齊友發(fā)

（仲愷農(nóng)業(yè)工程學(xué)院，廣州 510225）

基于輸配電價(jià)改革的電網(wǎng)企業(yè)成本核算研究

齊友發(fā)

（仲愷農(nóng)業(yè)工程學(xué)院，廣州 510225）

當(dāng)前我國的電網(wǎng)企業(yè)的成本核算尚不夠健全，需要依據(jù)實(shí)際狀況加以改進(jìn)。以正確核算輸配電成本為出發(fā)點(diǎn)，做好科學(xué)劃分輸配電直接成本和間接成本，合理確定核算對象和步驟，嚴(yán)格區(qū)分并剝離與輸變配售無關(guān)的費(fèi)用等基礎(chǔ)工作。

電網(wǎng)企業(yè)；輸配電價(jià)；輸配電成本；成本核算

1　電網(wǎng)企業(yè)現(xiàn)行的成本核算概況

2014年，國家發(fā)展改革委為了能夠形成符合我國實(shí)際國情的新型電力價(jià)格體系，開始實(shí)施全面改革，并且在深圳市開展了輸配電價(jià)改革試點(diǎn)。面對當(dāng)前深化電力體制改革尤其是輸配電價(jià)改革的新形勢，電網(wǎng)企業(yè)現(xiàn)行的成本核算體系已經(jīng)不能適應(yīng)?；诖?，筆者準(zhǔn)備以輸配電價(jià)格的調(diào)整與企業(yè)的成本核算為基礎(chǔ)，對電網(wǎng)公司的成本核算機(jī)制之優(yōu)化進(jìn)行探討。

2　電網(wǎng)企業(yè)的成本核算方法和成本構(gòu)成

2.1電網(wǎng)企業(yè)的成本核算方法

與一般商品生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品成本相比，有著顯著的特點(diǎn)。最為突出的一點(diǎn)是電力不具備保存期，在產(chǎn)生之后必須予以同步售出。就時(shí)間而言，電力產(chǎn)品在各環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)不可間斷。基于電力產(chǎn)品的這種特性，電網(wǎng)企業(yè)在成本核算上沒有必要分出產(chǎn)品和產(chǎn)成品之間的明確差別。有鑒于此，在取得財(cái)政部門的認(rèn)可之后，電力企業(yè)沒有采用一般企業(yè)采用的成本核算方法——制造成本法，而是沿用1993年之前我國企業(yè)采用的方法——完全成本法。具體做法是，產(chǎn)品的整體成本當(dāng)中不但含有直接成本與直接人工費(fèi)用，而且還涵蓋了全部的制造費(fèi)用、管理費(fèi)用以及銷售費(fèi)用等相關(guān)費(fèi)用，只是把財(cái)務(wù)費(fèi)用列入期間費(fèi)用之中，當(dāng)然也不單獨(dú)列示管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用。

2.2電力產(chǎn)品成本的構(gòu)成

電力產(chǎn)品成本構(gòu)成與電網(wǎng)企業(yè)成本核算方法和經(jīng)營過程相關(guān)。具體包括購電成本和輸配電成本兩大類。所謂購電成本，主要是指在購電過程之中，電力企業(yè)通過對外轉(zhuǎn)售其所生產(chǎn)的電力產(chǎn)品而購進(jìn)電量需要的款項(xiàng)。依據(jù)購電成本來源上的差異，可劃分成水電、火電、從電網(wǎng)企業(yè)購電等各項(xiàng)成本。所謂輸配電成本，主要是在輸電環(huán)節(jié)，即從發(fā)電廠向供電區(qū)輸送電力的主干渠道或不同電網(wǎng)之間互送電力所發(fā)生的各種耗費(fèi)。輸配電成本又可分折舊費(fèi)和運(yùn)行維護(hù)費(fèi)兩類。其中運(yùn)行維護(hù)費(fèi)包括：材料費(fèi)、修理費(fèi)、職工薪酬及其他費(fèi)用。

3　電網(wǎng)企業(yè)現(xiàn)行成本核算存在的不足

3.1成本項(xiàng)目設(shè)置不規(guī)范

電網(wǎng)企業(yè)的成本包括折舊費(fèi)和運(yùn)行維護(hù)費(fèi)。運(yùn)行維護(hù)費(fèi)包括材料費(fèi)、修理費(fèi)、職工薪酬與其他費(fèi)用等。按照這種劃分來設(shè)置成本項(xiàng)目，提供相應(yīng)的成本信息至少存在兩點(diǎn)不足；其中一點(diǎn)就是項(xiàng)目的內(nèi)涵不明確，項(xiàng)目之間區(qū)分不嚴(yán)格，界限有時(shí)會模糊不清。電網(wǎng)企業(yè)自2010年度起對過去輸配電成本核算的成本項(xiàng)目設(shè)置加以改進(jìn)，不僅刪除了材料費(fèi)、修理費(fèi)等相關(guān)成本項(xiàng)目，而且還把檢修運(yùn)維的成本劃分成自營材料費(fèi)、外包材料費(fèi)以及外包修理費(fèi)等不同的項(xiàng)目。值得一提的是，如今電力監(jiān)管機(jī)構(gòu)還是在使用固有的電力企業(yè)成本信息披露辦法，尤其是在各個(gè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)上還未加以調(diào)整變更。

3.2生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用處理不嚴(yán)謹(jǐn)

在現(xiàn)行核算方式下，電網(wǎng)企業(yè)沒有嚴(yán)格區(qū)分電網(wǎng)產(chǎn)品成本與期間費(fèi)用，根據(jù)會計(jì)法規(guī)的要求，合理劃分期間費(fèi)用和成本的界限。電網(wǎng)企業(yè)只是單獨(dú)核算和列報(bào)財(cái)務(wù)費(fèi)用，而沒有單獨(dú)核算并列報(bào)管理費(fèi)用和營業(yè)費(fèi)用?，F(xiàn)行的成本核算方法將非生產(chǎn)性費(fèi)用計(jì)入成本，使得成本失真，國家電力監(jiān)管部門無法獲取電網(wǎng)企業(yè)的與電力產(chǎn)品息息相關(guān)的、真實(shí)的成本核算數(shù)字，難以區(qū)分和管理類活動(dòng)有關(guān)的期間費(fèi)用。這樣一來，一旦電網(wǎng)企業(yè)的電價(jià)信息類依據(jù)不夠確定的話，也就無法明確相應(yīng)的電價(jià)并進(jìn)行監(jiān)管。事實(shí)上，電網(wǎng)企業(yè)的電力產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售同時(shí)完成，只是使?fàn)I業(yè)費(fèi)用和制造成本無法嚴(yán)格區(qū)分。

3.3成本計(jì)算對象不完整

目前，電網(wǎng)企業(yè)成本核算中設(shè)有“輸配電成本”科目，但沒有電壓等級進(jìn)行分類而直接計(jì)入產(chǎn)品成本中，這與收入的核算不匹配。即在對成本進(jìn)行核算分析的過程中，相關(guān)管理和監(jiān)督人員可以對不同的電壓等級的收入進(jìn)行核算、分析、考核，但沒有分不同電壓等級來核算、分析、考核與其收入匹配的成本。電力產(chǎn)品的存在形態(tài)具有特殊性，與其他產(chǎn)品的最大不同在于電力產(chǎn)品只有電能這個(gè)唯一的產(chǎn)品。這是因?yàn)殡娏Ξa(chǎn)品難以進(jìn)行保存，而且并無產(chǎn)品與半成品之差別。但是，就市場區(qū)分來說，主要可以分成大型工業(yè)購買者、普通工業(yè)購買者、商業(yè)購買者、城鄉(xiāng)居民購買者及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)購買者等。以上電力用戶對于電能的質(zhì)量均有著各自不同之需求。針對用戶的不同需求，電網(wǎng)企業(yè)在售電環(huán)節(jié)提供了不同品質(zhì)（電壓等級）的產(chǎn)品，這就為電力公司把輸配電時(shí)所產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用分成不同的電壓等級進(jìn)行核算打下了良好的基礎(chǔ)性條件和內(nèi)在要求。

4　電網(wǎng)企業(yè)完善成本核算的措施

4.1完善成本核算的總體思路

基于深化國家電力體制改革、尤其是輸配電價(jià)格改革的和當(dāng)前電網(wǎng)企業(yè)成本核算的現(xiàn)狀，健全我國電網(wǎng)企業(yè)成本核算體系的核心要求是全面嚴(yán)格劃分生產(chǎn)成本以及期間費(fèi)用，將合情合理地測算輸配電成本作為出發(fā)點(diǎn)，為監(jiān)管部門科學(xué)制定電價(jià)并進(jìn)行監(jiān)管提供有效信息，為企業(yè)加強(qiáng)成本管理提供基礎(chǔ)。其要點(diǎn)主要有兩點(diǎn)。①剝離與輸配售電業(yè)務(wù)活動(dòng)沒有直接聯(lián)系的費(fèi)用，作為期間費(fèi)用核算。尤其是要注意電力產(chǎn)品的生產(chǎn)成本與管理費(fèi)用的嚴(yán)格劃分和核算，其目的是正確確認(rèn)合理電價(jià)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)和計(jì)算與業(yè)務(wù)收入相匹配的成本費(fèi)用，為正確計(jì)算業(yè)務(wù)利潤提供基礎(chǔ)。②以售電環(huán)節(jié)的電壓等級為成本計(jì)算對象，分別歸集和計(jì)算輸配電成本。

4.2科學(xué)劃分輸配電直接成本和間接成本

在目前我國電網(wǎng)企業(yè)的成本核算系統(tǒng)當(dāng)中，電網(wǎng)公司在將其在經(jīng)營中所產(chǎn)生的除了購電成本之外的別的成本費(fèi)用均列入輸配電成本這一科目之中，而期間費(fèi)用當(dāng)中只包括了財(cái)務(wù)費(fèi)用，而未能分清那些是屬于生產(chǎn)成本的那部分費(fèi)用，也未能確定輸配電成本應(yīng)當(dāng)加以核算的對象。如此一來，所核算出來的輸配電成本不僅不否真實(shí)，而且也無法對外部監(jiān)管和內(nèi)部管理起到應(yīng)有的作用。完善輸配電成本核算，首先要將費(fèi)用按是否有明確的歸集對象來進(jìn)行區(qū)分，也就是把現(xiàn)有的輸配電成本劃分成可依據(jù)電壓進(jìn)行等級區(qū)分的直接成本、可依據(jù)電壓等級進(jìn)行分配的間接成本、和輸配電沒有直接關(guān)系的其他費(fèi)用等。

4.3合理確定核算對象和步驟

4.3.1對輸電產(chǎn)品的成本實(shí)施分步核算及結(jié)轉(zhuǎn)

輸電環(huán)節(jié)的電力成本主要可以劃分為直接成本與間接成本等兩個(gè)組成部分。前者主要是指可計(jì)入到各種不同類型電壓等級輸電線路所產(chǎn)生的折舊費(fèi)和材料費(fèi)、修理費(fèi)、直接人工，其發(fā)生時(shí)可以直接計(jì)入不同電壓等級輸電線路。后者主要是指雖然和輸電活動(dòng)具有關(guān)系但是又不能直接計(jì)算到不同的電壓等級之中，需要依據(jù)相關(guān)的分配基礎(chǔ)以及分配率間接分配至輸電環(huán)節(jié)之中的各種不同類型的電壓成本，而輸電成本則要結(jié)轉(zhuǎn)到下一級變電環(huán)節(jié)。

4.3.2對變電產(chǎn)品的成本實(shí)施分步核算及結(jié)轉(zhuǎn)

變電產(chǎn)品的成本主要包含了上一步所結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)來的各項(xiàng)成本、這一步的直接成本以及相關(guān)的間接成本。從上一步結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)來的成本主要有通過輸電直接轉(zhuǎn)進(jìn)來的變電成本，上一級變電分配而來的某一電壓等級變電環(huán)節(jié)的成本。本步驟的直接成本是指可以直接計(jì)入不同電壓等級的變電設(shè)備成本，即發(fā)生時(shí)能夠直接計(jì)入不同電壓等級，具體包括變變電設(shè)備的折舊費(fèi)以及變電環(huán)節(jié)的材料費(fèi)、修理費(fèi)、直接人工：本步驟的間接成本包括與變電活動(dòng)相關(guān)，但發(fā)生時(shí)則需要依據(jù)相應(yīng)的分配基礎(chǔ)以及分配率分配至各不相同的變電類電壓等級，而變電成本則要結(jié)轉(zhuǎn)到配售環(huán)節(jié)。

4.3.3配售環(huán)節(jié)產(chǎn)品成本分步核算及結(jié)轉(zhuǎn)

配售環(huán)節(jié)產(chǎn)品成本本步驟的直接成本，本步驟分配間接成本，以及由上一步驟轉(zhuǎn)入的變電成本構(gòu)成。本步驟的直接成本是指發(fā)生時(shí)直接計(jì)入不同電壓等級配電線路的折舊費(fèi)和配電線路的材料費(fèi)、修理費(fèi)、直接人工；這一步的間接成本主要是和配售具有關(guān)系的但是在產(chǎn)生之后又無法直接列入前面所說的六個(gè)等級的，也就是需要分配到相應(yīng)配售環(huán)節(jié)電壓等級的配售環(huán)節(jié)成本。上一步驟轉(zhuǎn)入的成本包括由變電環(huán)節(jié)直接轉(zhuǎn)入各該電壓等級配售環(huán)節(jié)的成本和變電環(huán)節(jié)按適當(dāng)方法分配到此電壓等級的成本。

4.4嚴(yán)格區(qū)分并剝離與輸變配售無關(guān)的費(fèi)用

4.4.1管理費(fèi)用的界定

按照目前電網(wǎng)企業(yè)的組織架構(gòu)，電網(wǎng)企業(yè)層級構(gòu)成較多，如何界定管理活動(dòng)有一定的靈活性。尤其是基礎(chǔ)供電單位的非輸配電的直接成本，有些可以明確為制造費(fèi)用，作為生產(chǎn)成本中的間接成本，分配計(jì)入產(chǎn)品成本；而有些是作為制造費(fèi)用還是作為管理費(fèi)用則不是十分明確，需要有明確的界定。這樣便于將電網(wǎng)企業(yè)的管理費(fèi)用從生產(chǎn)成本中進(jìn)行嚴(yán)格的區(qū)分，并與輸配電成本進(jìn)行合理分離。為維護(hù)輸電、變電、配電線路及其設(shè)備的正常運(yùn)行，各個(gè)運(yùn)行工區(qū)、線路工區(qū)都要發(fā)生材料費(fèi)支出、人工工資和折舊等費(fèi)用，這些費(fèi)用是電力產(chǎn)品成本的當(dāng)然組成部分?；鶎庸╇妴挝桓髀毮懿块T，其職能是更好地實(shí)施管理電網(wǎng)企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營類管理活動(dòng)，或者是為電網(wǎng)企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營性活動(dòng)加以保障，其所產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用開支和輸配售電沒有直接的關(guān)系，所以理應(yīng)列入管理費(fèi)用進(jìn)行統(tǒng)一核算。

4.4.2逐級核算和歸集管理費(fèi)用

電網(wǎng)企業(yè)的各個(gè)層級的公司（分公司）都要應(yīng)設(shè)置“管理費(fèi)用”科目，電網(wǎng)企業(yè)在編制合并報(bào)表時(shí)，則要將下一級電網(wǎng)企業(yè)“管理費(fèi)用”科目的發(fā)生額歸集至本級之中的“管理費(fèi)用”科目當(dāng)中，進(jìn)而建立起電網(wǎng)企業(yè)管理費(fèi)用核算歸集新體系。這就意味著基層的電網(wǎng)公司賬目中的“管理費(fèi)用”科目只是核算本單位所產(chǎn)生的管理費(fèi)用，而區(qū)縣級電網(wǎng)企業(yè)“管理費(fèi)用”科目，不僅核算本企業(yè)發(fā)生的管理費(fèi)用，而且還需核算歸集基層電網(wǎng)企業(yè)的“管理費(fèi)用”。逐級核算歸集管理費(fèi)用，使各級電網(wǎng)企業(yè)分層次進(jìn)行輸配電計(jì)價(jià)和業(yè)績考評所以來的成本費(fèi)用信息更加全面、客觀，有助于提高各級電網(wǎng)企業(yè)的管理水平。

5　結(jié) 語

電網(wǎng)企業(yè)現(xiàn)行成本核算體系，存在成本項(xiàng)目設(shè)置不規(guī)范、生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用處理不嚴(yán)謹(jǐn)、成本計(jì)算對象不完整等不足之處。電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以嚴(yán)格區(qū)分生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用、正確核算輸配電成本為出發(fā)點(diǎn)，做好科學(xué)劃分輸配電直接成本和間接成本，合理確定核算對象和步驟，嚴(yán)格區(qū)分并剝離與輸變配售無關(guān)的費(fèi)用等基礎(chǔ)工作，為監(jiān)管部門科學(xué)制定電價(jià)并進(jìn)行監(jiān)管提供有效信息，為企業(yè)加強(qiáng)成本管理提供基礎(chǔ)，促進(jìn)建立健全科學(xué)合理的輸配電價(jià)形成機(jī)制，推進(jìn)電力市場化改革的順利進(jìn)行。

主要參考文獻(xiàn)

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2016-09-20