文/楊田慧 編輯/白琳

保理審單中的發(fā)票審核要點(diǎn)

文/楊田慧 編輯/白琳

發(fā)票審核中，還需加強(qiáng)對交易合理性的思考，把握實(shí)質(zhì)性風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合實(shí)際業(yè)務(wù)情況與行業(yè)慣例來處理問題。

在國內(nèi)保理需要審核的單據(jù)中，貿(mào)易合同、發(fā)票與貨運(yùn)單據(jù)均為體現(xiàn)貿(mào)易真實(shí)性的重要單據(jù)。其中，發(fā)票審核主要有以下要求和注意事項(xiàng)。

首先，需要滿足國內(nèi)保理對審核發(fā)票的基本要求。一是依照授信批復(fù)和協(xié)查意見，應(yīng)提供相應(yīng)的發(fā)票聯(lián)次。若通知方式為《應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓通知書》與發(fā)票聯(lián)原件，或通知書與發(fā)票聯(lián)加蓋轉(zhuǎn)讓字句逐筆寄送，則需注意提醒經(jīng)辦單位，寄送前應(yīng)審核發(fā)票的發(fā)票聯(lián)原件，以及加蓋轉(zhuǎn)讓字句是否屬實(shí)并符合要求。二是審單崗審核發(fā)票聯(lián)的復(fù)印件時，依照民生銀行內(nèi)部規(guī)定，復(fù)印件上應(yīng)加蓋企業(yè)公章，且需審核相關(guān)轉(zhuǎn)讓字句是否正確無誤（如需）。三是發(fā)票上的購貨單位和銷貨單位必須是合同/訂單上的買賣雙方。四是發(fā)票開立日期應(yīng)與合同約定相符，且發(fā)票或隨附的銷貨清單上的貨品、數(shù)量、單價應(yīng)與合同/訂單/貨運(yùn)單據(jù)的描述相符。五是要通過稅務(wù)局網(wǎng)站或企業(yè)稅控系統(tǒng)查詢發(fā)票是否確為銷貨單位所購買或簽發(fā)的發(fā)票，且狀態(tài)為正常使用（部分地區(qū)的稅務(wù)查詢可以提供發(fā)票金額、開票日期等更為詳細(xì)的信息），并提供相應(yīng)的證明文件。

其次，也要關(guān)注對發(fā)票本身的相關(guān)要求。發(fā)票分為稅控發(fā)票和非稅控發(fā)票，其中稅控發(fā)票包括增值稅專用發(fā)票（下稱專用發(fā)票）、增值稅普通發(fā)票（下稱普通發(fā)票）、增值稅電子普通發(fā)票及機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票；非稅控發(fā)票主要有通用機(jī)打發(fā)票、通用定額發(fā)票和冠名發(fā)票。專用發(fā)票不僅是納稅人經(jīng)濟(jì)活動中的重要商業(yè)憑證，而且是兼記銷貨方銷項(xiàng)稅額和購貨方進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行稅款抵扣的憑證。專用發(fā)票的代碼為10位，發(fā)票號碼為8位，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)，即收執(zhí)方作為付款或收款的原始憑證；抵扣聯(lián)，是購貨方計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的證明；記賬聯(lián)，是銷貨方核算銷售額和銷項(xiàng)稅額的主要憑證。專用發(fā)票的監(jiān)制章在表格上方居中位置。專用發(fā)票反映的是不含稅價，稅款與價格分開填列。通用機(jī)打發(fā)票，分國稅（XX省國家稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票）和地稅，其中國稅的通用機(jī)打發(fā)票也是增值稅發(fā)票。普通發(fā)票的發(fā)票號碼為8位，若資源不夠，設(shè)計(jì)時在分類代碼（共12位）的第9、10、11、12位中設(shè)置一位作批次代碼。分類代碼與發(fā)票號碼統(tǒng)一在發(fā)票右上角。第一排為分類代碼，第二排為發(fā)票號碼。普通發(fā)票基本聯(lián)次為三聯(lián)，第一聯(lián)為存根聯(lián)，第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，第三聯(lián)為記賬聯(lián)。普通發(fā)票反映的價格是含稅價，稅款與價格不分離。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)發(fā)票管理的需要，可以按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定，委托其他單位代開發(fā)票。但需要注意的是，代開專用發(fā)票，只能是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為所轄范圍內(nèi)的增值稅納稅人代開，其他單位和個人不得代開。增值稅納稅人應(yīng)在代開專用發(fā)票備注欄上，加蓋本單位的財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章。代開發(fā)票統(tǒng)一使用六聯(lián)專用發(fā)票，其中第五聯(lián)由代開發(fā)票崗位留存，第六聯(lián)交稅款征收崗位。此外，凡帶有抵扣功能的普通發(fā)票和屬于免稅范圍的普通發(fā)票，不得委托稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位代開；屬于免稅范圍的，要在普通發(fā)票的票面注明“免稅”字樣。

最后，留意發(fā)票專用章和發(fā)票監(jiān)制章是否符合要求。發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)必須有發(fā)票專用章。除經(jīng)國家稅務(wù)總局或國家稅務(wù)總局省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)分局和省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局依據(jù)各自的職責(zé)批準(zhǔn)外，發(fā)票均應(yīng)套印全國統(tǒng)一的發(fā)票監(jiān)制章。但對國有金融、保險(xiǎn)、郵電、鐵路、民航、公路和水上運(yùn)輸?shù)葐挝坏膶I(yè)發(fā)票，經(jīng)國家稅務(wù)總局或省、自治區(qū)、直轄市分局批準(zhǔn)，可由國務(wù)院或省、自治區(qū)、直轄市人民政府的有關(guān)主管部門自行管理，可不套印發(fā)票監(jiān)制章。但上述單位承包或租賃給非國有單位和個人經(jīng)營，或采取國有民營形式后，所用的專用發(fā)票，以及上述單位的其他發(fā)票，則均應(yīng)套印發(fā)票監(jiān)制章，納入稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一管理的發(fā)票范圍。

在日常發(fā)票審核中，還需加強(qiáng)對交易合理性的思考，把握實(shí)質(zhì)性風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合實(shí)際業(yè)務(wù)情況與行業(yè)慣例來處理問題。

作者單位：中國民生銀行 交易銀行部上海單證中心