洪　敏

（遼寧人才派遣有限公司　大連分公司，遼寧　大連　116600）

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淺析外資企業(yè)內(nèi)部控制中回避的主要問題

洪敏

（遼寧人才派遣有限公司大連分公司，遼寧大連116600）

摘要：改革開放以來，我國通過招商引資引進(jìn)了大量的外資企業(yè)。但外資企業(yè)卻利用內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)帶走大部分利潤，不但沒有給我國帶來預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益，還帶來諸多不利因素。本文對(duì)這些不利因素進(jìn)行了詳細(xì)分析，并提出了相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)控制；固定資產(chǎn)控制；環(huán)境控制；稀缺資源控制

改革開放以來，我國通過招商引資引進(jìn)了大量的外資企業(yè)。外資企業(yè)尤其是跨國公司，一般都經(jīng)過幾十年上百年的運(yùn)營，有著豐富的經(jīng)營管理經(jīng)驗(yàn)和先進(jìn)的管理理念。進(jìn)入中國后，大部分外企還嵌入了適應(yīng)我國國情的管理制度。這樣的運(yùn)營模式看似安全可靠，但仍存在諸多不足。外資企業(yè)利用內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)帶走大部分利潤，沒有給我國帶來預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益，卻帶來諸多不利因素：一方面使用劇毒化學(xué)危險(xiǎn)品對(duì)我國環(huán)境造成不可逆轉(zhuǎn)的危害；另一方面大量占有使用我國稀土礦資源。政府對(duì)引入的外資企業(yè)，引入僅僅是開始，還要在環(huán)境保護(hù)、財(cái)務(wù)稅收、資源占用等方面進(jìn)行更加細(xì)致的跟蹤管理。筆者將外資企業(yè)內(nèi)部控制中回避的主要問題歸納為以下幾個(gè)方面。

一、劇毒化學(xué)品危險(xiǎn)品對(duì)環(huán)境的威脅

國際上對(duì)危險(xiǎn)物越境轉(zhuǎn)移有諸多相關(guān)公約宣言，其中《控制危險(xiǎn)廢物越境轉(zhuǎn)移及其處置的巴塞爾公約》明確規(guī)定“任何國家都享有禁止來自外國的危險(xiǎn)廢物和其他廢物進(jìn)入其領(lǐng)土或在其領(lǐng)土內(nèi)處置的主權(quán)權(quán)利”。限于本國的各種法律和約定，很多外資企業(yè)的一些帶有劇毒品和危險(xiǎn)物的工廠若是開辦在本國，將會(huì)帶來巨大的對(duì)環(huán)境安全的控制成本，也會(huì)面臨因?yàn)槲廴经h(huán)境而產(chǎn)生的巨額賠償。很多外資企業(yè)都把有毒的工廠設(shè)在外國，我國的大部分生產(chǎn)型外資企業(yè)都是帶毒工廠，都有自己的毒品庫。對(duì)毒品的管理和使用，有的工廠并沒有對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行嚴(yán)格的培訓(xùn)，尤其是在對(duì)污染物的處理上更加疏忽，導(dǎo)致很多帶毒工廠污染環(huán)境，土壤、空氣和地下水都會(huì)受到污染。相當(dāng)一部分外資企業(yè)以開設(shè)工廠的形式，將在其本國被禁止或者限制的對(duì)環(huán)境構(gòu)成嚴(yán)重威脅的帶毒產(chǎn)業(yè)鏈轉(zhuǎn)移到環(huán)保監(jiān)管較松的國家，我國是這種轉(zhuǎn)移的重災(zāi)區(qū)。這樣的做法，使外資企業(yè)將環(huán)境污染的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給我國的同時(shí)仍舊能夠獲得高額的經(jīng)營利潤，而其對(duì)我國環(huán)境保護(hù)所承擔(dān)的責(zé)任和付出幾乎為零。

很多地方政府為了招商引資，對(duì)外資企業(yè)尤其是大的跨國公司一開始就給出了極其優(yōu)惠的辦廠條件。大片優(yōu)質(zhì)的土地以極其優(yōu)惠的租金給外資企業(yè)使用，而忽略了其是否帶毒及其對(duì)周邊環(huán)境的損害；在開發(fā)區(qū)，外商投資企業(yè)優(yōu)惠政策（政策性文件）的土地優(yōu)惠條款多達(dá)六條，在這樣的優(yōu)惠條件下，政府并沒有跟進(jìn)詳細(xì)的環(huán)境控制措施。

對(duì)于環(huán)境的管控，我國并沒有很成熟的經(jīng)驗(yàn)，但是不能因?yàn)闆]有經(jīng)驗(yàn)就放松管理，拿來主義最適合我國現(xiàn)有國情，別國有現(xiàn)成的、成功的、行之有效的環(huán)保措施，大可借鑒，按照本國國情修改使用。這樣可節(jié)約大量人力成本，也是見效最快最好的方法之一。

二、外資企業(yè)通過多種渠道帶走企業(yè)大部分經(jīng)營利潤，而不必對(duì)我國政府繳納一分錢稅款

大部分外資企業(yè)工廠都有自己的一整套企業(yè)管理軟件ERP系統(tǒng)，比如SAP系統(tǒng)、GAR系統(tǒng)等等。這些操作系統(tǒng)本身就是英文系統(tǒng)，有些企業(yè)在政府相關(guān)部門的要求下，對(duì)操作系統(tǒng)進(jìn)行了漢化，但僅僅是這樣還不夠。因?yàn)檫@種操作系統(tǒng)很復(fù)雜，不是一個(gè)人一時(shí)半會(huì)就能夠理解和掌握的，并且由于復(fù)雜，所以就可以很好地隱藏一些生產(chǎn)信息、財(cái)務(wù)信息。不是很精通這種系統(tǒng)的人，很難抓住問題的關(guān)鍵點(diǎn)。

比如工廠產(chǎn)品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)，按照什么成本標(biāo)準(zhǔn)來定？絕大部分工廠只在中國生產(chǎn)零件，甚至零件的一部分，沒有可以參考的市場價(jià)格，而大部分跨國公司采用的成本計(jì)算方法都是標(biāo)準(zhǔn)成本法，采用這種方法貌似每年甚至每幾個(gè)月調(diào)整一次標(biāo)準(zhǔn)成本，但最終錄入到系統(tǒng)中的標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)，大部分仍舊是要以跨國公司不同國家不同工廠中效率最高的工廠某特定時(shí)段無廢品率的情況下的成本數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，具體這個(gè)數(shù)據(jù)是否真實(shí)合理，中方很難考證。國外工廠的專家一般會(huì)在標(biāo)準(zhǔn)成本更新的過程中做全程的指導(dǎo)，參考的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)都是專家從外國工廠直接帶來的。在多達(dá)五六千種產(chǎn)品的數(shù)據(jù)庫中，考證起來不僅很麻煩，而且和實(shí)際數(shù)據(jù)是對(duì)不上的。在這樣的標(biāo)準(zhǔn)成本下，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格會(huì)怎么樣？以筆者所在工廠為例，一種非常小的部件，以內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格給外國工廠的價(jià)格是0.8元人民幣/個(gè)，國內(nèi)銷售的價(jià)格為32元人民幣/個(gè)，如果大部分產(chǎn)品都能國內(nèi)銷售，國家也會(huì)有一點(diǎn)稅收利益，但實(shí)際上90%以上的產(chǎn)品是通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格運(yùn)到外國工廠進(jìn)一步加工的。這種情況下，就算你給內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格按照成本加成100%來定價(jià)，那對(duì)企業(yè)來說也還是不痛不癢。這樣的價(jià)格條件下，利潤就沒有了，很多工廠賬務(wù)上都是虧損的，或者只能給政府帶來微小的稅收收入。

這些價(jià)格的合理性，不是不能糾正，每一種零部件產(chǎn)品的名字都只是一串企業(yè)制定的產(chǎn)品代碼，要找出這種產(chǎn)品定價(jià)的合理性，需要一個(gè)非常懂得SAP系統(tǒng)，或者精通其他ERP系統(tǒng)的人來操作。而對(duì)于相關(guān)的管理部門和稅收征管部門，要自己查詢一套這樣的證明數(shù)據(jù)非常不易，需要的調(diào)查數(shù)據(jù)還得企業(yè)自己通過繁瑣的計(jì)算給出，所以地方政府的相關(guān)部門在對(duì)企業(yè)進(jìn)行檢查監(jiān)控時(shí)，要培養(yǎng)一批懂企業(yè)業(yè)務(wù)的骨干，甚至需要培養(yǎng)一批精通ERP系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)的人才，加大對(duì)外資企業(yè)的管控，制定行之有效的立法，使外資企業(yè)處在政府的管控能力之內(nèi)，多多納稅，不再光是只能養(yǎng)活一批工人，而不能給國家?guī)矶愂绽娴膸Ф竟S。

內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)只是外資企業(yè)避稅的一部分，能夠避稅的還有工廠的治具、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)。而治具只是諸多資產(chǎn)中的一個(gè)避稅代表，一般中國的工廠不設(shè)研發(fā)部門，外資企業(yè)因?yàn)楹ε滦录夹g(shù)外泄，研發(fā)部門都設(shè)在外國，類似治具的這種小部件，都是從外國做好了拿來中國工廠直接用的，這些治具只是一個(gè)很小的部件，但是都有著昂貴的定價(jià)，很多治具的價(jià)格甚至要高過機(jī)器設(shè)備本身的價(jià)格，這些治具都需要按照固定資產(chǎn)來管理，因?yàn)樯a(chǎn)線上的產(chǎn)品經(jīng)常更換，每月甚至每周都有新產(chǎn)品生產(chǎn)，每一批產(chǎn)品常常都需要新的治具，這些治具每年會(huì)產(chǎn)生大量折舊費(fèi)用，這些費(fèi)用都要在稅前扣除，給企業(yè)節(jié)約了大筆應(yīng)該繳納的所得稅。

外資企業(yè)在固定資產(chǎn)上的第二個(gè)避稅點(diǎn)是，跨國公司將國外其他工廠的舊機(jī)器設(shè)備報(bào)關(guān)進(jìn)來，進(jìn)來以后就閑置不用，或者使用不久就需要大修，這些閑置的和大修的機(jī)器設(shè)備每年也會(huì)產(chǎn)生大量的折舊費(fèi)用和制造費(fèi)用，這些費(fèi)用也大量地減少了企業(yè)的利潤，減輕了企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。

這些跨國公司在招商引資之初就獲得了優(yōu)惠的稅收待遇。如本地開發(fā)區(qū)的稅收政策：開發(fā)區(qū)內(nèi)生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，企業(yè)所得稅實(shí)行“二免三減半”的優(yōu)惠，即自獲利年度起，兩年免征，三年減半征收。新辦外商投資企業(yè)投資額在1000萬美元以上且經(jīng)營期在15年以上的，或高新技術(shù)企業(yè)投資額在500萬美元以上的，自獲利年度起，頭兩年免征企業(yè)所得稅；第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅，并由開發(fā)區(qū)財(cái)政補(bǔ)貼相當(dāng)于企業(yè)當(dāng)年繳納所得稅開發(fā)區(qū)財(cái)政留成部分的100%；第六年至第十年由開發(fā)區(qū)財(cái)政補(bǔ)貼相當(dāng)于企業(yè)當(dāng)年繳納企業(yè)所得稅開發(fā)區(qū)財(cái)政實(shí)際留成部分的50%。開發(fā)區(qū)財(cái)政在企業(yè)收回投資（根據(jù)項(xiàng)目建議書或可行性研究報(bào)告所定的投資回收時(shí)間確定）以前補(bǔ)貼企業(yè)當(dāng)年繳納所得稅開發(fā)區(qū)財(cái)政實(shí)際留成部分的30%以上。這樣的稅收優(yōu)惠政策，再加上外資企業(yè)自己通過各種途徑避稅，使我國境內(nèi)的外資企業(yè)給國家?guī)淼慕?jīng)濟(jì)利益少而又少。

三、外資企業(yè)利用我國政策上的漏洞，對(duì)我國稀土資源過度消耗和使用

有些外資企業(yè)在我國辦工廠，主要是為了使用我國的稀土資源。很多跨國公司的生產(chǎn)加工型工廠，在生產(chǎn)的過程中需要大量使用有色金屬。筆者所在的工廠是加工硬質(zhì)合金刀具的，需要大量使用有色金屬鎢。我國鎢儲(chǔ)量占全球的65%，每年為全球提供85%左右的鎢礦資源，在國外采購金屬鎢，價(jià)格昂貴，而且很難采購到。國外采購如果直接從我國購買，還受到我國出口配額制度的限制，采購量小的情況下，無法滿足生產(chǎn)需要。把工廠直接開在中國，直接在國內(nèi)采購，就能夠以國內(nèi)采購價(jià)采購，一方面節(jié)約了大量的采購成本，另一方面也成功地規(guī)避了我國的出口配額限制。更有一些發(fā)達(dá)國家，肆無忌憚地在我國投資設(shè)廠，大量買入稀土資源和金屬，經(jīng)過簡單加工以后，再運(yùn)到國外進(jìn)行深加工或者儲(chǔ)備，這樣也成功地規(guī)避了我國的出口配額限制。實(shí)際上，我國稀土資源出口配額限制政策不夠完善，在一定程度上已經(jīng)起不到限制作用。我國因?yàn)橹贫鹊娜毕?，?dǎo)致稀土資源流失嚴(yán)重。對(duì)于稀土資源的保護(hù)，國家應(yīng)該給予足夠的重視，制定更加細(xì)致、更加行之有效的保護(hù)措施。

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（責(zé)任編輯：劉冰冰）