李正巍/太原理工大學(xué)計財處

淺議營改增對企業(yè)會計核算的影響及應(yīng)對措施

李正巍/太原理工大學(xué)計財處

本文敘述了營改增對企業(yè)會計核算實(shí)施的背景及作用，并且從成本、收入、利潤、現(xiàn)金以及納稅等方面分析了營改對對企業(yè)的核算影響，并且正確的評估其影響、會計核算人員的培訓(xùn)、 調(diào)節(jié)企業(yè)的核算方案和優(yōu)化企業(yè)會計核算的流程等方面的問題，進(jìn)一步探討了營改增加企業(yè)會計核算的改進(jìn)措施，分析營改改進(jìn)的利與弊，提出了一些營改增的推廣的建議。

企業(yè)；營改增；措施

引言

“營改增”的含義就是在企業(yè)內(nèi)改征增值稅，代替原來的營業(yè)稅。當(dāng)前我國存在同時征收這兩種稅收的問題，這就容易造成重復(fù)征稅，這對納稅者而言，極為不利。所以，我國稅收體制仍然存在很多問題需要解決，我國進(jìn)行“營改增”的稅制改革，可以有效的解決稅制中的弊端，從而降低企業(yè)納稅壓力，提高納稅積極性，進(jìn)而推動我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展[1]。

一、營改增

（一）營改增實(shí)施的背景

我國傳統(tǒng)的稅收體制為營改與增值稅并行，這樣的稅收結(jié)構(gòu)不合理，一方面是營業(yè)稅與增值稅并行繳納在一定程度上限制了增值稅作用的發(fā)揮，不利于完善稅收體制；另一方面是營業(yè)稅與增值稅并行繳納給稅收征管工作帶來了阻礙，并且不可避免地產(chǎn)生重復(fù)征稅問題[2]。營業(yè)稅與增值稅并行的原因主要為兩者的征收關(guān)系到中央與地方之間的稅收均衡，所以營改增的實(shí)施有著必然性與合理性，因此，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展一定階段的必經(jīng)之路。

（二）營改增實(shí)施的作用

首先，營改增的實(shí)施完善了稅收制度。營改增改革可以有效避免對企業(yè)重復(fù)收稅情況。從而減少企業(yè)的稅收，使稅收體制更為合理，并進(jìn)一步完善了稅收制度。其次，營改增的實(shí)施保障了企業(yè)公平的競爭。。在實(shí)施營改增后，第三產(chǎn)業(yè)中的部分行業(yè)將會劃到增值稅的范疇中，在擴(kuò)大增值稅范圍的同時，降低了稅負(fù)不僅對企業(yè)產(chǎn)生的不利影響，從而為企業(yè)公平競爭提供了保障。最后，營改增的實(shí)施推動了行業(yè)發(fā)展。服務(wù)行業(yè)與交通行業(yè)咋過去發(fā)展的過程中需要繳納營業(yè)稅和增值稅的雙重稅收，這阻礙了其進(jìn)一步發(fā)展。而營改增的實(shí)施，降低了稅收制度對行業(yè)發(fā)展的控制力，為行業(yè)發(fā)展提供了廣闊的空間。

二、營改增對企業(yè)的影響

我國營改相關(guān)條例中明確指出，年應(yīng)稅銷售額不足200萬元的企業(yè)即為小規(guī)模納稅企業(yè)。自稅率層面而言，此類企業(yè)營業(yè)稅稅率是百分之三，改征后增值稅稅率同樣是百分之三。即使稅率為出現(xiàn)轉(zhuǎn)變，而稅基則出現(xiàn)了轉(zhuǎn)變，營業(yè)稅稅基根據(jù)含稅銷售額，增值稅稅基則根據(jù)不含稅銷售額，如此便使稅負(fù)出現(xiàn)顯著的降低。營改增，縮減了小規(guī)模企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，緩解了該類企業(yè)的稅收壓力。未營改增的時候，一般企業(yè)納稅額即為營業(yè)收入與適用稅率的乘積；營改增后，當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。受營業(yè)稅稅率過低、增值稅稅率過高影響，使得稅制改革后并非任何企業(yè)均獲得益處。各類企業(yè)由于自身發(fā)展體系、經(jīng)營特征存在差異，對增值稅稅率適用性各不相同，使的稅制改革后企業(yè)面臨的稅后壓力更大[3]。

三、營改增的利與弊

（一）營改增的利

營改增帶來的利可表現(xiàn)為多個方面：1.就納稅人種類區(qū)分而言，一些服務(wù)行業(yè)可選取小規(guī)模的納稅人計稅方式。營改增后，稅收將更為服務(wù)行業(yè)發(fā)展所適用。就好比，原本繳納營業(yè)稅的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、銷售不動產(chǎn)，文化體育業(yè)及交通運(yùn)輸業(yè)等服務(wù)，可為增值稅一般計稅方法所適用；生活性服務(wù)業(yè)，金融保險業(yè)等，可增值稅簡易計稅方法所適用。2.就稅制改革后抵稅效益而言，可實(shí)現(xiàn)對增值稅治稅鏈條的保留。營改增后，一般納稅人能夠把進(jìn)項(xiàng)額展開抵扣，而應(yīng)該增前一定要繳納營業(yè)稅，不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅使得增值稅抵稅鏈條遭到破壞。就營改增后一般納稅人企業(yè)而言，能夠消除一些稅負(fù)，同時確保稅收的發(fā)展、連續(xù)性。

（二）營改增的弊

營改增所帶來的弊 表現(xiàn)為多個方面：1.就稅收分權(quán)而言，營改增后分稅制體系面臨巨大考驗(yàn)。關(guān)于營改增出現(xiàn)的財政缺口，選取增值稅重新分成方式還是分稅方式開展彌補(bǔ)，需要結(jié)合進(jìn)一步實(shí)踐開展驗(yàn)證，。營改增即便為健全我國分稅制改革提供了有利契機(jī)，然而應(yīng)當(dāng)如何根據(jù)國家分稅路徑改革，方可實(shí)現(xiàn)縮減改革成本的帕累托效率依舊難以明確 。2.就各個行業(yè)而言，就不同行業(yè)的稅制改革還不夠完善。針對不同行業(yè)的稅制改革尚不十分健全，有待展開科學(xué)的規(guī)劃、完善，且制定適用于不同行業(yè)的針對規(guī)則，促進(jìn)不同行業(yè)實(shí)現(xiàn)自身的最優(yōu)模式[4]。

四、營改增背景下企業(yè)改進(jìn)會計核算的建議措施

第一，進(jìn)一步強(qiáng)化對企業(yè)財務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。實(shí)施營改增稅收機(jī)制改革，對企業(yè)會計核算和財務(wù)管理都產(chǎn)生比較大的影響。企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)重視財務(wù)人員的相關(guān)技術(shù)技能培訓(xùn)和再教育，切實(shí)提升稅收核算和繳納水平，科學(xué)應(yīng)對營改增對會計核算的影響，與此同時，還需要進(jìn)一步強(qiáng)化對涉稅相關(guān)基礎(chǔ)性工作的規(guī)范，實(shí)施營改增之后，對于會計核算基礎(chǔ)工作的提出了更高的要求，會計核算基礎(chǔ)工作的好壞不僅僅會影響到企業(yè)納稅額的計算，同時也會關(guān)系到企業(yè)的納稅風(fēng)險和法律。切實(shí)現(xiàn)范納稅過程中的發(fā)票的管理工作，積極做好進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票管理中的認(rèn)證抵扣工作。第二，進(jìn)一步規(guī)范會計核算工作。營改增的實(shí)施對會計核算和計量也會產(chǎn)生影響，這就要求企業(yè)會計工作者依據(jù)改革需求管理需要讀會計核算基礎(chǔ)工作進(jìn)行完善。一方面要將財政扶持資金納入到營業(yè)外收入科目進(jìn)行科目進(jìn)行核算管理。根據(jù)稅法要求，對于企業(yè)所受到的經(jīng)過國務(wù)院批準(zhǔn)的專項(xiàng)財政性資金，企業(yè)在計算所得稅時可以將其從收入額中進(jìn)行扣除，不再作為征稅收人進(jìn)行核算[5]。同時，對于非專項(xiàng)用途的財政性補(bǔ)助資金企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為應(yīng)稅收入進(jìn)行核算，繳納相應(yīng)企業(yè)所得稅。也就說，在營改增新的稅收政策下，企業(yè)所獲得的非專項(xiàng)財政資金在計入營業(yè)外收入的同時，還需要繳納相應(yīng)的企業(yè)所得稅。第三，在企業(yè)會計核算上還需要增設(shè)營改增抵扣的銷項(xiàng)稅額欄目。依舊營改增要求可以從銷售額中將支付給非試點(diǎn)納稅人的價款進(jìn)行扣除，在應(yīng)交增值稅這一會計科目下增設(shè)營改增遞減專欄。

五、結(jié)束語

在如今社會全球都在市場競爭的相當(dāng)激烈的今天，越來越多的企業(yè)在競爭挑戰(zhàn)中，因?yàn)椴荒苓m應(yīng)競爭的規(guī)律，沒有及時采取符合發(fā)展的方法而被市場淘汰。企業(yè)選擇并采購是順應(yīng)發(fā)展的方法而被市場淘汰。企業(yè)選擇并購是順應(yīng)市場發(fā)展的方向、拓寬自身市場的有效方法?！盃I改增”政策的出臺減輕了我國企業(yè)對于納稅的壓力，這樣能夠有效的擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營方面的發(fā)展前景，并且可以成功的帶動企業(yè)納稅的積極性。對于企業(yè)的發(fā)展起到了很大的推動作用。雖然“營改增”為企業(yè)緩解了納稅壓力，也對國家稅收問題做出了很大的貢獻(xiàn)，但是我國的稅務(wù)制度還處于發(fā)展階段，仍需要充分了解各個企業(yè)的發(fā)展需求，以便更高完善的提出應(yīng)對解決措施，從而推動我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

[1]黃萃. 論營改增對施工企業(yè)會計核算的影響及改進(jìn)措施[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2015,10:335+337.

[2]董秀全. 淺議“營改增”對郵政企業(yè)的影響及應(yīng)對措施[J].通信管理與技術(shù),2014,01:58-60.

[3]宋平蕾. 淺議“營改增”對企業(yè)稅收的影響[J]. 財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2014,15:275.

[4]陳霞. 淺議營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響[J]. 會計師,2012,23:25-26.