◎文/張萬江

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樹立“互聯(lián)網(wǎng)+”思維加強非居民稅收風(fēng)險管理

◎文/張萬江

摘要：本文從案例分析入手介紹什么是“互聯(lián)網(wǎng)+”思維和非居民稅收，指出了目前非居民稅收風(fēng)險管理存在的問題和挑戰(zhàn)，最后提出充分運用“互聯(lián)網(wǎng)+”思維加強非居民風(fēng)險管理的對策。

關(guān)鍵詞：“互聯(lián)網(wǎng)+”；思維；非居民稅收；風(fēng)險管理

2015年12月初《中國稅務(wù)報》和國家稅務(wù)總局的微信公眾號以《借力互聯(lián)網(wǎng)+股市，稅務(wù)局“網(wǎng)住”4800萬元稅款》為題介紹了津南區(qū)國家稅務(wù)局如何借助“互聯(lián)網(wǎng)+”股市信息，及時將一家非居民公司應(yīng)繳納的預(yù)提所得稅款4803萬元征收入庫的全過程。

在企業(yè)爭相從“互聯(lián)網(wǎng)+”找商機的當(dāng)下，津南區(qū)國家稅務(wù)局國際稅務(wù)管理科為了擴大稅收信息來源，通過搜索股市公開信息，發(fā)現(xiàn)轄區(qū)內(nèi)一家在深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板上市公司的大股東是境外一家非居民企業(yè)，其直接持有的限售股份即將到期解禁，國際稅部門通過及時跟蹤上市公司減持信息與上市公司財務(wù)人員密切溝通，在非居民股東減持期間正確適用稅法的相關(guān)條款及時扣繳預(yù)提所得稅款4803萬元，實現(xiàn)了非居民稅收管理的精準狙擊。隨著我國經(jīng)濟的深入發(fā)展，商品、資本、技術(shù)、勞務(wù)等創(chuàng)造了大量的非居民企業(yè)的稅源，但如何加強非居民企業(yè)的管理一直是各級稅務(wù)機關(guān)不斷探索的課題。

一、何謂非居民稅收

非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)機構(gòu)和場所的，就來源于境內(nèi)的所得及發(fā)生在境外但與境內(nèi)機構(gòu)和場所有實際聯(lián)系的所得，按照規(guī)定稅率繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅法采用了“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”概念，非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。

非居民企業(yè)稅收主要包括股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、工程勞務(wù)等其他所得等內(nèi)容。

二、什么是“互聯(lián)網(wǎng)+”思維

2015年3月，李克強總理在2015年政府報告中提出制定“互聯(lián)網(wǎng)+”行動計劃的要求。7月1日，國務(wù)院下發(fā)《國務(wù)院關(guān)于積極推進“互聯(lián)網(wǎng)+”行動的指導(dǎo)意見》（國發(fā)〔2015〕40號），對加快推動互聯(lián)網(wǎng)與各領(lǐng)域深入融合和創(chuàng)新發(fā)展提出具體指導(dǎo)意見。8月31日，國務(wù)院發(fā)布的《促進大數(shù)據(jù)發(fā)展行動綱要》（國發(fā)[2015]50號），從頂層設(shè)計層面系統(tǒng)部署了我國大數(shù)據(jù)發(fā)展的相關(guān)工作。2015年9月國家稅務(wù)總局印發(fā)了《“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動計劃》（稅總法〔2015〕113號）。

“互聯(lián)網(wǎng)+”就是互聯(lián)網(wǎng)+傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)。筆者認為，要實現(xiàn)稅收現(xiàn)代化，稅務(wù)機關(guān)必須與時俱進，跟進“互聯(lián)網(wǎng)+”，打造互聯(lián)網(wǎng)+傳統(tǒng)稅務(wù)機關(guān)的新格局?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”思維就是轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)征管觀念，以大數(shù)據(jù)為依托，放棄事前不該管的，集中力量加強事后管理。引入“互聯(lián)網(wǎng)+”，可使稅務(wù)機關(guān)變?yōu)殡娮佣悇?wù)局+風(fēng)險管理的模式。在“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的新思路下，征管模式得以優(yōu)化。通過有效使用大數(shù)據(jù)，優(yōu)化稅收風(fēng)險管理方式，運用風(fēng)險分析成果，實施有針對性管理，最終達到減輕納稅人負擔(dān)，提高納稅人稅法遵從度的目的。

三、目前非居民稅收管理存在的問題和挑戰(zhàn)

（一）稅務(wù)部門獲取非居民企業(yè)信息渠道少，監(jiān)控難度大

涉稅項目龐雜、稅源分布零散、發(fā)生時間不固定、涉稅信息資料難以取得等，這些因素使得稅務(wù)機關(guān)對非居民企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控管理的可預(yù)見性差、監(jiān)控難度大。我國目前對非居民企業(yè)所得稅基本上依賴的源泉扣繳手段，而代扣代繳義務(wù)人的扣繳意識和配合意識還有待加強；2013 年9月1日根據(jù)《國家稅務(wù)總局國家外匯管理局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付稅務(wù)備案有關(guān)問題的公告》（2013年第40號）售付匯稅務(wù)證明管理改為5萬美元以下的服務(wù)貿(mào)易，企業(yè)可以直接對外支付，超過5萬美元的到稅務(wù)機關(guān)備案，稅務(wù)機關(guān)在管理中發(fā)現(xiàn)備案合同、發(fā)票等憑證的真假非常難以界定，也無法準確界定到底在境外和境內(nèi)完成的工作量是多少，另外，目前各管理職能部門并沒有建立暢通的信息互換平臺，都由納稅人自行辦理和傳遞，一旦納稅人把批文不遞交給稅務(wù)機關(guān)，稅務(wù)機關(guān)是無法了解變更事項的信息和無法跟蹤稅收扣繳的情況，這些狀況必然會造成大量稅源缺乏稅收監(jiān)控的局面。

（二）非居民企業(yè)所得稅征管手段落后，專業(yè)管理人員缺乏

目前除了中國稅收征管信息系統(tǒng)（以下簡稱CTAIS系統(tǒng)）能就非居民企業(yè)的身份簡單認定，申報和征收提供技術(shù)外，對非居民稅收的管理基本是通過手工進行分析和管理，管理手段落后，使得對企業(yè)申報數(shù)據(jù)的真實性、準確性難以把握。

另外非居民企業(yè)所得稅管理不是經(jīng)常事務(wù)，稅源零散，稅收收入所占比重較低，稅務(wù)機關(guān)普遍存在重視程度不夠、管理力度不強的現(xiàn)象。

非居民企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，流程比較隱蔽，加之專業(yè)性比較強，知識結(jié)構(gòu)新，一項業(yè)務(wù)往往既涉及稅收協(xié)定的運用又涉及國內(nèi)稅收政策的綜合判定，導(dǎo)致定性非常困難。國際稅收專業(yè)人員數(shù)量與發(fā)達國家相比差距很大，甚至不如一些發(fā)展中國家。為數(shù)不多的國際稅收人才分布也不合理，過于分散而不能形成管理合力，再者由于工作調(diào)動頻繁和外面“四大”會計師事務(wù)所高薪誘惑，部分專業(yè)人才流失問題也很突出。目前，多數(shù)稅務(wù)機關(guān)專門負責(zé)非居民稅收管理的人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)相距非居民企業(yè)所得稅管理的科學(xué)化和精細化要求還有一定差距。

（三）互聯(lián)網(wǎng)普及和應(yīng)用電子商務(wù)快速發(fā)展，給非居民管理帶來挑戰(zhàn)

從稅收風(fēng)險管控角度看，隨著經(jīng)濟全球化的推進和數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展，跨國公司利用供應(yīng)鏈重組轉(zhuǎn)移利潤越來越容易，惡意稅收籌劃正在威脅我國稅基安全。隨著我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級，中國企業(yè)從簡單加工廠向深度參與全產(chǎn)業(yè)鏈轉(zhuǎn)化，企業(yè)利潤和稅收回報如何與價值貢獻相匹配正成為國際稅收風(fēng)險管理的核心內(nèi)容。

互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展對稅收的管轄權(quán)及常設(shè)機構(gòu)地認定均有一定影響，使得稅收區(qū)域國際化。

此外電子商務(wù)的發(fā)展使網(wǎng)上支付電子化，即不需要支票，不需要匯票，不需要現(xiàn)金等紙張票據(jù)，直接將采購應(yīng)付款項從企業(yè)賬號或個人信用卡或網(wǎng)銀支付方式結(jié)算。支付電子化給稅務(wù)機關(guān)監(jiān)控納稅人的有關(guān)資金流動增加了困難。

四、運用“互聯(lián)網(wǎng)+”思維加強非居民風(fēng)險管理的對策

“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”構(gòu)建離不開基層的創(chuàng)新，但零散的、不系統(tǒng)的創(chuàng)新絕對建設(shè)不出真正的“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”。所以，必須強化頂層設(shè)計，從國家層面組成稅收業(yè)務(wù)、信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、通信技術(shù)專家團隊和系統(tǒng)集成專家團隊，全面調(diào)研、科學(xué)論證。

（一）以“互聯(lián)網(wǎng)+”信息平臺為支撐，實現(xiàn)動態(tài)管理監(jiān)控

隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”的深入推進，企業(yè)的經(jīng)營交易和市場營銷越來越依賴互聯(lián)網(wǎng)行為。為此，我們要充分運用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，把散落在互聯(lián)網(wǎng)中的海量涉稅信息進行搜集、提煉和整合，形成稅務(wù)云平臺，為信息關(guān)稅提供強力數(shù)據(jù)支撐。搭建第三方信息共享平臺。切實加大與發(fā)改委、經(jīng)信委、國資委、統(tǒng)計局、金融、電力、社保、醫(yī)保、房管、行業(yè)協(xié)會等政府部門和社會組織的信息共享力度，大力拓展第三方涉稅信息的獲取來源和渠道，提高稅收治理的社會參與度和效能。及時掌握非居民企業(yè)的基本情況及變化情況，加強國際間的信息情報交換，建立一個系統(tǒng)嚴密的非居民企業(yè)協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)。如外經(jīng)貿(mào)委、市外匯管理局、各商業(yè)銀行會計業(yè)務(wù)部門定期向稅務(wù)機關(guān)發(fā)送企業(yè)股權(quán)變更信息、定期獲取企業(yè)技術(shù)進出口合同、無形資產(chǎn)售讓、外債等資料數(shù)據(jù)、非居民企業(yè)離岸存款利息收入的信息等，用多條數(shù)據(jù)疑點，直指風(fēng)險“靶心”，提高非居民管理風(fēng)險應(yīng)對的精準度。實現(xiàn)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部信息的有機整合和結(jié)構(gòu)化儲存。國際稅務(wù)管理部門應(yīng)主動加強與稅源管理、評估、計統(tǒng)、進出口、稽查等部門的信息溝通，完善稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部信息采集傳遞制度。建立起統(tǒng)一規(guī)范的“一戶式”“納稅人數(shù)據(jù)庫”，在各級稅務(wù)機關(guān)、各稅種部門、前臺服務(wù)和后臺管理之間，按照職能權(quán)限實行信息開放。

針對非居民企業(yè)業(yè)務(wù)繁、亂、散、變特點，通過互聯(lián)網(wǎng)廣泛搜集、甄別企業(yè)涉稅信息，進一步深化對納稅人跨境投資、經(jīng)營、財產(chǎn)類所得的跨境稅源監(jiān)控，深入查找非居民企業(yè)關(guān)聯(lián)交易，股權(quán)轉(zhuǎn)讓等信息。建立企業(yè)付匯臺賬備查制度，及時掌握項目執(zhí)行進度、合同款項支付金額、申報納稅（或扣繳稅款）的情況，強化對非居民企業(yè)項目、合同、款項情況的監(jiān)控。

（二）以監(jiān)控電子商務(wù)中的電子支付為節(jié)點，加強非居民風(fēng)險管理

電子支付包括資金劃撥，以及網(wǎng)上銀行開展的信用卡、電子貨幣、電子現(xiàn)金、電子錢包等新型金融服務(wù)，它實質(zhì)上是以數(shù)字化信息替代貨幣的流通和存儲，從而完成交易支付的。由于金融電子化，完成交易的各方都是通過無紙的數(shù)字化信息進行支付和結(jié)算，電子貨幣的存在使供求雙方的交易無需經(jīng)過眾多的中介環(huán)節(jié)，而是直接通過網(wǎng)絡(luò)進行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。以往稅務(wù)機關(guān)通常通過查閱銀行賬目得到納稅人的有關(guān)信息，判斷其申報的情況是否屬實，電子貨幣的使用使稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)交易的監(jiān)督作用微乎其微。

雖然電子商務(wù)具有高流動性和隱匿性，但只要有交易就會有貨幣與物的交換，因此可以考慮把為電子商務(wù)建立和使用的支付體系作為核查、追蹤和監(jiān)控交易行為的手段。針對網(wǎng)上交易難以控制的特點，稅務(wù)部門應(yīng)組織計算機專家研究開發(fā)一種能控制交易的新技術(shù)，即在企業(yè)的智能服務(wù)器上設(shè)置具有追蹤統(tǒng)計功能的征稅軟件，在每筆交易進行時自動按交易類別和金額計稅入庫。在政策制定方面，國家稅收政策制定機構(gòu)要積極參與電子商務(wù)認證中心和電子支付系統(tǒng)標(biāo)準的制定工作。對于因特網(wǎng)域名、數(shù)字認證或網(wǎng)上支付等標(biāo)準，要從技術(shù)角度，提供判別因特網(wǎng)交易的手段。

（三）以注重專業(yè)人才培養(yǎng)為保障，打造過硬的“互聯(lián)網(wǎng)+”人才隊伍

“工欲善其事，必先利其器”，國家稅務(wù)總局副局長張志勇在2015年全國稅務(wù)系統(tǒng)國際稅收工作會議上提出：“專業(yè)人才匱乏是國際稅收發(fā)展的最大瓶頸，各地要按照王軍局長講話要求，切實采取措施加強國際稅收機構(gòu)建設(shè)和人員配備?！薄按蛟煲恢臄?shù)量上和質(zhì)量上都能適應(yīng)國際稅收升級版要求的專業(yè)人才隊伍?！崩^續(xù)打造國際稅收升級版，其中人才培養(yǎng)是重中之重，非居民稅收風(fēng)險管理作為國際稅收重要內(nèi)容是專業(yè)性政策性很強的。一方面要繼續(xù)充實國際稅收人員，將精通稅收、會計、外語等方面的專業(yè)人才安排到國際稅收管理崗位上來，要保持隊伍的穩(wěn)定，打造一支業(yè)務(wù)精良、能打硬仗的國際稅收專業(yè)化團隊。另一方面要以啟動“稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移行動計劃”（BEPS）為契機采取“引進來、走出去”加大國際稅收培訓(xùn)力度。在嘗試引入社會力量、尋求外部合作的同時，要更加重視自身信息技術(shù)人才的培養(yǎng)和使用。要注重信息人才的梯隊化成長，特別是對一些核心領(lǐng)域，要組建自己的專家團隊，確保在信息化建設(shè)中領(lǐng)導(dǎo)決策的科學(xué)性和重大決策責(zé)任的落地。

責(zé)任編輯：傅延懌曲寧

作者簡介：張萬江（1969—），天津市津南區(qū)國家稅務(wù)局。郵編：300350

中圖分類號：F812.42

文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1006－1255－（2016）03－0070-03