“營(yíng)改增”對(duì)銀行業(yè)的影響亟待關(guān)注

褚 佩

(中國(guó)人民銀行益陽(yáng)市中心支行，湖南 益陽(yáng) 413000)

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》要求，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年 5月1日起，金融業(yè)正式實(shí)施“營(yíng)改增”試點(diǎn)，為了解營(yíng)改增對(duì)銀行業(yè)的影響，我們對(duì)轄內(nèi)部分銀行開(kāi)展了專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查，調(diào)查顯示：“營(yíng)改增”使銀行成本有所增加，相關(guān)政策細(xì)則亟待完善。

一、金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅主要內(nèi)容

(一)銷(xiāo)項(xiàng)稅征稅范圍

金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅后征收銷(xiāo)項(xiàng)稅的主要范圍包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)渲袑?duì)于原營(yíng)業(yè)稅制度下模糊定義的范圍,如金融商品持有到期利息收入、買(mǎi)入返售金融商品利息收入，營(yíng)改增政策明確納入應(yīng)稅的“利息收入”范疇。以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)，也應(yīng)按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

(二)增值稅減免情況

1.利息收入免收增值稅的情況：一是農(nóng)戶小額貸款；二是國(guó)家助學(xué)貸款；三是國(guó)債、地方政府債；四是人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款；五是住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個(gè)人住房貸款；六是外匯管理部門(mén)在從事國(guó)家外匯儲(chǔ)備經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的外匯貸款；七是統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息。

2.金融同業(yè)往來(lái)利息收入免收增值稅的情況：一是金融機(jī)構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來(lái)業(yè)務(wù)。包括人民銀行對(duì)一般金融機(jī)構(gòu)貸款，以及人民銀行對(duì)商業(yè)銀行的再貼現(xiàn)等。二是銀行聯(lián)行往來(lái)業(yè)務(wù)。同一銀行系統(tǒng)內(nèi)部不同行、處之間所發(fā)生的資金賬務(wù)往來(lái)業(yè)務(wù)。三是金融機(jī)構(gòu)間的資金往來(lái)業(yè)務(wù)。是指經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)，進(jìn)入全國(guó)銀行間同業(yè)拆借市場(chǎng)的金融機(jī)構(gòu)之間通過(guò)全國(guó)統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的短期(一年以下含一年)無(wú)擔(dān)保資金融通行為。四是金融機(jī)構(gòu)之間開(kāi)展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。

3.金融商品轉(zhuǎn)讓收入免收增值稅的情況：一是合格境外投資者(簡(jiǎn)稱(chēng)QFII)委托境內(nèi)公司在我國(guó)從事證券買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)。二是香港市場(chǎng)投資者(包括單位和個(gè)人)通過(guò)滬港通買(mǎi)賣(mài)上海證券交易所上市A股。三是對(duì)香港市場(chǎng)投資者(包括單位和個(gè)人)通過(guò)基金互認(rèn)買(mǎi)賣(mài)內(nèi)地基金份額。四是證券投資基金(封閉式證券投資基金，開(kāi)放式證券投資基金)管理人運(yùn)用基金買(mǎi)賣(mài)股票、債券。五是個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。

4.減收增值稅項(xiàng)目：經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

(三)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣事項(xiàng)

營(yíng)改增后銀行業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅的主要范圍，除了財(cái)稅【2016】36號(hào)文第27條不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的項(xiàng)目外，都可以抵扣。目前來(lái)看，金融機(jī)構(gòu)進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣的項(xiàng)目主要包括中間業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)支出、營(yíng)業(yè)費(fèi)用中部分項(xiàng)目和金融服務(wù)支出中手續(xù)費(fèi)支出，存款利息支出及人員費(fèi)用尚不能抵扣。

二、營(yíng)改增對(duì)銀行業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響

(一)財(cái)務(wù)成本有不同程度增加，農(nóng)合機(jī)構(gòu)尤為突出

目前，益陽(yáng)市多數(shù)銀行機(jī)構(gòu)均執(zhí)行5%的營(yíng)業(yè)稅稅率，農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)根據(jù)財(cái)稅[2011]101號(hào)文的相關(guān)規(guī)定，執(zhí)行3%的優(yōu)惠稅率。在營(yíng)改增全面開(kāi)展后，銀行機(jī)構(gòu)均將執(zhí)行6%的金融服務(wù)業(yè)增值稅稅率。調(diào)查中，多家銀行反映實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅稅制轉(zhuǎn)換后，由于銀行可抵扣項(xiàng)目較少，存款利息和人員費(fèi)用不可抵扣，導(dǎo)致稅負(fù)成本將有所增加，普通金融機(jī)構(gòu)稅收成本增長(zhǎng)10%左右，前期實(shí)行優(yōu)惠稅率的農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)稅收成本增幅達(dá)50%以上。如某國(guó)有商業(yè)銀行反映，以2015年業(yè)務(wù)量為例，在進(jìn)項(xiàng)稅額最大化的情況下，營(yíng)改增后，稅負(fù)增幅約為8.5%。某農(nóng)村信用社反映，因其目前享受3%的營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠稅率，營(yíng)改增后，稅負(fù)成本按2015年的業(yè)務(wù)量核算，結(jié)合目前各類(lèi)費(fèi)用的性質(zhì)及供應(yīng)商情況測(cè)算，該行稅負(fù)成本增幅將達(dá)60%。

此外，一方面，進(jìn)項(xiàng)稅額必須取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票方可抵扣，而實(shí)際操作中金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)和費(fèi)用性支出有些是無(wú)法取得合規(guī)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，從而導(dǎo)致無(wú)法抵扣；另一方面，繳納的營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，計(jì)入成本，在繳納所得稅時(shí)可以進(jìn)行抵扣；而繳納的增值稅為價(jià)外稅，不計(jì)入成本，繳納所得稅時(shí)無(wú)法進(jìn)行抵扣，從而進(jìn)一步增加了銀行的稅負(fù)成本。據(jù)某農(nóng)商行反映，以2016年全年業(yè)務(wù)量估計(jì)，正式實(shí)施營(yíng)改增后，該行在維持原有定價(jià)策略不變，增值稅不轉(zhuǎn)嫁，費(fèi)用可抵扣率為80%的情況下，2016年度全年稅負(fù)較未實(shí)施營(yíng)改增預(yù)計(jì)增幅為15%。

(二)過(guò)渡期營(yíng)業(yè)成本將顯著增加

營(yíng)改增涉及銀行業(yè)務(wù)流程和系統(tǒng)的重新梳理改造，將影響信息系統(tǒng)、財(cái)稅管理、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、戰(zhàn)略運(yùn)營(yíng)等諸多方面，預(yù)計(jì)銀行稅收管理成本在近兩三年內(nèi)會(huì)有較大增加。一是稅務(wù)機(jī)具的購(gòu)置成本增加。營(yíng)改增后由于銀行需要對(duì)公司客戶按筆開(kāi)具增值稅發(fā)票，稅務(wù)機(jī)具需布控到每個(gè)營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)，所以需購(gòu)置大量的稅控服務(wù)器、開(kāi)票終端，稅控盤(pán)等稅務(wù)機(jī)具，投入大量的機(jī)具購(gòu)置費(fèi)用。二是業(yè)務(wù)系統(tǒng)改造成本增加。營(yíng)業(yè)稅和增值稅在稅制設(shè)計(jì)原理、計(jì)稅方式方面存在重大差異，營(yíng)改增后，銀行需投入大量資金對(duì)原業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)改造，以適應(yīng)新稅制的要求。三是管理成本增加。營(yíng)改增增加了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣、發(fā)票管理、稅控機(jī)管理、增值稅申報(bào)、向客戶應(yīng)稅項(xiàng)目開(kāi)票等多個(gè)環(huán)節(jié)，工作量大幅提升；同時(shí)還需大量的稅務(wù)咨詢(xún)、稅務(wù)服務(wù)及業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)用。

三、政策建議

(一)設(shè)定營(yíng)改增過(guò)渡期，加快政策細(xì)則的制定

金融業(yè)實(shí)行增值稅管理使得金融機(jī)構(gòu)計(jì)稅申報(bào)更為復(fù)雜、發(fā)票管理更為嚴(yán)格，對(duì)金融業(yè)的系統(tǒng)要求更高，營(yíng)改增面臨時(shí)間緊、任務(wù)重等問(wèn)題，特別是短期內(nèi)做好系統(tǒng)的改造、價(jià)稅分離難度較大，稅務(wù)管理人員的工作壓力劇增，建議能夠給予一定的過(guò)渡期。

此外由于金融業(yè)的業(yè)務(wù)比較多且較復(fù)雜，有些業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)并為明確，希望能夠加快相關(guān)政策細(xì)則的指定并盡快下發(fā)實(shí)施細(xì)則，使政策導(dǎo)向能更加明確，更有針對(duì)性，便于金融機(jī)構(gòu)執(zhí)行，也避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

(二)適當(dāng)減輕金融機(jī)構(gòu)稅收負(fù)擔(dān)

營(yíng)改增新政將金融服務(wù)業(yè)增值稅稅率上調(diào)為6%,較原營(yíng)業(yè)稅率上漲1%，同時(shí)，新政一定程度上擴(kuò)大了金融服務(wù)業(yè)的應(yīng)稅范圍，如金融商品持有到期利息收入、買(mǎi)入返售金融商品利息收入，已明確納入應(yīng)稅的“利息收入”范疇，且對(duì)于原營(yíng)業(yè)稅下金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入免稅也增加了限制條件。由于金融企業(yè)本身獲得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的金額有限，稅負(fù)抵減效應(yīng)不明顯。營(yíng)改增后，銀行的稅負(fù)實(shí)際是增加的，特別是農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)不再享有營(yíng)業(yè)稅3%的優(yōu)惠稅率，導(dǎo)致稅負(fù)明顯增長(zhǎng)。建議稅務(wù)政策制定能夠充分考慮當(dāng)前銀行業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，適當(dāng)增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)或擴(kuò)大增值稅免征范圍，切實(shí)減輕金融機(jī)構(gòu)稅收負(fù)擔(dān)。

(三)推廣增值稅電子發(fā)票，提高納稅效率

營(yíng)改增實(shí)施后，在實(shí)踐操作層面，金融機(jī)構(gòu)將面臨大量的發(fā)票管理工作，包括給客戶開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票以及對(duì)供應(yīng)商提供的增值稅發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證。雖然根據(jù)現(xiàn)行政策，銀行可暫不需向貸款人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但對(duì)于中間業(yè)務(wù)收入，客戶群體龐大，手工開(kāi)票壓力沉重。因此，建議盡快試點(diǎn)推廣增值稅電子發(fā)票，實(shí)現(xiàn)增值稅發(fā)票無(wú)紙化，此舉既能夠降低開(kāi)具紙質(zhì)發(fā)票的成本，減少發(fā)票遺失概率，同時(shí)能夠提升稅務(wù)效率，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)申報(bào)方面，建議市級(jí)匯總申報(bào)，減輕縣市支行的稅務(wù)管理壓力，提高金融機(jī)構(gòu)營(yíng)改增工作的效率和質(zhì)量。