止和懲罰虛假行為。另外，我國現(xiàn)有的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容過于簡單，可操作性不強(qiáng)，透明度不高，許多上市公司在綠色會計(jì)信息披露內(nèi)容、深度、時(shí)機(jī)等選擇上十分隨意。關(guān)于環(huán)境保護(hù)治理的相關(guān)法律法規(guī)對違法者的執(zhí)法力度不很嚴(yán)明，對企業(yè)沒有威懾力，導(dǎo)致企業(yè)對綠色會計(jì)的工作不足以重視，甚至?xí)笔Щ蜻z漏綠色財(cái)務(wù)報(bào)告的披露。由于相關(guān)的法律法規(guī)政策執(zhí)行能力欠缺，綠色會計(jì)信息的披露標(biāo)準(zhǔn)不一，導(dǎo)致綠色會計(jì)報(bào)告形式多樣化，綠色會計(jì)信息披露比較混亂，影響了綠色會計(jì)信息披露質(zhì)量。

3 優(yōu)化我國上市公司綠色會計(jì)信息披露的措施及建議

3.1 優(yōu)化我國上市公司綠色會計(jì)信息披露的措施

鑒于我國上市公司綠色會計(jì)信息披露仍然存在著諸多問題，我們認(rèn)為：目前我國上市公司綠色會計(jì)信息披露的內(nèi)容和方式應(yīng)作如下改進(jìn)：(1)在上市公司年報(bào)“董事會報(bào)告—管理層討論與分析”中應(yīng)單獨(dú)披露綠色會計(jì)信息情況；(2)財(cái)務(wù)報(bào)表中環(huán)境費(fèi)用的支出應(yīng)單獨(dú)列式；(3)在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中增加綠色會計(jì)信息披露的深度和廣度；(4)增強(qiáng)有關(guān)綠色會計(jì)信息披露的時(shí)效性。

3.2 優(yōu)化上市公司綠色會計(jì)信息披露的建議

3.2.1 完善上市公司綠色會計(jì)信息披露的相關(guān)法律法規(guī)

會計(jì)法律法規(guī)制度是會計(jì)行為和會計(jì)信息的規(guī)范和準(zhǔn)則，綠色會計(jì)信息的披露，必須要有國家法律的指導(dǎo)和約束，要求公司公開綠色會計(jì)信息，加強(qiáng)公司披露的透明度。首先，健全立法體系，明確法律責(zé)任。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果對公司有著重大影響，而有的非財(cái)務(wù)信息并不以貨幣為主要計(jì)量，因此，在綠色會計(jì)信息披露方面，必須加強(qiáng)及完善與綠色會計(jì)信息披露的相關(guān)法律法規(guī)制度。其次，建立綠色會計(jì)制度，使綠色會計(jì)的操作具體化，明確相應(yīng)的規(guī)范操作，以便于會計(jì)人員掌握和操作相關(guān)的會計(jì)電算化系統(tǒng)。最后，同步完善稅收制度。企業(yè)的經(jīng)營狀況與稅收制度息息相關(guān)，而稅收收入直接影響著政府財(cái)政收入，因此，完善企業(yè)稅收制度是很有必要的。

3.2.2 建立完備的監(jiān)督體系

當(dāng)前我國公司的綠色會計(jì)信息披露采取自愿和強(qiáng)制相結(jié)合的原則，缺乏完備的監(jiān)督體系，因?yàn)槲覈鲜泄緯?jì)信息披露監(jiān)管以政府監(jiān)管為主，企業(yè)或多或少會受到一定的限制，但是，政府監(jiān)督的作用不是很明顯。另外，當(dāng)前的互聯(lián)網(wǎng)信息發(fā)達(dá)，公眾可以利用微信、微博等媒體平臺對上市公司進(jìn)行監(jiān)督，將上市公司的不法行為予以曝光，讓社會公眾的監(jiān)督地位已變得越來越重要。因此，我國有必要建立政府監(jiān)督、行業(yè)自律及社會監(jiān)督三位一體的監(jiān)管體系。

3.2.3 提升社會公眾環(huán)保意識

當(dāng)前許多公司乃至社會公眾均對綠色會計(jì)信息披露認(rèn)識度不高，沒有全面地考慮相關(guān)的綠色會計(jì)信息，因此，不僅要提高公司的環(huán)保認(rèn)識，更要提高社會公眾的環(huán)保意識?，F(xiàn)階段我國可以開展環(huán)境和資源問題的討論與研究，強(qiáng)化企業(yè)的環(huán)境保護(hù)意識和責(zé)任感，可以通過電視、報(bào)紙、雜志、網(wǎng)絡(luò)等多種媒體，加大綠色會計(jì)信息披露的宣傳力度，普及綠色會計(jì)的相關(guān)知識。同時(shí)，會計(jì)組織機(jī)構(gòu)可以創(chuàng)辦綠色會計(jì)刊物，宣揚(yáng)綠色環(huán)保理念，喚起公眾的環(huán)保意識，促進(jìn)社會公眾積極參與到綠色會計(jì)信息披露工作中來。

3.2.4 提高綠色會計(jì)專業(yè)人員素質(zhì)

綠色會計(jì)是一門綜合性強(qiáng)、專業(yè)技術(shù)性較強(qiáng)的學(xué)科，對財(cái)會人員在實(shí)務(wù)操作中的專業(yè)素質(zhì)要求較高，這就要求財(cái)會人員既要了解國家的相關(guān)環(huán)境法律法規(guī)政策，也要及時(shí)對環(huán)境活動(dòng)的財(cái)務(wù)影響做出正確的處理。因此，我國各公司需要提高綠色會計(jì)專業(yè)人員技能，壯大會計(jì)人員隊(duì)伍。公司可以通過開設(shè)與綠色會計(jì)相關(guān)知識的培訓(xùn)，為會計(jì)人員素質(zhì)與技能的提高提供有效的途徑，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的實(shí)務(wù)操作性。此外，公司還可以設(shè)立專門的綠色會計(jì)崗位，專人專職負(fù)責(zé)綠色會計(jì)信息披露，以此來提高企業(yè)環(huán)境信息披露的透明度。

[1] 王瑋.企業(yè)綠色會計(jì)信息披露問題和解決措施[J].賀州學(xué)院學(xué)報(bào)，2015，(2).

[2] 顧署生.循環(huán)經(jīng)濟(jì)下我國上市公司綠色會計(jì)的信息披露探討[J].生態(tài)經(jīng)濟(jì)，2014，(12).