馬思宇/中國(guó)航天科工二院706所

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國(guó)企負(fù)責(zé)人舞弊審計(jì)應(yīng)對(duì)分析

馬思宇/中國(guó)航天科工二院706所

【摘 要】對(duì)于國(guó)企來(lái)說(shuō)，其負(fù)責(zé)人不但是經(jīng)濟(jì)實(shí)體的執(zhí)行者，也是政策與政治任務(wù)的承擔(dān)者。國(guó)企負(fù)責(zé)人對(duì)國(guó)企的決策與經(jīng)營(yíng)影響很大，往往決定著掌握著國(guó)家的重要經(jīng)濟(jì)資源，影響著國(guó)家重點(diǎn)工程的建設(shè)速度與質(zhì)量。國(guó)企負(fù)責(zé)人舞弊案件不斷發(fā)生，是嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題和社會(huì)問(wèn)題，是國(guó)家發(fā)展的重要威脅，因此，做好對(duì)國(guó)企負(fù)責(zé)人的舞弊審計(jì)具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

【關(guān)鍵詞】國(guó)企；負(fù)責(zé)人；舞弊；審計(jì)

近年來(lái)，國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人貪污受賄，舞弊、違反法規(guī)的新聞屢見(jiàn)報(bào)端，對(duì)國(guó)家財(cái)產(chǎn)帶來(lái)了極大的損失，影響到了國(guó)民經(jīng)濟(jì)建設(shè)的速度與質(zhì)量，也給社會(huì)造成了不良的影響。在行業(yè)中，國(guó)企負(fù)責(zé)人的舞弊事件的發(fā)生，也使得國(guó)企合作伙伴對(duì)與國(guó)企合作產(chǎn)生質(zhì)疑，影響了國(guó)企的改革發(fā)展進(jìn)程。伴隨著黨的十八大后反腐力度不斷加大，國(guó)企也成了反腐的重要陣地。

一、國(guó)企負(fù)責(zé)人舞弊概述

舞弊即一種為奪取他人的有價(jià)值的財(cái)物或法定的權(quán)利而進(jìn)行的故意掩蓋事實(shí)真相的行為。舞弊是指來(lái)自管理層、治理層、雇員或第三方的一個(gè)或多個(gè)人采用欺騙的手段以獲取不公正或非法利益的故意行為。

國(guó)企負(fù)責(zé)人舞弊行為是指國(guó)企組織內(nèi)外部的主要負(fù)責(zé)人為了獲得某種不公正的或者不合法的經(jīng)濟(jì)利益而采取的故意欺騙、故意隱瞞事實(shí)、隱瞞重大信息的行為。主要表現(xiàn)為貪污、收受賄賂、挪用國(guó)企資金、職務(wù)侵占、利益輸送等形式。

近年來(lái)，國(guó)企負(fù)責(zé)人舞弊現(xiàn)狀主要呈以下兩個(gè)趨勢(shì)：一是舞弊金額巨大化。國(guó)有企業(yè)掌控著國(guó)家的經(jīng)濟(jì)命脈，很多企業(yè)甚至關(guān)乎民生，國(guó)企負(fù)責(zé)人舞弊動(dòng)輒上百萬(wàn)、千萬(wàn)，使得國(guó)有企業(yè)遭到一定程度的損害甚至重創(chuàng)，也使國(guó)民經(jīng)濟(jì)遭到重創(chuàng)。作為在國(guó)有企業(yè)依照法律從事公務(wù)的重要一員，其性質(zhì)相當(dāng)于國(guó)家公務(wù)人員經(jīng)過(guò)媒體的渲染，產(chǎn)生極其惡劣的社會(huì)影響，損害政府的公信力。二是舞弊手法多樣化。作為國(guó)企里的“一把手”國(guó)企負(fù)責(zé)人貪污和竊取國(guó)有資產(chǎn)，通過(guò)采取收入不入賬，隱匿資產(chǎn)、賬外截留的方式直接將國(guó)家財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)入自己名下，或是低價(jià)出售國(guó)有資產(chǎn)等形式來(lái)竊取國(guó)家財(cái)產(chǎn)。庇護(hù)貪腐鏈條，通過(guò)親戚借國(guó)企負(fù)責(zé)人的權(quán)利之便，開(kāi)設(shè)公司，這些公司間接成為了負(fù)責(zé)人的小金庫(kù)，而負(fù)責(zé)人利用權(quán)力給這些公司便利，且庇護(hù)貪腐行為，使國(guó)家利益受損。

二、國(guó)企負(fù)責(zé)人舞弊原因分析

1.放松自身廉潔自律的要求。

部分國(guó)企負(fù)責(zé)人受不良嗜好侵襲嚴(yán)重，物欲橫流、貪圖情色、沉迷賭博，在領(lǐng)導(dǎo)崗位上沒(méi)有堅(jiān)持民主集中制原則，沒(méi)有堅(jiān)持“中央八項(xiàng)規(guī)定”“三重一大”集體決策等規(guī)章制度，漠視各項(xiàng)法律法規(guī)、黨紀(jì)政紀(jì)、制度要求。

2.官本位思想產(chǎn)生與工作相關(guān)的壓力 。

在官本位思想主導(dǎo)下，部分國(guó)企負(fù)責(zé)人為了官職的升遷很容易急功近利，好大喜功，制定經(jīng)營(yíng)決策時(shí)過(guò)于激進(jìn)，使得行事穩(wěn)定性不夠，給企業(yè)帶來(lái)了經(jīng)營(yíng)上過(guò)大的壓力，使得下屬在正常經(jīng)營(yíng)行為外，鋌而走險(xiǎn)，鉆政策與法律的空子。

3.內(nèi)部控制薄弱。

企業(yè)內(nèi)部控制薄弱，會(huì)導(dǎo)致控制風(fēng)險(xiǎn)高，內(nèi)部控制不能有效地防止、發(fā)現(xiàn)舞弊，舞弊中的機(jī)會(huì)因素條件得到滿足，可能導(dǎo)致國(guó)企負(fù)責(zé)人舞弊行為的發(fā)生。因此，內(nèi)部控制薄弱將會(huì)成為部分國(guó)企負(fù)責(zé)人進(jìn)行舞弊的“后門”，助長(zhǎng)了國(guó)企負(fù)責(zé)人由于可進(jìn)行企業(yè)舞弊而又能掩蓋起來(lái)不被發(fā)現(xiàn)或能逃避懲罰的投機(jī)動(dòng)機(jī)。

4.國(guó)企負(fù)責(zé)人的任期制度致使。

國(guó)企的一把手在原則上是有任期限制的，一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)任期為五年，有的根據(jù)具體情況能夠延長(zhǎng)任期，有的一把手會(huì)在任期結(jié)束時(shí)退休，這樣就會(huì)給領(lǐng)導(dǎo)在心理上帶來(lái)一定的波動(dòng)，一些領(lǐng)導(dǎo)在任期內(nèi)屬于平穩(wěn)型，創(chuàng)新精神不足，只求平穩(wěn)過(guò)渡，而一些領(lǐng)導(dǎo)屬于激進(jìn)型，只求工作業(yè)績(jī)，可能導(dǎo)致部分領(lǐng)導(dǎo)產(chǎn)生在任期內(nèi)“撈一筆”的心理。

三、國(guó)企負(fù)責(zé)人舞弊防范措施中的審計(jì)方法

1.建立健全內(nèi)部控制制度和反舞弊機(jī)制。

建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度和反舞弊機(jī)制是控制舞弊環(huán)境的有效措施。企業(yè)的內(nèi)部控制制度和反舞弊機(jī)制不僅能使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常、有效的運(yùn)行，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，而且通過(guò)不相容職責(zé)分離、職位輪崗等措施防范舞弊，能起到防微杜漸的作用。因而，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度可以減少舞弊的發(fā)生機(jī)會(huì)。同時(shí)，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度還能夠使內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計(jì)制度相輔相成，共同起到防范舞弊的作用。

2.完善國(guó)企負(fù)責(zé)人的舞弊審計(jì)方法。

一是對(duì)于企業(yè)的貨幣資金和企業(yè)的往來(lái)賬目審計(jì)，主要檢查企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款，這是國(guó)企負(fù)責(zé)人貪污行為審核與認(rèn)定的重點(diǎn)項(xiàng)目，從企業(yè)往來(lái)賬目角度重點(diǎn)審查污企業(yè)的已收到的往來(lái)款項(xiàng)，有效利用逆查法，多考慮貪腐因素與渠道，從國(guó)企的賬目記錄追查至企業(yè)的實(shí)物資產(chǎn)。二是重點(diǎn)審計(jì)國(guó)企負(fù)責(zé)人的受賄行為涉及到行賄人及其所在企業(yè)的賬目，從收受賄的各方出發(fā)尋找舞弊線索和跡象。三是加強(qiáng)對(duì)國(guó)企負(fù)責(zé)人近親屬開(kāi)設(shè)或是常有聯(lián)系的公司等利益?zhèn)鬏斍缹徲?jì)，核對(duì)有關(guān)賬目及經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，將該企業(yè)有關(guān)的活動(dòng)與公允市場(chǎng)上的其他企業(yè)進(jìn)行比較，確定經(jīng)濟(jì)交易的合理性。四是完善風(fēng)險(xiǎn)控制流程，嚴(yán)格執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制效果測(cè)試、證據(jù)取證、涉及人員調(diào)查與控制等內(nèi)部控制流程，加強(qiáng)授權(quán)批準(zhǔn)控制、財(cái)產(chǎn)安全控制、業(yè)務(wù)程序控制、內(nèi)部審計(jì)控制等內(nèi)部控制手段。在審計(jì)過(guò)程中，要以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，不但要通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)控制來(lái)指導(dǎo)審計(jì)工作，還要以審計(jì)工作作為風(fēng)險(xiǎn)控制的主要依據(jù)，通過(guò)審計(jì)內(nèi)容的不斷完善來(lái)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制。對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，要形成詳細(xì)的審計(jì)報(bào)告，作為風(fēng)險(xiǎn)控制的主抓方向，將問(wèn)題化解并備案，以提防不良風(fēng)氣的滋生。五是加強(qiáng)對(duì)國(guó)企負(fù)責(zé)人制度落實(shí)情況的審計(jì)，例如國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)班子在重大問(wèn)題決策上的聯(lián)席會(huì)議原則的落實(shí)，一些重大業(yè)務(wù)、用公款、用人等內(nèi)容往往繞過(guò)班子集中評(píng)議或是分級(jí)領(lǐng)導(dǎo)聯(lián)簽的步驟，形成個(gè)案、窩案，這些都需要審計(jì)工作去了解。

3.提升審計(jì)人員職業(yè)能力。

在提升審計(jì)人員職業(yè)能力的過(guò)程中，應(yīng)注重對(duì)個(gè)人業(yè)務(wù)水平及價(jià)值觀的積極引導(dǎo)，兼顧必要的物質(zhì)保障，專門制定并完善審計(jì)職業(yè)道德相關(guān)的規(guī)定，以保證審計(jì)人員在工作中有明確的制度可遵循。定期進(jìn)行審計(jì)職業(yè)道德教育，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)舞弊審計(jì)方面的系統(tǒng)性培訓(xùn)，進(jìn)一步有效提高國(guó)家審計(jì)人員的履職能力，有助于應(yīng)對(duì)較為復(fù)雜的舞弊審計(jì)工作。同時(shí)，提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)控制的管理水平，審計(jì)人員要認(rèn)清自己在風(fēng)險(xiǎn)控制中的重要角色，不但要在審計(jì)專業(yè)上要嚴(yán)謹(jǐn)，在風(fēng)險(xiǎn)控制上還要考慮全面，發(fā)揮好審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理職能。

4.加強(qiáng)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)交流。

在實(shí)際工作中，總會(huì)存在各種各樣的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，因此審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)將在舞弊審計(jì)工作中積累的經(jīng)驗(yàn)成果與解決問(wèn)題的辦法思路向同行們分享，進(jìn)一步加強(qiáng)舞弊審計(jì)經(jīng)驗(yàn)交流與成果總結(jié)固化。在經(jīng)驗(yàn)交流分享過(guò)程中，審計(jì)人員會(huì)產(chǎn)生共同的認(rèn)識(shí)，也可能會(huì)出現(xiàn)不同的觀點(diǎn)，這些都為今后繼續(xù)研討論證舞弊審計(jì)方面的問(wèn)題提供了豐富的材料，加速將國(guó)企舞弊審計(jì)工作推向新的發(fā)展階段。

四、結(jié)語(yǔ)

根據(jù)上述分析，當(dāng)前研究舞弊案例以及審計(jì)方法的論述較多，但是具體問(wèn)題需要具體分析，大多數(shù)人關(guān)注的焦點(diǎn)在于舞弊案例本身，尤其是整治舞弊的方式，對(duì)控制舞弊發(fā)生與消滅根源的方法卻往往不怎么奏效，所以本篇論文從國(guó)企負(fù)責(zé)人舞弊的審計(jì)治理的角度進(jìn)行描述，期望能夠得出一些較有價(jià)值的建議，為今后的國(guó)企舞弊審計(jì)工作提供幫助，從而提高審計(jì)工作的效率，達(dá)到盡早發(fā)現(xiàn)國(guó)企負(fù)責(zé)人舞弊跡象的目的。

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