劉瀟睿

現(xiàn)今，互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)處于飛速發(fā)展時(shí)期，網(wǎng)絡(luò)虛擬物品應(yīng)運(yùn)而生。廣義的虛擬物品是指，所有存在于網(wǎng)絡(luò)這一載體的數(shù)字化、非物化的東西。如音樂、電影，還有一些收費(fèi)表情都屬于此列。在虛擬物品中，有一種特殊的類別是網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬物品，即玩家可以通過支付一定費(fèi)用取得并可以通過交易獲取現(xiàn)實(shí)財(cái)產(chǎn)價(jià)值的網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬物，主要包括游戲等級(jí)、游戲貨幣、游戲裝備及坐騎、游戲成就。虛擬物品往往對(duì)游戲玩家在游戲中有很大幫助，因此對(duì)玩家具有巨大的吸引力。近年來，網(wǎng)絡(luò)游戲愈來愈火爆，其市場(chǎng)規(guī)模增速一直保持在20%上下，2013年更是達(dá)到30%。2015年我國網(wǎng)絡(luò)游戲市場(chǎng)規(guī)模已達(dá)到1324.7億元人民幣，有分析預(yù)測(cè)2018年很有可能突破2000億元大關(guān)。在這么龐大的網(wǎng)絡(luò)游戲營業(yè)額之下，每天都有數(shù)以萬計(jì)的游戲交易在進(jìn)行。然而，網(wǎng)絡(luò)游戲公司在繳納自身營業(yè)稅的同時(shí)，并沒有為其旗下諸多游戲中虛擬物品的交易繳納稅款。同時(shí)，國家也沒有對(duì)這一龐大稅源實(shí)施有效征管，致使每天都有相當(dāng)一部分的稅款在流失。由此，研究網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬物品的交易與稅收，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬物品具有客觀性、商品性、依附性、時(shí)效性、合法性等特點(diǎn)；其交易一般分為三種方式，即玩家與游戲中NPC間交易、玩家與運(yùn)營商間交易、玩家與玩家間交易。玩家可以通過任務(wù)領(lǐng)取、怪物掉落、商店購買等方式與游戲NPC交易。運(yùn)營商則會(huì)通過自己的商城向玩家售賣一些在游戲中通過正常渠道無法獲得的虛擬物品以賺取利潤。玩家與玩家則可以在線上或者線下，通過乞求、贈(zèng)與、分配、第三方支付平臺(tái)、游戲論壇等方式或渠道進(jìn)行交易。

一、征收網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬物品交易稅對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)具有積極影響

第一，有利于增加國家財(cái)政收入。相對(duì)于我國網(wǎng)絡(luò)游戲超千億元的市場(chǎng)規(guī)模和超億個(gè)注冊(cè)玩家龐大交易量的火爆現(xiàn)實(shí)與未來，我國對(duì)于虛擬物品交易征稅的相關(guān)法律規(guī)定才剛剛起步，目前只有2008年出臺(tái)的《虛擬貨幣交易稅征稅細(xì)則》提到了應(yīng)當(dāng)對(duì)虛擬貨幣的轉(zhuǎn)讓征稅，而且對(duì)于不能提供有效收入證明的情況只用征收3%的稅款。這顯然不夠。

第二，有利于維護(hù)國家的征稅權(quán)利。虛擬物品交易依托的是互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)，本質(zhì)上是全球化的交易模式。中國玩家在游戲中的裝備可以交易給其他國家和地區(qū)的玩家，反之亦然。這種新興的交易模式有著無國界化、交易匿名化、支付方式多樣化等一系列特點(diǎn)，傳統(tǒng)的稅法途徑想界定交易主體所在地點(diǎn)以及應(yīng)當(dāng)使得采納何種方式征稅變得較為困難。征稅主權(quán)問題已顯得十分重要。

第三，體現(xiàn)稅收面前人人平等。稅收的公平性體現(xiàn)在橫向公平和縱向公平上。前者指在同一收入水準(zhǔn)中，不同的納稅人所繳納的稅款應(yīng)當(dāng)相同；而后者則指對(duì)于收入或是納稅水平不同的人群而言，應(yīng)當(dāng)采用不同的稅收等級(jí)。虛擬物品交易本身未被列入納稅體系當(dāng)中，相對(duì)于其他納稅人并不公平。

第四，有利于促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)游戲行業(yè)健康發(fā)展。國家對(duì)某一樣事物進(jìn)行征稅，也是變相地保護(hù)這一交易的合法性。虛擬物品因?yàn)闆]有相關(guān)的征稅規(guī)定，各種違法事件屢見不鮮。如果虛擬物品交易能夠納入稅收正軌，相應(yīng)的也會(huì)受到稅法保護(hù)。

二、征收虛擬物品交易稅存在的困境

第一，從收益角度講，對(duì)一件物品征稅首先要國家確保該項(xiàng)物品擁有者的權(quán)利。我國法律尚未明確網(wǎng)絡(luò)虛擬物品的法律屬性，那么對(duì)于這樣一個(gè)沒有享受到國家相關(guān)政策福利的產(chǎn)業(yè)，其納稅一事也無從談起。

第二，從效率角度講，為盡量減少稅收過程對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本身的影響，以及以最小成本獲取最大的稅收收入，稅收政策都應(yīng)盡量簡(jiǎn)化步驟，減收費(fèi)用以及成本，提高運(yùn)轉(zhuǎn)效率。在網(wǎng)絡(luò)虛擬物品交易中，交易主體雙方無需到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行登記，虛擬物品本身又可以在游戲中直接進(jìn)行交易，這種行為已經(jīng)繞過了稅收渠道，令稅務(wù)機(jī)關(guān)無從下手。這種小數(shù)額大數(shù)量的交易方式，相較于傳統(tǒng)貿(mào)易模式的大數(shù)額小數(shù)量，更加隱蔽與難以監(jiān)管。

第三，從合法性角度講，稅法有一項(xiàng)基本原則即稅收法定原則，即由立法者決定全部稅收問題。如果沒有相應(yīng)法律作為前提，則政府無權(quán)征稅，公民也沒有納稅的義務(wù)。對(duì)于網(wǎng)絡(luò)虛擬物品，我國現(xiàn)在尚未出臺(tái)一套完整的針對(duì)虛擬物品相關(guān)交易的法律法規(guī)。而只有在對(duì)現(xiàn)行稅法作出修改或是確立新的法律之后，才能合理合法地對(duì)于這一新興行業(yè)征收稅款。

第四，從稅收征管角度講，辦理稅務(wù)登記的前提條件是進(jìn)行工商登記。相關(guān)法律并沒有強(qiáng)制要求網(wǎng)絡(luò)虛擬物品交易的雙方辦理工商登記，虛擬物品交易納稅便也無從談起。此外，互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代玩家的IP地址可隨意更替，相對(duì)于此，稅收檢查手段則較為落后，稅收機(jī)關(guān)如果沒有相關(guān)專業(yè)從業(yè)人員及手段，將很難根據(jù)IP地址判定具體納稅人員。而且，相較于傳統(tǒng)行業(yè)，虛擬物品交易的交易憑證也難以獲取。傳統(tǒng)貿(mào)易模式一般采用紙質(zhì)發(fā)票作為憑證；虛擬物品交易中紙質(zhì)發(fā)票被電子數(shù)據(jù)替代，容易改動(dòng)甚至抹除，同時(shí)，互聯(lián)網(wǎng)模糊了省市間、區(qū)域間甚至國家間的界限，使電子發(fā)票的征稅方鑒定也變得更加困難。

三、對(duì)策建議

第一，盡快完善相關(guān)法律法規(guī)。在國家對(duì)某項(xiàng)事物征稅之前，首先要對(duì)其合法性進(jìn)行保護(hù)。網(wǎng)絡(luò)虛擬物品作為一種新興的概念性物品，其法律屬性尚在界定的過程中，缺乏相關(guān)明確規(guī)定。國家稅務(wù)總局曾發(fā)布過有關(guān)文件，如《關(guān)于加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬貨幣管理工作的通知》《關(guān)于個(gè)人通過網(wǎng)絡(luò)買賣虛擬貨幣取得收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》等。其中，詳細(xì)規(guī)定了如果在游戲中進(jìn)行“低買高賣”的行為，那么必須按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移所得”繳納個(gè)人所得稅；但是，因?yàn)榧{稅主體模糊、適用稅種不確定，以及相關(guān)交易憑證機(jī)制不完善，這些文件未能得到有效應(yīng)用。因此，網(wǎng)絡(luò)虛擬物品交易征稅的根本保證是盡快完善立法。

第二，加強(qiáng)對(duì)交易平臺(tái)的監(jiān)管。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，一些大的交易平臺(tái)已經(jīng)開始向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳稅。但是，還有很多小型交易平臺(tái)一直隱匿于灰色地帶，不僅不納稅，其還從事非法的虛擬物品買賣活動(dòng)。要實(shí)現(xiàn)對(duì)虛擬物品交易依法開展征稅活動(dòng)，就必須監(jiān)管好這些“灰色地帶”。

第三，大力推行電子發(fā)票?；ヂ?lián)網(wǎng)時(shí)代紙質(zhì)發(fā)票的局限性，導(dǎo)致電子發(fā)票產(chǎn)生。買家賣家進(jìn)行虛擬物品交易，以電子發(fā)票作為憑證，這樣無論是追責(zé)賠償還是征稅，都有據(jù)可依，不僅可以最大限度地保護(hù)消費(fèi)者權(quán)益，而且可以有效維護(hù)國家稅收收入?，F(xiàn)在這一關(guān)鍵性的系統(tǒng)尚未建立，因此網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬物品交易偷稅漏稅嚴(yán)重。只有建立起強(qiáng)硬且完備的電子發(fā)票框架，聯(lián)系銀行、電商和稅務(wù)機(jī)關(guān)，才能有效解決上述問題。

第四，建立虛擬物品評(píng)估機(jī)制。網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬物品的價(jià)值評(píng)估對(duì)于其交易征稅提出了巨大挑戰(zhàn)。在網(wǎng)絡(luò)游戲中，虛擬物品的定價(jià)分為兩類：一是根據(jù)玩家間供求關(guān)系不斷波動(dòng)的物價(jià)，二是商城中出售的物品由運(yùn)營商直接定價(jià)。因這兩種定價(jià)價(jià)格波動(dòng)過大，難以斷定成本，難以作為評(píng)估體系。因此，應(yīng)制定一套獨(dú)立的系統(tǒng)，對(duì)虛擬物品價(jià)值進(jìn)行合理評(píng)估，從而構(gòu)成對(duì)其征稅的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。

第五，明確相關(guān)交易方的責(zé)任與義務(wù)。在健全健康的網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬物品征稅體系中，運(yùn)營商和玩家應(yīng)當(dāng)各自履行義務(wù)，完成自己的使命。運(yùn)營商應(yīng)當(dāng)保持良好態(tài)度，保護(hù)玩家的賬號(hào)安全，維護(hù)游戲系統(tǒng)的穩(wěn)定性，不隨意處置玩家的私人資產(chǎn)。玩家應(yīng)當(dāng)按照游戲的設(shè)定進(jìn)行游戲，不使用違反游戲規(guī)定的腳本外掛等設(shè)備損害游戲公司利益。只有二者都認(rèn)清自己的位置，才能推動(dòng)虛擬物品交易的正常征稅。

總的來說，我國網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬物品交易體系相比于國外尚未成熟。隨著互聯(lián)網(wǎng)及互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的更快發(fā)展，虛擬物品的數(shù)量和種類會(huì)有更大提升，如不盡早做好準(zhǔn)備，國家的財(cái)政損失將越來越多。因此，應(yīng)著眼于這一產(chǎn)業(yè)規(guī)范之后對(duì)我國經(jīng)濟(jì)所能帶來的積極影響，深化研究，做好各項(xiàng)工作。

（作者單位：漯河市高級(jí)中學(xué)）