劉小芳

（中國信息安全研究院有限公司，北京102209）

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對于完善國有企業(yè)預算管理的思考

劉小芳

（中國信息安全研究院有限公司，北京102209）

摘要：在現(xiàn)代企業(yè)管理制度體系中，全面預算管理占據(jù)了極其重要的戰(zhàn)略地位。一個企業(yè)的預算管理制度的完善與否、執(zhí)行的得力與否，都密切關系到這個企業(yè)的整個戰(zhàn)略發(fā)展前景。作為現(xiàn)代企業(yè)管理制度體系的前置環(huán)節(jié)，研究如何完善國有企業(yè)預算管理制度及如何執(zhí)行到位，對于當下的國有企業(yè)改革之路必將具有重要的借鑒意義。本文主要闡述了完善國有企業(yè)預算管理的研究思路與方法，表明了國有企業(yè)實施預算管理的重要意義，對國有企業(yè)預算管理的現(xiàn)狀及成因分析進行簡要說明。與此同時，針對國有企業(yè)預算管理中存在的問題，提出了順應國有企業(yè)改革潮流，強化行業(yè)內部自身約束力；適應現(xiàn)代企業(yè)管理準則，引入第三方信息咨詢服務；建立全面預算管理制度，規(guī)避國企預算松弛的風險；完善國企績效考評體系，明確預算管理的標尺作用等對策。

關鍵詞：國有企業(yè)；預算管理；問題；對策

中共中央、國務院近日相繼出臺的《關于深化國有企業(yè)改革的指導意見》、《關于改革和完善國有資產管理體制的若干意見》以及最新發(fā)布的“十三五”規(guī)劃建議中都不一而同地強調了公有制經(jīng)濟的主體地位和國企改革的重要性。對于脫胎于計劃經(jīng)濟體制下的國有企業(yè)而言，面對越來越開放的社會主義市場經(jīng)濟大環(huán)境以及國有企業(yè)改革的大潮流，建立起適應國有企業(yè)自身特點的現(xiàn)代企業(yè)管理制度體系迫在眉睫，而完善其中的前置環(huán)節(jié)預算管理則顯得尤為重要。凡事預則立，不預則廢。做一件事情成功與否，前期的計劃和準備是十分重要的。在現(xiàn)代企業(yè)管理制度體系中，預算管理對于一個企業(yè)生存發(fā)展的作用是顯而易見的。通過強化國有企業(yè)行業(yè)內部自身約束力、打通企業(yè)內外部信息對稱渠道、提高財務管理水平以及完善國企績效考評體系等手段，勢必有助于國有企業(yè)建立起科學、有效的全面預算管理制度體系，進而對于整體提高國有企業(yè)核心競爭力，從根本上突破制約國有企業(yè)發(fā)展的瓶頸具有重要的實踐意義。

一、國有企業(yè)實施預算管理的必要性

時過境遷，在越來越發(fā)達的社會主義市場經(jīng)濟體制下，社會資源越來越豐富，市場競爭越來越充分，作為公有制經(jīng)濟主體的國有企業(yè)應當建立起適應自身發(fā)展特點的現(xiàn)代企業(yè)管理制度。因此，實施科學、有效的預算管理則凸顯其必要性。

1、企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的需要

國有企業(yè)在所涉及的經(jīng)濟發(fā)展領域往往因掌握了較多的發(fā)展資源，所以在所屬行業(yè)內具有先天的優(yōu)越發(fā)展條件。在外部競爭壓力較弱的公有制經(jīng)濟發(fā)展生態(tài)圈中，國有企業(yè)制定戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃相比于競爭充分領域內的經(jīng)營企業(yè)而言，除了要考慮自身發(fā)展因素之外，還承擔了更為重要的國家經(jīng)濟主體命脈的責任。因此，國有企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃需要一個科學、合理、有效的符合現(xiàn)代企業(yè)管理制度的預算管理體系。

2、企業(yè)內外溝通協(xié)調的需要

一個科學、合理、有效的預算管理體系必將是建立在企業(yè)自身內外各方因素充分溝通協(xié)調的基礎上的。內部因素方面，國有企業(yè)往往擁有相對龐大并細分的組織結構，不同的部門需要將自身所掌握的資源、發(fā)展規(guī)劃合并融入到企業(yè)整體發(fā)展規(guī)劃中，才能形成國有企業(yè)整體的中短期發(fā)展戰(zhàn)略。外部因素方面，雖然國有企業(yè)大多所屬經(jīng)濟領域競爭不夠充分，但隨著市場開放程度的深入，越來越多的非公有制經(jīng)濟體將會參與到國有傳統(tǒng)領域。非公有制經(jīng)濟體對市場的敏銳程度和靈活應變能力往往是國有企業(yè)不具備的。因此，加強國有企業(yè)外部溝通也是勢在必行，而預算管理體系的建立就為內外部溝通融合提供了重要途徑。

3、企業(yè)發(fā)展過程監(jiān)控的需要

在現(xiàn)代企業(yè)管理制度中，預算管理并不是一個單點管理，而是一個過程管理，它的存在應當貫穿于一個企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的始終。預算管理是有彈性的，根據(jù)企業(yè)發(fā)展一個時期不同時間段所處的實際情況，對企業(yè)發(fā)展所掌握的資源、提出的規(guī)劃目標適時作出必要的調整，從而為最終實現(xiàn)既定發(fā)展目標奠定基礎。企業(yè)發(fā)展過程中的適時調整應當是建立在可靠的發(fā)展數(shù)據(jù)的基礎上，而這種數(shù)據(jù)則應當來自于預算管理過程之中。

4、企業(yè)管理績效評估的需要

現(xiàn)代企業(yè)管理制度較之于傳統(tǒng)企業(yè)管理制度，最核心的差別就在于引入了績效管理的理念?？冃Ч芾頌槠髽I(yè)良性發(fā)展提供了有效的動力和源泉。一個好的績效評價體系可以激發(fā)企業(yè)員工工作的積極性，避免出現(xiàn)“吃大鍋飯”等傳統(tǒng)國有企業(yè)的發(fā)展弊病?？冃гu價的重要依據(jù)就是工作量化，預算管理就是為這種工作量化提供了標尺作用。預算以量化的形式明確企業(yè)及內部各部門應達到的工作目標，并以其執(zhí)行情況作為依據(jù)對責任部門和責任人進行評價和獎懲。因此，預算具有很強的客觀性、公平性和可操作性，也更具有激勵作用。

二、國有企業(yè)預算管理的現(xiàn)狀及成因分析

縱然預算管理對于當下改革大背景下的國有企業(yè)具有越來越重要的作用，但是國有企業(yè)在預算管理過程中卻存在著諸多問題。

1、市場競爭不充分導致預算管理戰(zhàn)略地位有限

由于歷史的原因，長期浸潤在計劃經(jīng)濟體制保護土壤下的國有企業(yè)，對于企業(yè)的生產、分配往往不具有主動性和前瞻性，完全是按照行政手段來履行生產生活職能，不能也不愿意參與到市場競爭中去。國有企業(yè)經(jīng)營的科學性盡管經(jīng)過多年市場化的自我改善，但是仍然或多或少遺留了行政化的痕跡，機構和人員都對現(xiàn)代企業(yè)預算管理的認識不足。對于市場競爭的天生抵觸，導致國有企業(yè)在制定發(fā)展戰(zhàn)略和生產計劃時往往還不能夠及時轉變思路，進而導致預算管理往往以經(jīng)驗主義和主觀臆斷為主，隨意性較強。

2、內外信息不對稱導致預算管理科學化水平低

從企業(yè)內部方面而言，國有企業(yè)素來擁有一套相對龐大并細分的組織結構，尚且不談機構臃腫對于辦事效率的影響，單就國有企業(yè)長期以來的慵懶作風就加大了內部部門之間溝通協(xié)調的難度，提高了管理成本。企業(yè)內部不同部門之間本是相互協(xié)調、互為補充的關系，但內部信息溝通不暢必將導致預算管理不順。從企業(yè)外部方面而言，國企對于競爭環(huán)境下的市場信息捕捉能力十分有限，往往故步自封，在制定預算管理過程中缺乏有效的市場信息；內外信息不對稱導致當下國企預算管理科學化水平不高。

3、預算指標彈性大導致預算管理存在松弛風險

預算松弛是指最終確定的預算水平與最優(yōu)預算水平之間的差異，它普遍存在于企業(yè)的預算管理之中。預算松弛有助于部門或個人實現(xiàn)目標，因此它能夠激發(fā)出企業(yè)主體積極性和自信，然而其消極的影響更是巨大。一個科學的預算管理體系涉及的目標和任務往往是想當嚴謹?shù)?，但是國有企業(yè)制定預算指標往往主觀性較強，指標彈性較大，容易導致預算管理對企業(yè)發(fā)展的監(jiān)控效果有所減弱。

4、績效管理難掛鉤導致預算管理執(zhí)行力度不強

預算管理說到底就是一個企業(yè)在中長期的工作計劃，企業(yè)內部各部門需要根據(jù)企業(yè)的總體預算規(guī)劃進行任務分解，以此作為本部門中長期的工作目標和任務。因此，預算管理的執(zhí)行情況往往可以作為檢驗企業(yè)內部各部門是否有效完成其工作任務的評估指標。雖然國有企業(yè)已經(jīng)逐步適應現(xiàn)代企業(yè)管理制度，引入績效管理手段，但是在管理過程中仍然存在均衡思想，被考核方往往過多地強調一些客觀因素，而主觀因素被淡化甚至是忽略?？冃Э己送饔谛问?，難以落實到位，與部門利益難以真正掛鉤，必將直接影響部門執(zhí)行預算管理的力度。

三、完善國有企業(yè)預算管理的對策

隨著國企改革的逐步深入和市場競爭的日益激烈，國有企業(yè)必須盡快適應市場經(jīng)濟的要求，建立科學、有效的全面預算管理體系。

1、順應國企改革潮流，強化行業(yè)內部自身約束力

良好的企業(yè)治理是其自身優(yōu)越發(fā)展的基礎和前提，直接影響到公司內部各方面制度措施的貫徹執(zhí)行，以及公司發(fā)展目標的實現(xiàn)。長期以來，由于受到國家在政策方面的扶持和資源分配方面的保障，國有企業(yè)所處的行業(yè)競爭環(huán)境較為溫和，企業(yè)發(fā)展動力十分有限，已經(jīng)越來越不能夠適應現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展的大趨勢，國有企業(yè)必將參與到激烈的市場競爭中去以謀得生存和發(fā)展空間。因此，在現(xiàn)代企業(yè)管理制度體系的大框架下，國有企業(yè)需建立科學的全面預算管理制度，不斷完善董事會集體決策，強化監(jiān)事會和內部審計的獨立性，通過自身約束機制的建立，為國企發(fā)展自身提供保障。

2、打通內外信息溝通渠道，提高預算管理科學化水平

企業(yè)發(fā)展離不開內部和外部兩個大環(huán)境，預算管理的數(shù)據(jù)來源也來自內外兩個方面。當來自于內外兩方面的數(shù)據(jù)不夠科學有效時，在預算管理中便產生了信息不對稱，信息不對稱終將會影響到企業(yè)預算管理的科學化水平。一方面，針對內部而言，應當從以下三個方面解決信息不對稱問題：一是重視預算管理中內部信息不對稱問題的存在。上下級機構之間掌握的信息不均等，這種不對稱既表現(xiàn)在預算編制過程中，同時也表現(xiàn)在預算的執(zhí)行過程中。二是完善企業(yè)內部溝通機制。建立企業(yè)管理例會制度，并將其常態(tài)化，可以使上級管理者能夠及時并直接地了解下級部門運行情況。三是明確監(jiān)事會和內部審計的監(jiān)控作用。充分保證內部監(jiān)事會和審計部門的獨立性，對預算管理全過程以及各部門執(zhí)行情況進行全程跟蹤監(jiān)控。另一方面，針對外部而言，國有企業(yè)應當借助于市場第三方機構的專業(yè)性，將第三方商務咨詢和信息服務納入到預算管理體系中，為其預算管理提供及時、科學、有效的市場外部信息，為提高預算管理的科學化水平提供幫助。

3、構建全面預算管理體系，規(guī)避預算松弛的風險

（1）建立全面預算管理制度。隨著體制機制改革的逐步深入，國有企業(yè)必須轉變管理觀念，根據(jù)自身發(fā)展特點將對其經(jīng)營活動過程的控制，從機械的事后算賬轉變?yōu)槿^程的預算控制。企業(yè)每個年度要根據(jù)市場環(huán)境變化和自身實際情況制定戰(zhàn)略目標和工作計劃，采用全員參與、自下而上、上下結合的模式編制預算，并按照目標明確、量化可控、切實可行、結果可測的原則，將各項預算指標由管理層到部門再到崗位進行層層分解。預算一經(jīng)批準，企業(yè)必須嚴格按照經(jīng)營目標組織收入，按照預算進度安排資金使用，確保沒有預算的資金使用事項不予考慮。在年度經(jīng)營中，要對預算執(zhí)行情況進行全方位監(jiān)控，按月分析各項預算指標的執(zhí)行情況，并將其列入工作績效考核中，這樣才能有效督促各部門各崗位按時按量實現(xiàn)各項經(jīng)營指標，有效防范預算松弛風險的發(fā)生。

（2）提高預算管理水平。一套科學的全面預算管理需要有堅實的財務基礎以及企業(yè)全員參與的基礎。國有企業(yè)要以積極的態(tài)度去開展財務精細化管理，建立并持續(xù)改善以財務管理為基礎的監(jiān)控機制，最終為企業(yè)整體管理戰(zhàn)略的實施和經(jīng)濟效益的提升提供良好的平臺。通過設立標準化工作手冊，對崗位職責、工作對接、相關制度等內容進行梳理。在打造一支專業(yè)的財務管理隊伍的基礎上，國有企業(yè)必須將全面預算管理的理念自上而下滲透到各個層級和人員，將企業(yè)總體目標進行層層分解，樹立起全員參與意識，從而促進國有企業(yè)全面預算管理工作的有效開展。

4、完善績效考評體系，明確預算管理的標尺作用

國有企業(yè)需按照現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求，建構切實可行的績效考評體系，將企業(yè)員工的報酬、待遇同企業(yè)的經(jīng)營狀況掛鉤，尤其是與企業(yè)的中長期發(fā)展結合起來，建立股權激勵等多元化的約束與激勵機制，從而調動企業(yè)員工為企業(yè)長期發(fā)展的工作積極性，降低機會主義和敗德行為的發(fā)生。一套好的績效考評體系必然來源于客觀真實的考核數(shù)據(jù)，而預算管理為搜集整理這些考核數(shù)據(jù)提供了可能。各部門、各崗位對于預算的執(zhí)行情況，將可直接作為員工工作考核的依據(jù)。因此，應當明確預算管理在國企績效考評體系中的標尺作用。

四、結語

國有企業(yè)發(fā)展正處在一個大變革、大發(fā)展的轉型時期，企業(yè)由單一計劃體制下的經(jīng)濟體向市場經(jīng)濟經(jīng)營型經(jīng)濟體轉變，不僅要承擔國民經(jīng)濟主體功能，而且要承擔國有資產保值增值、創(chuàng)收積累、自我發(fā)展的任務。傳統(tǒng)的企業(yè)管理和運營模式己經(jīng)不適應當下國有企業(yè)生存環(huán)境和自身發(fā)展的要求。國有企業(yè)必須盡快適應市場經(jīng)濟的要求，探索經(jīng)濟發(fā)展和企業(yè)管理的客觀規(guī)律，建立適合自身發(fā)展的管理體系，這是深化國有企業(yè)改革的必然選擇。

參考文獻

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（責任編輯：曉彤）