◎文/邢維虎 杜 蓓

淺析“營(yíng)改增”對(duì)銀行業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的影響

◎文/邢維虎 杜 蓓

2016年3月18日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議通過了全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)方案，明確了自2016年5月1日起，將營(yíng)改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)適用11%稅率，金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)適用6%稅率。稅制改革完善了國(guó)民經(jīng)濟(jì)增值稅抵扣鏈條，實(shí)現(xiàn)貨物和服務(wù)行業(yè)全覆蓋。此次“營(yíng)改增”改革有利于降低稅負(fù)成本，逐步提升直接稅比重，是深化財(cái)稅體制改革和完善稅收制度的一項(xiàng)重大決策。本文就“營(yíng)改增”對(duì)銀行業(yè)經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生的影響進(jìn)行了分析，并提出一些應(yīng)對(duì)措施，以確保銀行業(yè)“營(yíng)改增”的平穩(wěn)順利進(jìn)行。

營(yíng)改增；銀行；影響

一、營(yíng)業(yè)稅和增值稅的比較

（一）征稅原理不同

營(yíng)業(yè)稅是以商品和勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的收入全額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是以商品和勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從兩個(gè)稅種的概念不難分辨出增值稅是以增值額為計(jì)稅基礎(chǔ)的，而營(yíng)業(yè)稅是以全額為計(jì)稅基礎(chǔ)的。

（二）計(jì)稅方法不同

增值稅采用一般計(jì)稅方法，計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額。而營(yíng)業(yè)稅采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額*稅率，稅率分為20%、5%或3%。

（三）會(huì)計(jì)核算影響不同

增值稅計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中通過“應(yīng)交增值稅”科目進(jìn)行核算，因此對(duì)利潤(rùn)不產(chǎn)生影響，但是增值稅的操作風(fēng)險(xiǎn)大。而營(yíng)業(yè)稅在利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)稅金及附加”中核算，因此會(huì)影響利潤(rùn)，但是營(yíng)業(yè)稅簡(jiǎn)單、易行，操作風(fēng)險(xiǎn)較小。

二、“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)務(wù)收支的影響

（一）對(duì)營(yíng)業(yè)收入的影響

營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，增值稅屬于價(jià)外稅?！盃I(yíng)改增”后，銀行各項(xiàng)應(yīng)稅收入需要拆分為不含稅收入和稅款，銀行賬面營(yíng)業(yè)收入將會(huì)有所降低。以發(fā)放貸款利息收入為例，假設(shè)利息收入為100億元，“營(yíng)改增”客戶融資成本不變，稅率6%。

原營(yíng)業(yè)稅制下：

貸款利息收入 100.00

營(yíng)業(yè)稅金 100*5%=5

流轉(zhuǎn)稅后營(yíng)業(yè)收入

100-5=95

在增值稅制下：

貸款利息收入

100/1.06%=94.34

增值稅金

100/1.06*0.06=5.66

流轉(zhuǎn)稅后營(yíng)業(yè)收入

94.34-5.66=88.68

從上述可以看出,在增值稅制下，不含稅利率變?yōu)?.66%，含稅利率為6%。顯而易見，100>94.34，因此營(yíng)業(yè)收入會(huì)比營(yíng)業(yè)稅制下降低5.66億元，降幅為5.66%。

（二）對(duì)營(yíng)業(yè)成本的影響

一方面“營(yíng)改增”增加固定管控成本，實(shí)施“營(yíng)改增”改革需要支出包括系統(tǒng)改造、稅務(wù)培訓(xùn)、合同文本修訂、稅務(wù)咨詢等各項(xiàng)費(fèi)用以及購(gòu)置稅控機(jī)、增加負(fù)責(zé)稅務(wù)工作的員工的人工成本。另一方面銀行業(yè)適用一般征稅方式，進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣，由于支付給供應(yīng)商的價(jià)款計(jì)入業(yè)務(wù)及管理費(fèi)，支付給供應(yīng)商的稅款抵扣銀行應(yīng)交增值稅金，因此業(yè)務(wù)管理費(fèi)用將有所下降。

（三）對(duì)稅負(fù)成本的影響

“營(yíng)改增”對(duì)稅負(fù)成本的影響具體視整體方案和實(shí)施細(xì)則而定，因?yàn)榧僭O(shè)如果不能經(jīng)過提價(jià)等方式實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)移的話，原營(yíng)業(yè)稅制下100元收入在增值稅制下只能確認(rèn)94.33元的收入，5.67元將變?yōu)樵鲋刀?，即收入部分下?.67%，但是由于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，在取得增值稅專用發(fā)票后計(jì)入成本的部分也會(huì)下降，所以目前經(jīng)初步測(cè)算，預(yù)計(jì)“營(yíng)改增”后稅負(fù)成本大體保持不變或略有上升。

三、“營(yíng)改增”對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的影響

（一）對(duì)客戶管理部門的影響

1.在增值稅制下需要充分滿足客戶開票需求。在“營(yíng)改增”實(shí)施前，客戶管理部門一定要準(zhǔn)確采集客戶信息，并以此做為開票的基礎(chǔ)。在“營(yíng)改增”實(shí)施后，根據(jù)不同客戶納稅類別，要及時(shí)準(zhǔn)確開具增值稅發(fā)票，以免引起不必要的投訴。

2.在增值稅制下需要更加充分了解銀行自己的金融產(chǎn)品?！盃I(yíng)改增”實(shí)施后，同一產(chǎn)品對(duì)不同納稅人將產(chǎn)生不同的成本，這就要求銀行要加強(qiáng)定價(jià)管理；同一產(chǎn)品包含不同稅率應(yīng)稅業(yè)務(wù)，這就要求我們要合理擺布不同業(yè)務(wù)比重；給客戶兌換禮品將被認(rèn)定為視同銷售繳納增值稅，這就要求銀行要考慮經(jīng)營(yíng)成本。

3.在增值稅制下需要充分關(guān)注合同管理。由于增值稅價(jià)外稅的特點(diǎn)，所以合同中應(yīng)明確價(jià)格是含稅價(jià)格還是不含稅價(jià)格，以及稅金承擔(dān)方，以避免糾紛。

（二）對(duì)資金組織部門的影響

1.在增值稅制下需要更加關(guān)注資金成本。因?yàn)樵鲋刀悓?shí)行“以票控稅”，受增值稅具體實(shí)施方案及抵扣政策影響，不同融資渠道、融資模式帶來的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣是不同的，所以對(duì)利潤(rùn)影響也是不同的。因此要熟練掌握相關(guān)規(guī)章制度，合理抵扣，降低資金成本。

2.在增值稅制下需要更加注重發(fā)票管理。只有通過獲取增值稅專用發(fā)票，并且在發(fā)票開具180天內(nèi)在金稅系統(tǒng)進(jìn)行驗(yàn)證才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因此應(yīng)及時(shí)跟蹤交易對(duì)手發(fā)票開具時(shí)點(diǎn)，及時(shí)獲得稅金抵扣效益，防止失去進(jìn)項(xiàng)稅抵扣功能。

（三）對(duì)采購(gòu)部門的影響

1.在增值稅制下需要對(duì)供應(yīng)商按類別差別管理。因?yàn)槿绻灰讓?duì)手是一般納稅人供應(yīng)商的話，報(bào)價(jià)所含進(jìn)項(xiàng)稅金銀行是可以抵扣的，而如果對(duì)方是小規(guī)模或者個(gè)人供應(yīng)商的話，報(bào)價(jià)所含進(jìn)項(xiàng)稅金銀行是無法抵扣的，需要計(jì)入相關(guān)業(yè)務(wù)成本，所以采購(gòu)時(shí)要考慮客戶的納稅屬性，綜合考慮采購(gòu)策略。

2.在增值稅制下需要進(jìn)行采購(gòu)模式管理。如果增值稅實(shí)行省級(jí)行匯總繳納，總行集中采購(gòu)事項(xiàng)較多，由于大部分進(jìn)項(xiàng)稅集中在總行而無法抵扣，同時(shí)各分行卻應(yīng)因缺少進(jìn)項(xiàng)稅額，出現(xiàn)大規(guī)模增值稅繳納墊款現(xiàn)象。如果增值稅實(shí)行全行匯總繳納政策，雖然總行集中采購(gòu)所含進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，但是需要通過管理會(huì)計(jì)將總行抵扣的稅金向各行分?jǐn)偅院侠碛?jì)量各行稅負(fù)成本和資金成本。因此需要根據(jù)增值稅匯算清繳層級(jí)，合理擺布采購(gòu)管理方式，減輕各行因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅不均衡而產(chǎn)生的稅負(fù)不均情況。

（四）對(duì)財(cái)會(huì)部門的影響

1.在增值稅制下尤其需要關(guān)注會(huì)計(jì)核算方式的變化。對(duì)收入方面，對(duì)收取客戶款項(xiàng)進(jìn)行分拆，不含稅部分計(jì)入收入相關(guān)科目，稅金計(jì)入應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅金。對(duì)支出方面，支付款項(xiàng)分拆，獲取專用發(fā)票部分計(jì)入應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅金，其余部分計(jì)入支出相關(guān)科目。對(duì)增值稅方面，計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)交增值稅”科目，不影響損益。厘清各科目核算方法，防止核算錯(cuò)誤，影響會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性。

2.在增值稅制下需要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)的管理。由于增值稅計(jì)算、申報(bào)與營(yíng)業(yè)稅相比更加復(fù)雜，因此稅務(wù)管理的工作量也將大幅增加，并且對(duì)稅務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)要求更高。更值得一提的是，要注意防控稅收風(fēng)險(xiǎn)。依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，虛開增值稅專用發(fā)票根據(jù)情節(jié)輕重，可判處罰金、沒收財(cái)產(chǎn)、有期徒刑、無期徒刑。因此要建立嚴(yán)格而復(fù)雜的增值稅發(fā)票管理流程。

責(zé)任編輯：解忠艷 祁春子

F812.42

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1006－1255－（2016）05－0060-02

邢維虎（1974—），中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司天津市分行營(yíng)業(yè)部。郵編：300074

杜 蓓（1984—），中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司天津市分行營(yíng)業(yè)部。郵編：300074