潘 麗，陳曉萍

（南通市婦幼保健院，江蘇 南通 226018）

新常態(tài)下醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的提升

潘 麗，陳曉萍

（南通市婦幼保健院，江蘇 南通 226018）

隨著經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下公立醫(yī)院改革的不斷深化，公立醫(yī)院面臨著管理體制、運(yùn)行機(jī)制的轉(zhuǎn)變。為提升醫(yī)院在醫(yī)療市場(chǎng)中的核心競(jìng)爭(zhēng)力，就必須大力改進(jìn)內(nèi)部管理體制，強(qiáng)化公立醫(yī)院精細(xì)化管理，提高醫(yī)療服務(wù)效率。作為履行內(nèi)部監(jiān)督職能的內(nèi)部審計(jì)，在新形勢(shì)下，要切實(shí)轉(zhuǎn)變觀念，充分認(rèn)識(shí)新常態(tài)下內(nèi)審工作的重要性，努力提升專(zhuān)業(yè)能力，積極探索與創(chuàng)新內(nèi)審價(jià)值提升的有效途徑，不斷增加組織價(jià)值。

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)；醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)價(jià)值

當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)新常態(tài)，一方面是宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化，呈現(xiàn)出增長(zhǎng)速度換擋期、結(jié)構(gòu)調(diào)整陣痛期、前期刺激政策消化期“三期疊加”的階段性特征，整體社會(huì)發(fā)展步入高風(fēng)險(xiǎn)階段。另一方面深化改革進(jìn)入攻堅(jiān)期和深水區(qū)。黨的十八屆三中、四中和五中全會(huì)對(duì)全面深化改革作出了諸多部署，提出了新要求。醫(yī)療衛(wèi)生體制改革是其重要內(nèi)容之一。近期，習(xí)近平總書(shū)記在全國(guó)衛(wèi)生與健康大會(huì)上的重要講話明確了新形勢(shì)下衛(wèi)生與健康工作的方針和目標(biāo)，作出了加快推進(jìn)健康中國(guó)建設(shè)的一系列重大部署。城市公立醫(yī)院改革必將加速推進(jìn)，醫(yī)院發(fā)展也將步入新階段。如何依法依規(guī)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能，顯得尤為重要。

一、充分認(rèn)識(shí)新常態(tài)下醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的作用

2014年1月1日起新的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則將內(nèi)部審計(jì)定義為“一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”。這一新定義主要強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值功能，同時(shí)也突出了內(nèi)部審計(jì)在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)以及提升組織治理水平中的作用。

經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新常態(tài)對(duì)醫(yī)院的發(fā)展提出了新命題。當(dāng)前，公立醫(yī)院普遍面臨著由以往粗放式管理向集約化、精細(xì)化管理的轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)作為醫(yī)院管理的重要組成部分，主要在防護(hù)性和建設(shè)性?xún)煞矫姘l(fā)揮重要作用。防護(hù)性作用指通過(guò)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮，揭露和防范醫(yī)院管理過(guò)程中各種不規(guī)范行為的產(chǎn)生，避免醫(yī)院運(yùn)行管理過(guò)程中出現(xiàn)不良后果。也就是通常講的促進(jìn)醫(yī)院依法經(jīng)營(yíng)、規(guī)范管理、完善內(nèi)控、防范風(fēng)險(xiǎn)。建設(shè)性作用就是指內(nèi)部審計(jì)要站在更高層面，提出針對(duì)性意見(jiàn)和建議，從而幫助醫(yī)院改善運(yùn)行管理，提高效益，實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值功能主要通過(guò)建設(shè)性作用的發(fā)揮得以體現(xiàn)。

二、緊密結(jié)合公立醫(yī)院改革需求，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)“全覆蓋”

國(guó)務(wù)院辦公廳《關(guān)于城市公立醫(yī)院綜合改革試點(diǎn)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)辦〔2015〕38號(hào)）就加快推進(jìn)城市公立醫(yī)院改革提出了總體要求、具體措施等。意見(jiàn)指出要著力推進(jìn)城市公立醫(yī)院管理體制、補(bǔ)償機(jī)制、價(jià)格機(jī)制、人事編制、收入分配和醫(yī)療監(jiān)管等機(jī)制體制改革。基本路徑是建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)和治理機(jī)制；建立公立醫(yī)院科學(xué)補(bǔ)償機(jī)制，降低藥品耗材費(fèi)用、取消藥品加成、深化醫(yī)保支付方式改革、規(guī)范藥品使用和醫(yī)療行為；建立符合醫(yī)療行業(yè)特點(diǎn)的薪酬制度等。意見(jiàn)明確將管理體制、運(yùn)行機(jī)制、服務(wù)價(jià)格調(diào)整、醫(yī)保支付、人事管理、收入分配等改革作為重點(diǎn)任務(wù)。這次改革是全方位的，涉及方方面面，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)只有認(rèn)清醫(yī)院改革發(fā)展的態(tài)勢(shì)，轉(zhuǎn)變觀念，才能調(diào)整審計(jì)工作方向。當(dāng)務(wù)之急就是要實(shí)現(xiàn)審計(jì)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部運(yùn)行管理的“全覆蓋”。一是要將內(nèi)部審計(jì)職能融入到醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程。就是將內(nèi)審與醫(yī)院管理運(yùn)行各環(huán)節(jié)有機(jī)融合。要認(rèn)識(shí)到內(nèi)審工作職能已不只限于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)型審計(jì)的范疇，審計(jì)不只審財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)，也要審其他管理控制環(huán)節(jié)；二是將內(nèi)部審計(jì)職能擴(kuò)展到醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理全領(lǐng)域。審計(jì)不只審財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，更要審業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。內(nèi)部審計(jì)只有介入醫(yī)院管理運(yùn)行的全部領(lǐng)域，才能更從更高層面、更深層次揭示機(jī)制性、體制性問(wèn)題，也只有這樣才能推動(dòng)醫(yī)院各項(xiàng)體制機(jī)制的改革、完善和發(fā)展。

三、適應(yīng)新常態(tài)，提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的途徑與方法

1、拓展內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值提升

根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）提出的“價(jià)值主張”模型，內(nèi)部審計(jì)如果能夠?qū)M織治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過(guò)程進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)與確認(rèn)，或是提供具有建設(shè)性意見(jiàn)和建議，都可以創(chuàng)造價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)為醫(yī)院創(chuàng)造價(jià)值的途徑是多種多樣的。這當(dāng)中有的價(jià)值可以直接計(jì)量，如基建維修工程的核減額，物資采購(gòu)審計(jì)的節(jié)約額；有的價(jià)值則不可以計(jì)量。如風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、投資決策審計(jì)。通過(guò)審計(jì)揭示管理運(yùn)行中存在的問(wèn)題，提出加強(qiáng)與改善管理的建議，從而控制醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)，保障安全運(yùn)行，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。總的來(lái)說(shuō)，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)就是要在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，積極探索構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以控制為主線、以治理為目標(biāo)、以增值為目的的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)模式，圍繞醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)，針對(duì)性的開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)價(jià)值提升的目標(biāo)。

（1）績(jī)效審計(jì)?！吨笇?dǎo)意見(jiàn)》明確了公立醫(yī)院運(yùn)行新機(jī)制，破除以藥補(bǔ)醫(yī)機(jī)制，嚴(yán)格控制醫(yī)藥費(fèi)用不合理增長(zhǎng)，降低藥品和醫(yī)用耗材費(fèi)用，理順醫(yī)療服務(wù)價(jià)格，落實(shí)政府投入責(zé)任。圍繞這個(gè)思路，內(nèi)部審計(jì)工作要著重在臨床科室績(jī)效審計(jì)及項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)工作開(kāi)展工作。

一是開(kāi)展臨床科室績(jī)效審計(jì)?？梢杂兄攸c(diǎn)的選取臨床科室，對(duì)關(guān)鍵性控費(fèi)指標(biāo)進(jìn)行審計(jì)分析。如費(fèi)用變化方面可以選擇門(mén)診次均費(fèi)用及增幅、住院次均費(fèi)用及增幅等指標(biāo)；醫(yī)療收入結(jié)構(gòu)方面可以選擇藥品收入、檢查化驗(yàn)收入、衛(wèi)生材料收入等占醫(yī)療收入比重等指標(biāo)；運(yùn)行管理效率方面可以選擇：百元醫(yī)療收入消耗的衛(wèi)生材料費(fèi)用、平均住院日等指標(biāo)。通過(guò)指標(biāo)數(shù)據(jù)的分析揭示增減變化及差異形成的主客觀因素，幫助臨床科室尋找挖掘內(nèi)部活力途徑，節(jié)約醫(yī)療費(fèi)用成本，促進(jìn)增值增效。

二是開(kāi)展項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)。重點(diǎn)對(duì)醫(yī)療設(shè)備、基本建設(shè)投資等方面進(jìn)行績(jī)效審計(jì)。醫(yī)療設(shè)備是醫(yī)院提供醫(yī)療服務(wù)的重要支撐，設(shè)備的質(zhì)量和運(yùn)行效果直接影響醫(yī)院的技術(shù)水平和醫(yī)療質(zhì)量。從社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益等方面深刻剖析設(shè)備投資的可行性和效益性，揭示可能存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，為大型設(shè)備購(gòu)置提供合理化建議。開(kāi)展基建工程項(xiàng)目的審計(jì)，對(duì)強(qiáng)化醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督力度和節(jié)約醫(yī)院資金至關(guān)重要。既維護(hù)了醫(yī)院利益，節(jié)約了大量的建設(shè)資金，同時(shí)也促進(jìn)了醫(yī)院的廉政建設(shè)。

（2）風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)充分發(fā)揮自身地位獨(dú)立，熟悉工作流程，了解醫(yī)院高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域的優(yōu)勢(shì)，積極參與醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)管理。利用內(nèi)部審計(jì)手段，提前對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估，提請(qǐng)管理部門(mén)采取控制措施，以實(shí)現(xiàn)控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。

（3）內(nèi)部控制審計(jì)。主要是對(duì)內(nèi)部控制制度的健全性、合理性、有效性進(jìn)行了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)，審查內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，努力查找控制薄弱點(diǎn)，發(fā)揮再監(jiān)督作用。重點(diǎn)開(kāi)展財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制、固定資產(chǎn)管理、物資采購(gòu)、科研管理等方面的內(nèi)部控制審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理過(guò)程中存在的問(wèn)題，將風(fēng)險(xiǎn)程度降到最低，間接的增加價(jià)值。

（4）物資采購(gòu)審計(jì)。物資采購(gòu)審計(jì)的目的是改善物資采購(gòu)質(zhì)量，降低采購(gòu)費(fèi)用，維護(hù)組織的合法權(quán)益，促進(jìn)組織價(jià)值的增加及目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。一是采購(gòu)事項(xiàng)的前期可行性論證；二是采購(gòu)事項(xiàng)采取的采購(gòu)方式合法合規(guī)的審計(jì)；三是對(duì)單位自行采購(gòu)項(xiàng)目院內(nèi)招標(biāo)的審計(jì)；四是采購(gòu)合同簽署及合同執(zhí)行情況審計(jì)。

（5）后續(xù)跟蹤審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)并不只是揭露問(wèn)題，更重要的是根據(jù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出合理化建議。要充分運(yùn)用審計(jì)成果，通過(guò)后續(xù)跟蹤審計(jì)，督促相關(guān)意見(jiàn)和建議落實(shí)到位，及時(shí)反饋落實(shí)結(jié)果，并定期對(duì)落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤檢查，從而為醫(yī)院改善管理、轉(zhuǎn)化風(fēng)險(xiǎn),健全機(jī)制提供保障。

2、完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)

一是增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性和權(quán)威性?！蔼?dú)立性”是審計(jì)的生命，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的必然要求。醫(yī)院應(yīng)將內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立設(shè)置，在院長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)下獨(dú)立的行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。同時(shí)賦予內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的權(quán)限，如對(duì)院長(zhǎng)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，列席醫(yī)院重要會(huì)議等。同時(shí)在全院范圍內(nèi)明確審計(jì)部門(mén)的地位，為內(nèi)審開(kāi)展工作創(chuàng)造良好的外部環(huán)境?？傊獮閮?nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員建立行之有效的制度保障機(jī)制。

二是努力提高內(nèi)審人員的整體素質(zhì)。內(nèi)審人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)是保證內(nèi)審發(fā)揮“價(jià)值提升”功能的必要條件。內(nèi)審人員除了具備財(cái)務(wù)、審計(jì)、計(jì)算機(jī)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)外，還需具備法律、管理、工程造價(jià)、統(tǒng)計(jì)等方面的綜合知識(shí)。因此，在不斷引進(jìn)人才的同時(shí)，也需要采取多種方式，加強(qiáng)內(nèi)審人員后續(xù)教育力度，從而適應(yīng)新常態(tài)對(duì)內(nèi)審人員的新要求。

3、運(yùn)用先進(jìn)技術(shù)手段，提高審計(jì)效率

當(dāng)今的內(nèi)部審計(jì)涉及業(yè)務(wù)多、范圍廣，特別是在信息技術(shù)高速發(fā)展的今天，內(nèi)審處理的數(shù)據(jù)呈“海量”增長(zhǎng)。以HIS系統(tǒng)為例，目前大型醫(yī)院已普遍使用，基本實(shí)現(xiàn)了管理和醫(yī)療過(guò)程信息化。面對(duì)HIS系統(tǒng)，傳統(tǒng)“一支筆”“幾張紙”的審計(jì)方法已無(wú)能為力。為此，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)結(jié)合醫(yī)院信息化建設(shè)，積極應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，創(chuàng)新審計(jì)手段，加大非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)力度，從而降低審計(jì)成本，提高工作實(shí)效，更好地為醫(yī)院提供增值服務(wù)。

隨著經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下公立醫(yī)院改革的深化，內(nèi)部審計(jì)必將在醫(yī)院改善運(yùn)行管理，提高經(jīng)濟(jì)、社會(huì)效益過(guò)程中發(fā)揮越來(lái)越重要的作用。內(nèi)部審計(jì)工作要全力適應(yīng)新常態(tài)、新要求，努力規(guī)范行為、完善自我，不斷提高工作質(zhì)量和水平，為公立醫(yī)院持續(xù)健康發(fā)展作出貢獻(xiàn)。

[1] 王新顏．淺談新醫(yī)改中醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)如何增加組織價(jià)值[J]．中國(guó)衛(wèi)生產(chǎn)業(yè),2015．(3)：150-152

[2] 李成蕾．醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)如何有效實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值目標(biāo)[J]．企業(yè)改革與管理,2014．(8)：219

[3] 劉新．經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的提升[J]．中國(guó)內(nèi)部審計(jì),2015．(12)：33-35

（責(zé)任編輯：高 博）