蔡永玲

(中國郵政儲(chǔ)蓄銀行股份有限公司石家莊市分行,河北 石家莊 050000)

營改增全面實(shí)施對(duì)金融業(yè)的影響及其應(yīng)對(duì)策略

蔡永玲

(中國郵政儲(chǔ)蓄銀行股份有限公司石家莊市分行,河北 石家莊 050000)

營改增作為我國稅制改革最重要的一個(gè)舉措，其實(shí)際的減負(fù)效果已經(jīng)在大部分行業(yè)得到了體現(xiàn)，隨著營改增的推進(jìn)，前期一些較難的改革行業(yè)也日益推上了實(shí)施的時(shí)間點(diǎn)。2016年5月1日，金融業(yè)也開始了營改增的實(shí)施，適用6%的稅率進(jìn)行繳稅。本文結(jié)合金融業(yè)的特點(diǎn)，探討金融業(yè)營改增環(huán)境下的影響和對(duì)策。

金融業(yè)；營改增；實(shí)施；影響；對(duì)策

2012年開始我國的營改增試點(diǎn)工作就逐步拉開了序幕，目前營改增已經(jīng)拓展至經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的各個(gè)行業(yè)，作為類金融的租賃行業(yè)在最開始的試點(diǎn)階段就逐步納入了改革的范圍之內(nèi)，2016年3月18日，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議將全面推進(jìn)營改增試點(diǎn)部署作為了重要工作，隨后財(cái)政部和國稅總局也聯(lián)合下發(fā)了相關(guān)的36號(hào)文的通知，至此，金融業(yè)也正式成為營改增的改革范圍，全面以6%的適用稅率開征增值稅。作為歷往營業(yè)稅的征稅領(lǐng)域，金融業(yè)波及面廣，涉及主體較多，因此其繳納增值稅引發(fā)了較多的關(guān)注。

一、金融業(yè)營改增的特殊性

(一)金融業(yè)自身的特殊性

金融業(yè)主要是銀行業(yè)、信托業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、證券業(yè)，隨著改革創(chuàng)新的推進(jìn)，金融業(yè)的業(yè)務(wù)變化較大，很多的金融子行業(yè)下屬多種業(yè)務(wù)，金融衍生品的存在和發(fā)展也導(dǎo)致整體的業(yè)務(wù)增值模式和程度不同，期權(quán)、期貨、互換、離岸金融等業(yè)務(wù)的不斷自身性發(fā)展，加上互聯(lián)網(wǎng)金融的這一推手，導(dǎo)致金融業(yè)務(wù)的增值計(jì)量模式存在多種可能性。同時(shí)，由于金融業(yè)的戰(zhàn)略性，很多的金融服務(wù)價(jià)格及市場受到國家的管制，市場供求難以真正決定其價(jià)格，因此其稅負(fù)難以通過服務(wù)價(jià)格的變動(dòng)進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁。金融業(yè)在我國的經(jīng)濟(jì)體系中占有重要的位置，是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要紐帶，以往采用營業(yè)稅進(jìn)行計(jì)稅，金融業(yè)容易出現(xiàn)重復(fù)征稅的問題，而且其營業(yè)稅稅率也高于文化等行業(yè)，整體稅負(fù)較高，營改增有利于減少金融業(yè)重復(fù)征稅。

(二)金融業(yè)征收增值稅具有現(xiàn)實(shí)的困難性

增值稅是對(duì)整個(gè)流通環(huán)節(jié)中的增值部分進(jìn)行征稅，為了達(dá)到合理稅收的目的，金融業(yè)要計(jì)算增值稅也需要準(zhǔn)確計(jì)算增值稅的進(jìn)銷項(xiàng)，但是這種確定需要有專用發(fā)票作為依據(jù)，和傳統(tǒng)的行業(yè)不同，金融業(yè)并沒有辦法獲得完整的增值稅鏈條，金融業(yè)作為附加值較高的行業(yè)，可抵扣的項(xiàng)目較小，容易出現(xiàn)稅負(fù)反而在增值稅征收模式下偏高的問題，同時(shí)金融業(yè)也難以有一個(gè)確定的時(shí)點(diǎn)來計(jì)量進(jìn)銷項(xiàng)稅額，國際上金融業(yè)的增值稅征收也是一個(gè)難題。在我國財(cái)稅體制改革確定的分稅收入模式中，金融業(yè)之前繳納的營業(yè)稅主要是地方負(fù)責(zé)征收，為地方預(yù)算固定的收入，其繳納的營業(yè)稅也是地方營業(yè)稅的重要部分，如果改按增值稅進(jìn)行征收，也導(dǎo)致了地方稅收收入的減少，這也是金融業(yè)營改增的特點(diǎn)。

二、營改增對(duì)金融業(yè)的影響

(一)積極影響：營改增有利于降低重復(fù)課稅，規(guī)范金融業(yè)采用的發(fā)票

金融業(yè)的發(fā)展是一個(gè)國家實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的重要推手，也是提升一個(gè)國家國際地位的重要手段，金融業(yè)也是國家爭取各類大宗交易產(chǎn)品定價(jià)權(quán)的重要力量。營改增整體規(guī)劃的初衷也在于降低整體經(jīng)濟(jì)的重復(fù)課稅問題，通過選擇對(duì)服務(wù)和產(chǎn)品的增值部分進(jìn)行征稅，可以有效降低重復(fù)征稅，金融業(yè)隸屬于服務(wù)業(yè)的范疇，其他行業(yè)從金融業(yè)中獲得的服務(wù)也可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。在以往實(shí)踐中，在營業(yè)稅的模式下，金融行業(yè)的發(fā)票使用比較隨意，試點(diǎn)以后為了更好地使用進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，金融業(yè)會(huì)選擇使用增值稅專用發(fā)票，而增值稅專用發(fā)票的使用、領(lǐng)取、管理比較嚴(yán)格，這樣會(huì)帶動(dòng)金融業(yè)的發(fā)票規(guī)范。同時(shí)，作為最后納入增值稅改革的行業(yè)之一，金融業(yè)采用營改增也會(huì)推動(dòng)整個(gè)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域采用統(tǒng)一的稅收模式，有利于提升社會(huì)效益，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，降低行業(yè)之間的不公平。長期而言，如果金融企業(yè)的開票流程規(guī)范后，金融企業(yè)的整體稅負(fù)有可能降低，而且整個(gè)業(yè)務(wù)流程更加可控，有利于金融市場的穩(wěn)定，也降低了金融企業(yè)的現(xiàn)金流出，提升其流動(dòng)性。營改增是必然的改革措施，也是有利于整個(gè)國家金融穩(wěn)定的重要措施，長遠(yuǎn)而言，營改增有利于創(chuàng)造一個(gè)良好的稅收環(huán)境，對(duì)各類型企業(yè)主體的發(fā)展均有一定的作用。

(二)消極影響：金融業(yè)營改增整體改革成本較高，部分行業(yè)的稅負(fù)反而增加

首先，對(duì)于金融行業(yè)而言，營改增的模式會(huì)導(dǎo)致金融業(yè)的管理系統(tǒng)和計(jì)算方法都需要進(jìn)行改變，金融業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表需要進(jìn)行變更，因此金融業(yè)的整體軟硬件支出會(huì)增加，同時(shí)，金融業(yè)為了讓員工適應(yīng)營改增模式，其需要增加員工的培訓(xùn)力度，以降低新舊模式銜接不當(dāng)?shù)默F(xiàn)象和問題，這些都會(huì)導(dǎo)致金融業(yè)營改增實(shí)施成本增加。另外，金融業(yè)的增值稅稅率為6%，比其原定的營業(yè)稅稅率高，由于金融業(yè)的可抵扣項(xiàng)目較少，一些發(fā)票也難以獲取，因此一些金融子行業(yè)會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)反而增加的情形。

例如，對(duì)于銀行業(yè)，其主要的稅收基礎(chǔ)是存貸款的利差收入，另外一方面是中間業(yè)務(wù)收入，主要是手續(xù)費(fèi)和傭金，在營改增之前這兩部分收入都是收取5%的營業(yè)稅，目前按照6%收取增值稅，考慮到前一部分收入的進(jìn)項(xiàng)稅主要是部分個(gè)人和企業(yè)的存款，考慮到錢荒的背景，目前更多是個(gè)人的存款，難以獲得專用發(fā)票，無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而手續(xù)費(fèi)和傭金收入主要成本為人工和運(yùn)營支出，人工費(fèi)用難以抵扣，電信服務(wù)支出的成本可以進(jìn)行抵扣，因此，營改增可能導(dǎo)致銀行的利潤稍微減少。而對(duì)于證券行業(yè)，經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的收入主要支出只有交易所規(guī)費(fèi)、開戶費(fèi)、過戶費(fèi)等可以抵扣，融資融券業(yè)務(wù)收入主要是個(gè)人，難以獲得專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，對(duì)于買賣金融商品收益則可以抵扣，對(duì)于投行業(yè)務(wù)主要的支出在于人工支出，因此需要考慮員工薪酬是否可以作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣科目，對(duì)于券商的影響要結(jié)合各個(gè)券商主要的業(yè)務(wù)來源進(jìn)行分析。

其次，營改增對(duì)整個(gè)金融市場都有重要的影響，短期內(nèi)還是有一定的轉(zhuǎn)型成本。例如對(duì)于貨幣市場而言，短期內(nèi)同業(yè)拆借的免稅范圍較少，而債券市場中的買入返售債券利息收入要征稅，對(duì)于采用該類型債券進(jìn)行融資的企業(yè)有一定的壓力，其融資成本將加大，其他類型的債券除了國債和地方債外，均需要繳納增值稅，其實(shí)際利率將提升，影響投資者的判斷。

三、營改增后金融業(yè)的對(duì)策

(一)盡快梳理公司業(yè)務(wù)架構(gòu)，做好財(cái)務(wù)軟件升級(jí)，做好準(zhǔn)備

短期來看，營業(yè)稅改征增值稅是有可能增加企業(yè)的稅負(fù)，金融業(yè)需要提前對(duì)相關(guān)的稅負(fù)影響進(jìn)行預(yù)估，對(duì)自身的稅收風(fēng)險(xiǎn)有一定的預(yù)判，便于制定相應(yīng)的預(yù)控措施，降低稅負(fù)變化對(duì)企業(yè)的沖擊和影響，詳細(xì)分析國家的稅收政策，明確增值稅的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)相關(guān)的政策采取不同的方法。金融業(yè)公司要加強(qiáng)對(duì)人員的培訓(xùn)，建立起符合規(guī)定的增值稅管理和申報(bào)流程，加強(qiáng)與供應(yīng)鏈公司的溝通，加快財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)的升級(jí)，將業(yè)務(wù)流程和財(cái)務(wù)軟件充分結(jié)合起來，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算和增值稅要求的吻合。同時(shí)，金融業(yè)公司要結(jié)合自身的業(yè)務(wù)情況和行業(yè)競爭情況，合理進(jìn)行定價(jià)，盡量做到利潤最大化。對(duì)于營改增可能出現(xiàn)的問題，金融業(yè)公司要有一定的準(zhǔn)備，必要時(shí)成立一個(gè)專門的小組，選取一些了解公司業(yè)務(wù)且具有一定的專業(yè)水平的人，通過熟悉營改增的政策和進(jìn)度，把握企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)品設(shè)計(jì)、戰(zhàn)略規(guī)劃、稅收情況、財(cái)務(wù)狀況、金融服務(wù)等，各個(gè)部門的負(fù)責(zé)人要加入這個(gè)小組并為這個(gè)小組提供支持和必要的配套。

(二)加強(qiáng)發(fā)票管理，加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅的管理

金融單位要進(jìn)一步推進(jìn)電子發(fā)票管理，做好財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)和發(fā)票系統(tǒng)、納稅申報(bào)系統(tǒng)的對(duì)接，保證開票的準(zhǔn)確性，避免原有的工作模式影響改革后的計(jì)算方法。企業(yè)要及時(shí)更正原有的數(shù)據(jù)，利用國家相關(guān)的增值稅免抵退等優(yōu)惠政策，及時(shí)進(jìn)行納稅的籌劃和資金的規(guī)劃，對(duì)企業(yè)的投融資和經(jīng)營管理進(jìn)行合理的規(guī)劃，充分利用相關(guān)的稅收優(yōu)惠，降低稅收，合理合法的節(jié)省稅收支出，提升自身的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)內(nèi)部要通過對(duì)公賬戶劃撥資金，比對(duì)賬戶信息和供應(yīng)商的信息是否一致，對(duì)增值稅發(fā)票開具存在的風(fēng)險(xiǎn)提前有認(rèn)識(shí)，降低相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。很多的公司在營業(yè)稅改征增值稅后，廣告費(fèi)、綠化費(fèi)、外包費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、外聘中介費(fèi)等都可以較快獲得全部的增值稅專用發(fā)票，可以很快滿足增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的要求，但是郵電費(fèi)、車輛使用費(fèi)、業(yè)務(wù)材料費(fèi)等目前很多還無法達(dá)到完全獲取增值稅專用發(fā)票的情形，公司要結(jié)合不同的情形結(jié)合具體的品種采取不同的方法。例如，對(duì)于加油費(fèi)無法獲得增值稅專用發(fā)票的情形，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在憑卡或者加油憑證后獲得增值稅專用發(fā)票，對(duì)于大靈通等電話費(fèi)和水電費(fèi)無法獲得增值稅專用發(fā)票的情形，企業(yè)要與供應(yīng)商積極協(xié)商。

(三)完善內(nèi)部管理，規(guī)范工作流程

金融公司要以營改增為契機(jī)加快對(duì)內(nèi)部管理的優(yōu)化，完善風(fēng)險(xiǎn)管理控制，加快完善內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理制度，規(guī)范增值稅相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算，編寫相關(guān)的增值稅申報(bào)和管理手冊，完善財(cái)務(wù)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)的對(duì)接，企業(yè)內(nèi)部要規(guī)范工作的流程，分析對(duì)各個(gè)分行/營業(yè)部/部門的影響，結(jié)合各個(gè)分行/營業(yè)部/部門的職責(zé)，從其具體的業(yè)務(wù)入手，考慮營業(yè)稅改征增值稅可以做好的內(nèi)容。公司加強(qiáng)員工的教育和培訓(xùn)，提升防范意識(shí)，對(duì)增值稅相關(guān)工作要進(jìn)行動(dòng)態(tài)化的制度管理，構(gòu)建長效的機(jī)制，加強(qiáng)跟蹤管理，靈活控制發(fā)票的領(lǐng)用，將該項(xiàng)工作納入長期績效考核管理，每個(gè)月匯報(bào)工作效果，不斷拓展發(fā)票動(dòng)態(tài)管理的工作范圍，提升整體的規(guī)范意識(shí)。另外，公司內(nèi)部要完善自身的管理制度，對(duì)一些不符合增值稅現(xiàn)實(shí)管理要求的制度進(jìn)行改進(jìn)，將公司的制度規(guī)定和國家對(duì)營業(yè)稅改征增值稅的規(guī)定進(jìn)行結(jié)合，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)員工的行為進(jìn)行有效的監(jiān)督。

(四)從預(yù)算入手，加強(qiáng)各環(huán)節(jié)的管理，加強(qiáng)與外部的溝通，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)要充分利用相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，例如銀行要充分利用國家對(duì)利息收入、手續(xù)費(fèi)收入和金融同業(yè)往來利息收入等法定免稅收入的政策，合理開發(fā)產(chǎn)品，對(duì)于一些不清楚的內(nèi)容，例如利息收入在哪個(gè)口徑內(nèi)可以免稅，各個(gè)分行要與總行聯(lián)系予以確認(rèn)。在具體的內(nèi)部預(yù)算和戰(zhàn)略選擇中，企業(yè)要考慮現(xiàn)金流的影響，對(duì)可抵扣支出和不可抵扣支出進(jìn)行分類管理，充分考慮營業(yè)稅改征增值稅的影響，注意對(duì)不同類型的供應(yīng)商進(jìn)行定價(jià)比對(duì)，規(guī)范合同和標(biāo)書，對(duì)于報(bào)銷、付款和發(fā)票認(rèn)證多個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行關(guān)注，避免風(fēng)險(xiǎn)，注意認(rèn)證時(shí)限的要求。同時(shí)，金融企業(yè)要加強(qiáng)與相關(guān)稅務(wù)部門的溝通，將營改增過程中出現(xiàn)的稅務(wù)問題及時(shí)告知相關(guān)的部門，尋求解決的方法，金融企業(yè)要加強(qiáng)與協(xié)會(huì)和政府機(jī)構(gòu)保持聯(lián)系，第一時(shí)間知曉相關(guān)的政策，與相關(guān)部門探討涉稅問題，保障公司的利益。

金融業(yè)對(duì)于一個(gè)國家而言是重要的戰(zhàn)略行業(yè)，營改增目前也已經(jīng)在金融業(yè)中鋪開，未來我國的金融業(yè)將在營改增的大環(huán)境下繼續(xù)尋找適合自身發(fā)展的路徑進(jìn)行發(fā)展，這就需要金融業(yè)理解營改增的具體內(nèi)容，加大對(duì)自身管理的升級(jí)，強(qiáng)化業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)型，提升自身的競爭力。

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