高秀萍

（福建中醫(yī)藥大學(xué)　附屬人民醫(yī)院，福建　福州　350004）

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淺談如何提高財(cái)政資金使用效率

高秀萍

（福建中醫(yī)藥大學(xué)附屬人民醫(yī)院，福建福州350004）

摘要：在我國(guó)事業(yè)單位其所有經(jīng)費(fèi)都來自國(guó)家撥款，而且也不是以贏利為目的，由此導(dǎo)致許多單位在資金預(yù)算、使用上存在諸多問題。本文簡(jiǎn)要分析了事業(yè)單位的內(nèi)容及特點(diǎn)，詳細(xì)闡述了事業(yè)單位成本核算存在的問題及加強(qiáng)事業(yè)單位成本核算、管理的措施。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；成本核算；預(yù)算控制

一、概述

1、事業(yè)單位的概念及經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的特點(diǎn)

事業(yè)單位是指不具有社會(huì)生產(chǎn)能力和國(guó)家管理職能，在事業(yè)活動(dòng)中不以盈利為主要目標(biāo)，根據(jù)國(guó)家社會(huì)發(fā)展計(jì)劃直接或間接地為促進(jìn)社會(huì)進(jìn)步、豐富人民文化生活、增進(jìn)社會(huì)福利等提供公共服務(wù)的單位或組織，同時(shí)它又是物質(zhì)產(chǎn)品的消費(fèi)部門，因而其消費(fèi)實(shí)質(zhì)上是一種特殊的生產(chǎn)性耗費(fèi)。

2、事業(yè)單位成本與成本核算的含義及其主要功能

事業(yè)單位為實(shí)現(xiàn)績(jī)效目標(biāo)而發(fā)生的各種耗費(fèi)被稱為“事業(yè)成本”，它是衡量一定時(shí)期成本管理水平、成本計(jì)劃完成情況、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的重要依據(jù)，事業(yè)單位根據(jù)其自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，制定相應(yīng)的費(fèi)用歸集和分配標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)其事業(yè)活動(dòng)開展的需要確定成本核算內(nèi)容及項(xiàng)目。而事業(yè)單位成本核算是一定時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果，是事業(yè)單位生產(chǎn)產(chǎn)品和提供服務(wù)活動(dòng)過程中所消耗的有形勞動(dòng)和無形勞動(dòng)的價(jià)值總和。通過成本核算可為單位領(lǐng)導(dǎo)提供真實(shí)的、可以驗(yàn)證的費(fèi)用開支依據(jù)，為單位正確確定內(nèi)部各部門的預(yù)算指標(biāo)奠定基礎(chǔ)，并為控制費(fèi)用開支水平，尋求降低事業(yè)經(jīng)費(fèi)支出途徑，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，找出工作中的薄弱環(huán)節(jié)，采取措施挖掘潛力提供信息；通過成本核算還可以監(jiān)督單位各項(xiàng)開支的合理性、合法性和有效性，以達(dá)到優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，努力減少損失；通過成本核算也可以正確確定某項(xiàng)收支活動(dòng)的所得與所失。

3、事業(yè)單位財(cái)政性資金實(shí)行成本核算，加強(qiáng)成本控制的目的與意義

首先，由于事業(yè)單位性質(zhì)的特殊性，其所有的管理開支都來自國(guó)家撥款，是一種特殊的生產(chǎn)消費(fèi)模式，在其日常管理中實(shí)現(xiàn)以少量的消耗獲得最大的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益為目的，因此要加強(qiáng)事業(yè)單位的成本控制管理。

其次，事業(yè)單位在履行社會(huì)職能時(shí)不以盈利為目的，而是為滿足個(gè)人需要和一部分準(zhǔn)公共需要，而非盈利性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)則是通過費(fèi)用與所得的比較，體現(xiàn)工作成本的高低，因而要對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算，了解資源消耗情況，加強(qiáng)對(duì)成本的控制和管理。

最后，考察事業(yè)單位的業(yè)績(jī)并不是從經(jīng)濟(jì)收益方面去分析，而是以社會(huì)效益作為其效能的衡量標(biāo)準(zhǔn)。在保證社會(huì)效益的前提下，除了國(guó)家財(cái)政撥款外，各單位要努力發(fā)揮自身業(yè)務(wù)優(yōu)勢(shì)，增收節(jié)支，增強(qiáng)本單位的經(jīng)費(fèi)自給能力，就必須增強(qiáng)成本的控制和管理。

總而言之，加強(qiáng)事業(yè)單位的成本核算與控制對(duì)提高其財(cái)政資金的使用效率，提高其社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益有著極其重要的作用。

二、目前我國(guó)事業(yè)單位成本核算存在的問題

1、領(lǐng)導(dǎo)與會(huì)計(jì)人員成本意識(shí)淡薄

長(zhǎng)期以來事業(yè)單位的基本開支主要由政府包辦，財(cái)政支出主要由政府進(jìn)行資金投入，這使得事業(yè)單位成為政府很典型的附屬物，部分事業(yè)單位因此在運(yùn)行過程中低效運(yùn)行，不計(jì)成本，不考慮效益。這使得事業(yè)單位職工缺乏成本管理方面的意識(shí)，一些事業(yè)單位管理者甚至財(cái)務(wù)人員對(duì)于是否需要進(jìn)行成本核算本身也抱懷疑態(tài)度，他們認(rèn)為事業(yè)單位不同于私企，不必要應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，不需要成本核算，成本核算是多此一舉，另外全員成本控制意識(shí)淡漠，認(rèn)為成本、效益都應(yīng)由事業(yè)單位上級(jí)和財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)。這種不注重成本控制、沒有危機(jī)感的情況，導(dǎo)致事業(yè)單位損失浪費(fèi)嚴(yán)重。

2、收付實(shí)現(xiàn)制帶來的諸多問題

隨著政府機(jī)構(gòu)改革和公共財(cái)政框架的構(gòu)筑，部門預(yù)算、國(guó)庫集中支付制度、采購制度、收支兩條線管理、國(guó)有資產(chǎn)管理制度等改革的不斷深入，以及社會(huì)公眾參政議政意識(shí)的逐步提升，以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)的弊端和不足日益突出。事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，雖能客觀地反映事業(yè)單位自己的現(xiàn)金流量，將本期全部現(xiàn)金作為本期的收入，但當(dāng)期成本費(fèi)用反映不真實(shí)，單位資產(chǎn)和負(fù)債反映不確切，不能如實(shí)反映單位的資產(chǎn)和負(fù)債。以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算不能真實(shí)、完整地核算和反映實(shí)施國(guó)庫集中收付制度和政府采購制度后出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)，尤其是跨期事項(xiàng)；不能將收入與成本費(fèi)用合理有效進(jìn)行配比，難以真實(shí)、準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的成本耗費(fèi)；用失真的成本信息用于評(píng)價(jià)事業(yè)單位的工作效率和服務(wù)質(zhì)量，結(jié)果將產(chǎn)生偏差，使得對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與披露、預(yù)算項(xiàng)目的投入產(chǎn)出分析、財(cái)務(wù)狀況指標(biāo)的計(jì)量等也變得難以實(shí)現(xiàn)。這些問題的存在不僅不利于事業(yè)單位的成本管理，也在一定程度上降低了國(guó)家預(yù)算資金的使用效能，且很容易造成國(guó)有資產(chǎn)的流失。因此事業(yè)單位實(shí)行全面的成本核算管理能避免對(duì)成本管理和控制的失效且有利于節(jié)約資金和提高運(yùn)行效率。

3、預(yù)算控制薄弱，非生產(chǎn)性開支居高不下，對(duì)資金缺乏有效的控制

近年來，事業(yè)單位普遍存在著非生產(chǎn)性費(fèi)用開支增長(zhǎng)過快，這既有主觀原因也有客觀原因?？陀^上：一是事業(yè)單位雖說是一個(gè)以生產(chǎn)無形產(chǎn)品為主的特殊的生產(chǎn)部門，然而隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)區(qū)域不斷擴(kuò)大，自然費(fèi)用開支也就隨之增加。二是生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大，項(xiàng)目機(jī)構(gòu)設(shè)置增加，管理人員增多，各種費(fèi)用膨脹。三是計(jì)提養(yǎng)老、住房等其它附加費(fèi)的比例逐年增加。主觀上：一是事業(yè)單位沒有根據(jù)上年預(yù)算執(zhí)行情況及本年度事業(yè)計(jì)劃和財(cái)務(wù)收支狀況，實(shí)事求是地提出本單位本年度各項(xiàng)收支的預(yù)算數(shù)，預(yù)算編制在項(xiàng)目支出的細(xì)化程度，基本支出定額制定方面的科學(xué)性不夠，預(yù)算不嚴(yán)謹(jǐn)，在安排項(xiàng)目支出預(yù)算時(shí)盲目性和隨意性較大，在資金使用的時(shí)候支出控制不到位，超支現(xiàn)象嚴(yán)重，項(xiàng)目支出資金管理使用時(shí)基本支出和項(xiàng)目支出沒有區(qū)分開來，沒有做到?？顚Ｓ?，專項(xiàng)資金使用時(shí)重?fù)芸钶p管理，對(duì)項(xiàng)目資金使用缺乏有效監(jiān)督。二是非生產(chǎn)性費(fèi)用開支缺少嚴(yán)格的制約標(biāo)準(zhǔn)，也沒有制定事后問責(zé)機(jī)制，最終造成經(jīng)費(fèi)超支擠占項(xiàng)目資金的行為愈演愈烈。三是非生產(chǎn)性固定資產(chǎn)投入大，使折舊費(fèi)、材料消耗、修理費(fèi)增加。

三、加強(qiáng)事業(yè)單位成本核算，提高財(cái)政性資金使用效率的措施

1、完善事業(yè)單位成本核算制度

事業(yè)單位引入成本核算是成本控制的關(guān)鍵。單位成本水平的高低直接決定著單位營(yíng)利能力的大小和競(jìng)爭(zhēng)能力的強(qiáng)弱，事業(yè)單位有必要根據(jù)其單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)制定一套以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)科目；制定切實(shí)可行的各種原材料等消耗定額，以及設(shè)備利用、資金占用和費(fèi)用開支等定額，并及時(shí)檢查和反映定額的執(zhí)行情況；健全單位內(nèi)部計(jì)劃價(jià)格制度。這樣既能正確計(jì)算事業(yè)單位成本，又符合成本管理要求，把成本浪費(fèi)制止在源頭，實(shí)現(xiàn)成本管理的事前參與和超前控制。同時(shí)事業(yè)單位在進(jìn)行成本控制時(shí)，需要全體職工的共同協(xié)調(diào)、共同努力才能完成成本控制目標(biāo)。

2、在事業(yè)單位中實(shí)行目標(biāo)成本法

在事業(yè)單位中實(shí)行目標(biāo)成本法，目標(biāo)成本法針對(duì)未來的目標(biāo)，著眼于成本的發(fā)生源泉，于事前做全面的分析考察，將成本核算與成本目標(biāo)管理相結(jié)合，健全各種消耗定額，將編制費(fèi)用預(yù)算和各種服務(wù)項(xiàng)目的目標(biāo)成本，作為控制成本的依據(jù)；及時(shí)組織成本差異的核算，分析成本差異的原因，以便采取相應(yīng)的措施，控制成本，降低成本活動(dòng)，充分發(fā)揮成本核算在降低成本費(fèi)用和提高社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益中的作用，將大量無效作業(yè)、無謂成本的耗費(fèi)避免于單位運(yùn)營(yíng)前。

3、加強(qiáng)事業(yè)單位預(yù)算控制與內(nèi)部控制

首先，事業(yè)單位要根據(jù)自身資金能力和發(fā)展需求，統(tǒng)籌預(yù)算安排，充分掌握單位內(nèi)部不同業(yè)務(wù)的實(shí)際資金需求，制定合理的財(cái)務(wù)預(yù)算明細(xì)，做到既能維持單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)，又能兼顧長(zhǎng)期發(fā)展，提高資金利用率，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期、健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。其次，事業(yè)單位要認(rèn)真貫徹收支兩條線制度、集中支付制度，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算編排。再者，事業(yè)單位要加強(qiáng)專項(xiàng)資金管理。嚴(yán)格劃分單位正常經(jīng)費(fèi)與專項(xiàng)資金，分開明細(xì)賬目核算，力爭(zhēng)落實(shí)專項(xiàng)撥款，做到專項(xiàng)資金來源清晰，去向明確，減少挪用、濫用專項(xiàng)資金的情況。同時(shí)加強(qiáng)項(xiàng)目申報(bào)和審核工作，以保證專項(xiàng)資金能夠得到合理配置，提高資金利用率。通過建立項(xiàng)目庫，優(yōu)化項(xiàng)目申報(bào)、編制、審核工作。事業(yè)單位在編制項(xiàng)目時(shí)，要結(jié)合本單位業(yè)務(wù)發(fā)展需求，嚴(yán)格把守各項(xiàng)程序，做好立項(xiàng)、實(shí)踐調(diào)研、項(xiàng)目可行性論證等具體環(huán)節(jié)工作，報(bào)與上級(jí)部門并接受上級(jí)部門審核。審核批準(zhǔn)之后，項(xiàng)目實(shí)行單位要依據(jù)下達(dá)的項(xiàng)目預(yù)算做好項(xiàng)目明細(xì)編制，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，在確保項(xiàng)目質(zhì)量的前提下，盡可能縮減支出規(guī)模，節(jié)約預(yù)算成本。主管部門要加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行的績(jī)效考核，檢查專項(xiàng)資金的使用情況。同時(shí)嚴(yán)格按照國(guó)家相關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，建立健全單位內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格規(guī)定財(cái)務(wù)開支的審批權(quán)限，對(duì)于每項(xiàng)開支要做到有計(jì)劃開支，合理調(diào)配資金，使有限的資金真正用在刀刃上，發(fā)揮資金的最大使用效益。實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理規(guī)范化、制度化，確保各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)有法可依、有章可循。

四、總結(jié)

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，事業(yè)單位的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制和外部環(huán)境均發(fā)生了較大變化。搞好事業(yè)單位成本核算，既能提高事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)管理水平，同時(shí)還可提高資金使用效率。總之，進(jìn)行成本核算是深化事業(yè)單位財(cái)務(wù)改革的關(guān)鍵措施，有利于推動(dòng)事業(yè)單位改革向縱深發(fā)展。

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（責(zé)任編輯：胡婉君）