何權(quán)君

(中國銀行股份有限公司廣東省分行，廣東　廣州　510000)

?

論我國商業(yè)銀行會計風(fēng)險的防范

何權(quán)君

(中國銀行股份有限公司廣東省分行，廣東廣州510000)

摘要：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和金融改革的縱深推進，商業(yè)銀行面臨的競爭壓力不斷增大，風(fēng)險種類日益增多。商業(yè)銀行作為社會資金活動的重要結(jié)算中心，從會計核算、會計報表、財務(wù)評價、決策信息等各個環(huán)節(jié)都存在著會計風(fēng)險。本文從探討商業(yè)銀行會計風(fēng)險的含義、特點及分類入手，指出加強商業(yè)銀行會計風(fēng)險防控應(yīng)遵循適時性、適度性、重要性、效益性等基本原則，并立足于當前我國在商業(yè)銀行會計風(fēng)險防范中存在的問題，就新形勢下如何加強商業(yè)銀行會計風(fēng)險防范提供了五方面的對策建議。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；會計風(fēng)險；防范

在國際金融危機影響加劇和國內(nèi)經(jīng)濟下行壓力增大的背景下，商業(yè)銀行面臨的會計風(fēng)險問題越來越突出，引起了銀行領(lǐng)域內(nèi)外人士的積極關(guān)注。當前商業(yè)銀行會計風(fēng)險所呈現(xiàn)多層次、多樣性、多發(fā)性、擴大化等特點和趨勢，更對加強商業(yè)銀行會計風(fēng)險的防范問題提出了新的要求和挑戰(zhàn)。本文結(jié)合會計風(fēng)險的相關(guān)研究理論和商業(yè)銀行會計工作實踐體驗，就如何進一步加強我國商業(yè)銀行會計風(fēng)險防范和控制進行了積極探討和有益探索。

一、商業(yè)銀行會計風(fēng)險的含義、特點及分類

(一)商業(yè)銀行會計風(fēng)險的含義

從概率論的角度來看，風(fēng)險就是在某一事件中發(fā)生不好或不幸事件的概率或可能性。商業(yè)銀行會計風(fēng)險是會計風(fēng)險在商業(yè)銀行領(lǐng)域的具體表現(xiàn)，它是指商業(yè)銀行在經(jīng)營管理過程中由于會計核算錯誤或者所提供的會計信息失真，從而導(dǎo)致決策失誤，進而惡化商業(yè)銀行的整體經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營條件，給商業(yè)銀行本身以及銀行客戶的資金、財產(chǎn)、名譽等造成損失的一種可能性。

(二) 商業(yè)銀行會計風(fēng)險的特點

商業(yè)銀行會計風(fēng)險具有會計風(fēng)險所共同具有的普遍性規(guī)律和基本特點，分別表現(xiàn)為：一是具有客觀性，即會計風(fēng)險是在商業(yè)銀行經(jīng)營管理活動中客觀存在的，不以人的意志為轉(zhuǎn)移，也不能夠被人們主觀性地否定和拒絕；二是具有隱蔽性，即在復(fù)雜、繁多的商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算過程中，由于業(yè)務(wù)量大、電算化水平高、員工風(fēng)險防范意識不強等原因，使得商業(yè)銀行會計風(fēng)險容易深深隱藏在各種紛繁復(fù)雜的會計活動之中，在達到某種程度之前難以被人及時發(fā)現(xiàn)。三是具有復(fù)雜性，由于商業(yè)銀行會計系統(tǒng)內(nèi)部各要素之間是相互聯(lián)系的，在發(fā)生某一項不當?shù)慕灰撞僮髦畷r，容易引發(fā)一系列的錯誤操作反應(yīng)，使得會計信息錯誤呈現(xiàn)出系統(tǒng)性和復(fù)雜性。四是具有突發(fā)性，對商業(yè)銀行這一經(jīng)濟組織整體來說，會計風(fēng)險是客觀存在的，遲早會暴露出來，但就具體的環(huán)節(jié)和風(fēng)險內(nèi)容來看，它又具有偶然性與不確定性，在風(fēng)險發(fā)生之前人們常常難以準確預(yù)測它要發(fā)生的具體時間和后果。五是具有后果的嚴重性，由于商業(yè)銀行會計風(fēng)險的主體為特殊商品和服務(wù)，客體為銀行客戶，具有明顯的特殊性，因此商業(yè)銀行一旦發(fā)生會計風(fēng)險，不僅會給會計人員造成經(jīng)濟上的損失和承擔(dān)紀律、法律責(zé)任的后果，而且還會對銀行甚至整個社會造成嚴重的經(jīng)濟損失和消極影響，重大會計風(fēng)險還可能在銀行業(yè)或金融系統(tǒng)產(chǎn)生連鎖反應(yīng)，并引發(fā)大規(guī)模的金融危機。

(三) 商業(yè)銀行會計風(fēng)險的分類

關(guān)于商業(yè)銀行會計風(fēng)險的分類，由于分類依據(jù)的標準不同，根據(jù)內(nèi)容和環(huán)節(jié)，可以將商業(yè)銀行會計風(fēng)險分為以下幾類：

一是會計核算風(fēng)險。商業(yè)銀行會計需要對銀行業(yè)務(wù)和財務(wù)狀況進行合法、真實、準確、及時的會計核算和反映。會計核算風(fēng)險，是指由于市場經(jīng)濟體制不完善和法律法規(guī)環(huán)境不健全，可能出現(xiàn)個別商業(yè)銀行在進行財務(wù)核算過程中對收入與費用等核算的理解與監(jiān)管理解要求不一致的風(fēng)險。

二是會計信息風(fēng)險，具體而言，就是指在商業(yè)銀行開展的業(yè)務(wù)活動中，由于發(fā)生會計信息失真而難以對商業(yè)銀行資金的流動性、安全性、盈利性等進行全面真實反映，從而造成商業(yè)銀行和投資者決策失誤的風(fēng)險。

三是票據(jù)結(jié)算風(fēng)險，主要是指商業(yè)銀行在辦理銀行匯票、商業(yè)匯票等過程中，因為相關(guān)制度執(zhí)行不到位、操作程序不規(guī)范、內(nèi)部控制和防范意識不強等原因，使得商業(yè)匯票、銀行匯票等重要票據(jù)被不法分子偽造、變造等而產(chǎn)生的風(fēng)險。

四是會計電算化風(fēng)險，是指在商業(yè)銀行會計電算化推廣使用過程中，由于銀行會計電算化軟件不完善、內(nèi)部控制制度落實不到位等原因，

五是會計監(jiān)督風(fēng)險，是指在對商業(yè)銀行的賬冊、賬表、記賬憑證、原始憑證等進行合理、合規(guī)、合法審核和監(jiān)督的過程中，由于監(jiān)督機制不完備、監(jiān)督手段不科學(xué)、監(jiān)督人員不得力等，使得會計基本職責(zé)弱化，對會計風(fēng)險的監(jiān)督檢查不到位，從而對商業(yè)銀行帶來的經(jīng)營風(fēng)險。

二、商業(yè)銀行會計風(fēng)險防范的基本原則

(一) 應(yīng)遵循適時性原則

由于會計風(fēng)險可能發(fā)生在商業(yè)銀行經(jīng)營管理活動的任何一個環(huán)節(jié)，因此加強商業(yè)銀行會計風(fēng)險防范，需要首先對會計風(fēng)險所處的不同階段、性質(zhì)、類別等進行判斷、識別和分析，并適時采取有效的防范舉措，努力做到事前防范、事中控制與事后監(jiān)督有機結(jié)合。

(二) 應(yīng)遵循適度性原則

凡事均需要把握一個“度”，商業(yè)銀行會計風(fēng)險防范也一樣。一方面，要努力實現(xiàn)風(fēng)險防范的目標，另一方面要充分考慮實施舉措的可行性和商業(yè)銀行總體的承受能力與影響范圍。要努力做到既能夠降低或規(guī)避風(fēng)險，又能夠有效地降低和控制人力、財力、物力等防控成本，實現(xiàn)會計風(fēng)險防控的適度化和科學(xué)化。

(三) 應(yīng)遵循重要性原則

在商業(yè)銀行經(jīng)營管理過程中，需要多個環(huán)節(jié)相互協(xié)調(diào)配合，才能夠確保商業(yè)銀行的正常運轉(zhuǎn)，如果某一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)風(fēng)險和故障，都可能給商業(yè)銀行整體帶來巨大的經(jīng)濟、名譽等損失。然而，要做到絕對地規(guī)避會計風(fēng)險也是不現(xiàn)實、不經(jīng)濟的，因此在商業(yè)銀行會計風(fēng)險防范過程中要突出重點，努力將會計風(fēng)險限制在商業(yè)銀行自身的承受能力之內(nèi)。

(四) 應(yīng)遵循效益性原則

商業(yè)銀行會計風(fēng)險防范也是商業(yè)銀行的重要工作內(nèi)容，應(yīng)符合和服務(wù)于商業(yè)銀行盈利性的特征，也應(yīng)當堅持成本效益原則，努力降低風(fēng)險防控的成本，提升商業(yè)銀行會計風(fēng)險防范的整體效益，實現(xiàn)風(fēng)險防控效果的最大化和防控成本的最小化。

三、我國商業(yè)銀行會計風(fēng)險管理實務(wù)中存在的主要問題

從近年來曝光的商業(yè)銀行違法違紀案件來看，由于商業(yè)銀行內(nèi)部控制體制機制的不健全、會計操作手段不規(guī)范、會計人員能力素質(zhì)不高等原因，使得當前我國商業(yè)銀行在會計風(fēng)險管理中主要存在以下幾方面的問題：

一是在整體上還未能夠真正建立起完善商業(yè)銀行會計法律法規(guī)體系，商業(yè)銀行尤其是基層分行、支行等在執(zhí)行會計準則和相關(guān)風(fēng)險管理制度方面存在“無制度可依”、“打折扣”、“走形式”等現(xiàn)象。

二是商業(yè)銀行會計信息揭示與披露制度不健全，常常因為內(nèi)部各部門之間的“信息不對稱”問題，而導(dǎo)致會計風(fēng)險防控難以得到有效落實。

三是商業(yè)銀行的會計業(yè)務(wù)制度體系和會計風(fēng)險控制的信息化水平有待提高，現(xiàn)行的分散、分級的會計核算體制不利于當前表內(nèi)外業(yè)務(wù)核算管理，商業(yè)銀行內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)還有待進一步完善。

四是商業(yè)銀行內(nèi)部控制和外部監(jiān)督體系有待完善，商業(yè)銀行預(yù)防和打擊違規(guī)操作的能力與水平有待提升。

四、加強商業(yè)銀行會計風(fēng)險防范的對策建議

(一)不斷建立完善宏觀性的商業(yè)銀行會計法律法規(guī)體系

從國家經(jīng)濟、金融和銀行業(yè)制度建設(shè)的整體和宏觀角度，要根據(jù)商業(yè)銀行的改革發(fā)展需要和具體實際，不斷建立出臺和修改完善會計法律法規(guī)、會計準則、銀行業(yè)會計制度會計規(guī)范體系，并建立完善的獎懲機制，讓廣大商業(yè)銀行人員有法可依、有規(guī)可守，守法遵規(guī)者得到實利，違規(guī)違法者付出相應(yīng)代價，從而促進銀行業(yè)形成良好的風(fēng)險防范法制氛圍。

(二)不斷改進完善會計信息系統(tǒng)的揭示與披露制度

應(yīng)根據(jù)商業(yè)銀行會計信息的流動性、盈利性、安全性等原則和特征出發(fā)，不斷根據(jù)實際情況改進和完善會計信息系統(tǒng)的揭示與披露制度，制定出臺并嚴格執(zhí)行會計信息揭示標準，不斷完善商業(yè)銀行會計報表體系，注重和強化對表外業(yè)務(wù)風(fēng)險水平的揭示與披露，確保商業(yè)銀行會計信息能夠全面、有效、客觀地反映銀行的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，減少和避免因為商業(yè)銀行會計信息失真而帶來的會計風(fēng)險。

(三) 不斷建立完善商業(yè)銀行會計管理制度

一是要不斷強化商業(yè)銀行會計業(yè)務(wù)制度體系，增強商業(yè)銀行會計業(yè)務(wù)制度的協(xié)調(diào)性和適用性，擴大商業(yè)銀行會計業(yè)務(wù)制度的覆蓋面，加強與基層支行或營業(yè)網(wǎng)點的溝通，提高商業(yè)銀行會計風(fēng)險控制的信息化水平。二是要不斷改革現(xiàn)行的分散、分級的會計核算體制，也就是要在統(tǒng)一會計信息系統(tǒng)基礎(chǔ)上，努力實現(xiàn)跨越總行、大區(qū)核算中心(分行)、基層分行(支行)的跨級核算的管理型三級核算新體制，實現(xiàn)分工配合和權(quán)責(zé)結(jié)合，努力提高商業(yè)銀行的會計核算水平。三是要加快完善商業(yè)銀行內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，加強對商業(yè)銀行會計業(yè)務(wù)的集中管理，科學(xué)界定銀行前臺與后臺的業(yè)務(wù)范圍，不斷完善商業(yè)銀行會計風(fēng)險防范機制，保持風(fēng)險管理人員的獨立性，從而完善商業(yè)銀行會計管理體系和框架。

(四)不斷建立完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度體系

一是要健全商業(yè)銀行的會計內(nèi)部管理制度，落實好會計崗位責(zé)任制，增強商業(yè)銀行會計內(nèi)部管理制度的完整性、系統(tǒng)性和全面性。二是要建立健全會計風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，經(jīng)常性地對商業(yè)銀行內(nèi)部的經(jīng)營管理狀況進行科學(xué)分析，及時發(fā)現(xiàn)和告知商業(yè)銀行存在的潛在的風(fēng)險和問題，為商業(yè)銀行及早采取有效應(yīng)對措施提供主動權(quán)，并加強規(guī)范整改措施的監(jiān)督檢查和跟蹤落實。三是要積極建立有效的商業(yè)銀行會計風(fēng)險內(nèi)部控制評價體系，充分借助和利用外部評價機構(gòu)，加強對商業(yè)銀行風(fēng)險的專業(yè)性評價和防控檢查。

(五) 不斷建立完善商業(yè)銀行會計風(fēng)險監(jiān)督體系

一是要加強對商業(yè)銀行的會計監(jiān)督，努力實現(xiàn)事前、事中、事后的全過程監(jiān)督，確保商業(yè)銀行會計職能的有效發(fā)揮。二是要充分發(fā)揮商業(yè)銀行系統(tǒng)內(nèi)部審計部門的職能作用，加強內(nèi)部審計監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)問題和解決問題，增強商業(yè)銀行預(yù)防和打擊違規(guī)操作的能力與水平，提高商業(yè)銀行的整體風(fēng)險防控能力。三是要強化商業(yè)銀行的外部審計和監(jiān)督約束力度，確保商業(yè)銀行遵紀守法和規(guī)范運營，增強商業(yè)銀行的社會信譽和良好形象。

五、結(jié)束語

商業(yè)銀行本身具有高風(fēng)險和高收益的特點，會計風(fēng)險是商業(yè)銀行各種風(fēng)險中最直接、最主要、最經(jīng)常存在和發(fā)生的一種風(fēng)險。建立健全科學(xué)有效的會計風(fēng)險防范機制，提高商業(yè)銀行會計防范措施的有效性和針對性，有利于提高會計信息質(zhì)量，確保商業(yè)銀行資金、資產(chǎn)的安全性、完整性，增強商業(yè)銀行抵御和防范風(fēng)險的綜合能力，促進商業(yè)銀行的持續(xù)經(jīng)營和科學(xué)發(fā)展，在市場和社會中樹立良好的形象。因此，商業(yè)銀行在發(fā)展過程中，必須加強全系統(tǒng)、全行業(yè)人員尤其是會計人員的會計風(fēng)險意識教育和職業(yè)道德教育，增強風(fēng)險防范意識，高度重視會計風(fēng)險防范工作，以形成合力，最大限度地降低商業(yè)銀行風(fēng)險，促進商業(yè)銀行的持續(xù)、安全、健康發(fā)展。

參考文獻：

[1]金曉燕.論我國商業(yè)銀行會計風(fēng)險的防范[J].特區(qū)經(jīng)濟，2014，05：75-76.

[2]王睿.防范商業(yè)銀行會計風(fēng)險問題的探析[D].江西財經(jīng)大學(xué)，2012.

[3]劉吉良.淺析我國商業(yè)銀行會計風(fēng)險[J].當代經(jīng)濟，2013，10：90-91.

[4]李春姬，金蓮花.我國商業(yè)銀行會計風(fēng)險的防范[J].全國商情(經(jīng)濟理論研究)，2013，13：60-61.

[5]侯雨彤.商業(yè)銀行會計風(fēng)險的防范對策探討[J].時代金融，2013，27：5-6.

[6]王淑彩.論我國商業(yè)銀行會計風(fēng)險及控制[J].寧夏大學(xué)學(xué)報(人文社會科學(xué)版)，2012，05：146-149.

[7]楊斌.論我國商業(yè)銀行會計風(fēng)險及其防范[J].企業(yè)家天地，2011，04：60-61.