◎王海英

“營改增”對企業(yè)財務管理的影響

◎王海英

社會的經(jīng)濟發(fā)展對我國稅務制度帶來了新的變化，稅務制度變革的重要體現(xiàn)是營改增的提出。營改增在提出之后，得到了社會人士的廣泛關注，是我國稅務改革發(fā)展重要的一步。從企業(yè)管理角度，營改增的出現(xiàn)對企業(yè)的財務管理產(chǎn)生了新的影響，文章在簡單闡述營改增內涵、重要性的基礎上，分析營改增對企業(yè)財務管理發(fā)展轉變的影響，并為如何在營改增環(huán)境下優(yōu)化企業(yè)財務管理進行策略分析。

在改革開放和經(jīng)濟市場的轉型發(fā)展下，我國稅收體制也發(fā)生了變化，最明顯的變化則是營改增的出現(xiàn)。受營改增的變化影響，企業(yè)的財務管理也發(fā)生了深刻的變化。為了更好地實現(xiàn)企業(yè)的良好發(fā)展，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益，企業(yè)需要在營改增的環(huán)境下改變原有的經(jīng)營發(fā)展模式，根據(jù)企業(yè)發(fā)展實際和稅收繳納情況采取新的營業(yè)稅管理策略。

營改增概述及其重要性研究

解讀“營改增”。營改增是指將營業(yè)稅改為增值稅，即對企業(yè)一些以往應該繳納營業(yè)稅的稅收項目改為增值稅。在2011年，經(jīng)過國務院的批準，國家財政部門和稅務總局聯(lián)合下發(fā)了營業(yè)稅改為增值稅的試點方案，并從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點。在2013年的8月，營改增在全國范圍內試行。營業(yè)稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)活動基本包括了應稅勞務、對無形資產(chǎn)的轉讓以及對不動產(chǎn)的銷售幾項。增值稅是以商品在流轉過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉稅。營業(yè)稅到增值稅的轉變在很多行業(yè)中得到了推廣和應用，尤其是在服務行業(yè)和交通運輸業(yè)的應用更為廣泛。

“營改增”的重要性研究。第一，促進企業(yè)產(chǎn)業(yè)結構的轉型升級。原有針對企業(yè)營業(yè)額信息來收取營業(yè)稅的行為很容易出現(xiàn)重復征稅的情況，為企業(yè)的發(fā)展和稅收的公平帶來了制約，降低了服務行業(yè)發(fā)展的動力。營改增推行之后，企業(yè)發(fā)展中征收的稅率在很大程度上下降，同時對相關服務行業(yè)的發(fā)展提供了更多的發(fā)展空間，帶動了很多服務行業(yè)的發(fā)展。第二，提升了我國企業(yè)的生產(chǎn)力以及產(chǎn)品在國際市場上的競爭力。在營改增正式推行之前，我國企業(yè)的商品的出口需要繳納營業(yè)稅費，由此在無形中增加了我國企業(yè)商品的出口資金費用，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展帶來了發(fā)展障礙，不利于提升企業(yè)在國際市場上的競爭地位。在營改增推行之后，我國一些企業(yè)對出口國外的產(chǎn)品進行了退稅處理，使得企業(yè)的產(chǎn)品在 國際市場上獲得了新的價格優(yōu)勢，有利于企業(yè)在國際市場上的發(fā)展。

“營改增”環(huán)境下企業(yè)財務管理的轉變

使服務行業(yè)的定價機制發(fā)生了變化。營改增實行之后對服務行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了非常重要的影響，使得服務行業(yè)發(fā)展出現(xiàn)了一種更為靈活的定價制度。在營改增實行之前，服務行業(yè)發(fā)展所繳納的營業(yè)稅稅率是5%，在營改增實行之后，服務行業(yè)在發(fā)展的過程中則是需要繳納6%的增值稅。為此，服務行業(yè)發(fā)展想要獲得更多的利潤，就需要提升自身的服務價格。

企業(yè)稅款的計算方式發(fā)生了變化。在營改增實行之前，營業(yè)稅稅款的計算比較簡單，是按照營業(yè)額和規(guī)定的適用稅率來進行計算的。計算公式為：應納稅額=營業(yè)額×稅率。而增值稅稅款的計算相對要復雜一些。對于小規(guī)模納稅人而言，當期應納稅額=當期不含稅的銷售額×征收率。對于一般納稅人而言，當期應納稅額=當期銷項稅額―當期進項稅額。可見，準確計算出一般納稅人的增值稅稅款的關鍵是要正確的計算出銷項稅額和進項稅額。銷項稅額=銷售額×適用稅率，進項稅額=買價×適用稅率。但實際經(jīng)營活動中情況復雜，所以銷項稅額和可以抵扣的進項稅額的確定對于稅務會計來說并不是件容易的事情。

能夠使企業(yè)的財務分析模式發(fā)生變化。營改增實行之后，企業(yè)核算營業(yè)的收入需要將其稅額減去，在企業(yè)稅負穩(wěn)定的情況下，企業(yè)發(fā)展的利潤率會隨著營業(yè)額的增加得到提升。在這種情況下，企業(yè)財務記錄方式也會發(fā)生相應的變化，并對企業(yè)的財務分析方式產(chǎn)生深刻的影響。

對企業(yè)發(fā)票的應用產(chǎn)生影響。在營改增的實施下，無形中也在不同程度上增加了企業(yè)的涉稅風險。出現(xiàn)這種風險的原因是營改增實行之后增值稅發(fā)票和普通發(fā)票之間存在很大的差異。為此，企業(yè)在應用增值稅發(fā)票時，需要嚴格遵照有關規(guī)定，企業(yè)的財務管理部門也要加強對發(fā)票的管理，從而促進營改增在企業(yè)的順利實行。

“營改增”環(huán)境下企業(yè)財務管理的優(yōu)化研究

企業(yè)會計核算機制的優(yōu)化。第一，完善會計核算機制。企業(yè)的會計核算機制中包含了企業(yè)發(fā)展各項信息的收取、信息的分析整理以及信息的和對等。企業(yè)會計核算的執(zhí)行能夠進一步實現(xiàn)對企業(yè)內部資源的優(yōu)化配置管理。通過會計核算機制的優(yōu)化能夠進一步強化對企業(yè)會計人員的考核，因為企業(yè)會計人員的考核需要以企業(yè)會計信息核算機制提供的數(shù)據(jù)信息為依據(jù)。完善企業(yè)會計核算機制，首先建立完善的企業(yè)會計核算制度，對企業(yè)會計崗位人員安排、工作職責明確、會計電算化等工作進行明確。其次，完善會計項目和會計管理體系。最后，明確企業(yè)會計財務報表的編制以及會計要素的分配。第二，強化企業(yè)會計財務部門的核算處理工作。在營改增之后，企業(yè)的財務報表（會計核算）會受到影響，為此，企業(yè)需要根據(jù)會計準則的要求，對企業(yè)財會核算工作進行優(yōu)化，基于增值稅的內涵和特點，對企業(yè)增值稅產(chǎn)生和應用過程的內容進行詳細化的記錄，從而提升企業(yè)稅務管理的總體水平。

企業(yè)稅收籌劃管理的優(yōu)化。第一，增值稅和營業(yè)稅之間最大的差別是，增值稅是一種價外稅，營業(yè)稅是一種價內稅。企業(yè)財務管理在進行財務成本核算的時候，需要將已經(jīng)進口的商品所花費的資金直接計算為成本。同時，企業(yè)出售的商品價格和稅金都需要進行入賬管理，從而在直接上減少企業(yè)的營業(yè)收入額。為了改善這種情況，企業(yè)商品價格的確定，需要改變原有營業(yè)稅價格的定價方式，通過提升商品價格來減少營業(yè)稅實行對企業(yè)盈利的影響。第二，增值稅的中進項稅抵扣工作較為復雜。如果企業(yè)每年的銷售額達到了一般納稅人的企業(yè)納稅標準之后，企業(yè)在進行材料采購的時候，如果沒有對對方是否具備增值稅發(fā)票問題進行考慮，而是僅僅考慮貨物的價格，就會導致企業(yè)發(fā)展繳納不必要資金現(xiàn)象的出現(xiàn)。為此，對于一般納稅企業(yè)來講，需要形成完善化、科學化的采購銷售系統(tǒng)。而對于大型企業(yè)則是可以建立一種單獨的物資采購公司，在貨物購買成本差距不大的情況下，對增值稅是一般納稅人的企業(yè)進行優(yōu)先的考慮，并在貨物采購的過程中注重采購行為的規(guī)范化管理，從而減少企業(yè)購買貨物的經(jīng)濟費用損失。增值稅的進項管理和一般的銷項管理工作不同，企業(yè)管理涉及的內容和組織部門較為繁雜，在具體的管理中存在一些困難。為了緩解這種問題，需要加強企業(yè)財務人員的工作能力，另外，還要對企業(yè)財務部門和其他部門之間的關系進行完善，為企業(yè)營改增做好充分的支持。

企業(yè)發(fā)票管理的優(yōu)化。營改增制度實施之前，一些企業(yè)沒有安排專門的人來管理發(fā)票。但是，在營改增實行之后，基于增值稅自身可以被抵扣的性質，一般的企業(yè)納稅人需要具備營改增專用的發(fā)票。因此，需要企業(yè)安排專門的人來進行營改增發(fā)票的管理，從而保證對發(fā)票的合理使用。營改增發(fā)票的使用需要按照一定的流程進行，嚴格規(guī)范發(fā)票流轉的各項規(guī)章制度，不能將發(fā)票隨意擺放和丟棄。

在原有的稅收制度下，營業(yè)稅的發(fā)票管理不夠規(guī)范，但在實行營改增之后，增值稅問題和企業(yè)的稅負問題息息相關。為此，企業(yè)不僅在自身的財務管理上加強了對發(fā)票管理的重視，而且也安排的專業(yè)的管理和銷售人員來檢查營改增發(fā)票的流通和管理，盡最大可能防止有關業(yè)務人員為了個人利益的實現(xiàn)進行虛假發(fā)票開具的行為。

綜上所述，營改增的實行對我國經(jīng)濟發(fā)展影響意義深遠，也是我國稅制度改革的一種重要體現(xiàn)。營改增的實行對企業(yè)會計核算發(fā)展起到了積極的作用，對促進企業(yè)的發(fā)展意義重大，但是與此同時，有關人員也應該認識到營改增在企業(yè)實行可能面臨的局限，根據(jù)企業(yè)發(fā)展實際采取有效的措施來適應營改增的變化，完善企業(yè)的會計核算機制，加強對企業(yè)會計賬務的核算處理，提高企業(yè)財務人員對營改增的適應和應用能力，從而更好地促進企業(yè)的良好發(fā)展。

（作者單位：遼寧省人力資源和社會保障廳財務結算中心）