金世紅

摘 要：經(jīng)濟(jì)全球化的日漸形成，也加劇了世界金融危機(jī)的發(fā)展速度。金融危機(jī)的發(fā)生給人們帶來(lái)了巨大的經(jīng)濟(jì)損失，人們對(duì)于稅制改革的呼聲越來(lái)越高，相關(guān)的金融賦稅成為了普羅大眾關(guān)注的焦點(diǎn)。其中，稅率是對(duì)稅負(fù)影響的最重要的稅制要素。我國(guó)為了減輕納稅人的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，避免重復(fù)納稅所制定的“營(yíng)改增”政策，其稅率選擇對(duì)于相關(guān)的納稅人的利益以及消費(fèi)者的稅負(fù)都有著十分重要的影響。與此同時(shí)，還需要對(duì)于“營(yíng)改增”稅率選擇進(jìn)行相關(guān)的改進(jìn)與更新。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；稅負(fù)；納稅人；消費(fèi)者

中圖分類號(hào)：D9

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

doi：10.19311/j.cnki.16723198.2016.26.101

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，其中占據(jù)突出地位的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展就顯現(xiàn)出了發(fā)展滯后的問(wèn)題。在我國(guó)，對(duì)于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行統(tǒng)一的征收營(yíng)業(yè)稅，但是其制度本身存在的缺陷與問(wèn)題使得營(yíng)業(yè)稅制度無(wú)法與我國(guó)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的精細(xì)化分工以及國(guó)際化的業(yè)務(wù)發(fā)展向匹配。因此，“營(yíng)改增”政策的推行是實(shí)施，對(duì)我國(guó)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展有重要的影響。其中的稅率是衡量稅負(fù)的有效標(biāo)志。在“營(yíng)改增”的過(guò)程中采用低適度現(xiàn)行增值稅稅率，能夠有效的改善人們的福利。

1 “營(yíng)改增”概述

1.1 “營(yíng)改增”內(nèi)容

“營(yíng)改增”就是將原本征收的營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅，在經(jīng)過(guò)稅改后，其在原本的13%和17%的增值稅稅率的基礎(chǔ)之上，再增設(shè)兩檔6%和11%的稅率，其征收率為3%?！盃I(yíng)改增”政策適用于增值稅稅率為17%的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)預(yù)計(jì)稅率為11%的交通運(yùn)輸業(yè)的服務(wù)。同時(shí)，對(duì)于向國(guó)外提供相關(guān)的研發(fā)及設(shè)計(jì)的服務(wù)及國(guó)際間運(yùn)輸服務(wù)的統(tǒng)一不對(duì)其進(jìn)行征稅，而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅率為6%。

“營(yíng)改增”制度的改革中，其納稅人的管理模式依舊采用的是分類管理模式。通常情況下的納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額大于500萬(wàn)的納稅人，而小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)是低于500萬(wàn)的。一般情況下，納稅人應(yīng)納稅額的數(shù)額就是當(dāng)期銷項(xiàng)稅額與當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的差值。而小規(guī)模納稅人的征稅率為3%，應(yīng)納稅額就是增值稅額，即通過(guò)銷售額以及增值征收稅率來(lái)進(jìn)行計(jì)算。由于增值稅屬于價(jià)外稅，所以其增值稅的稅額不包括在納稅人向購(gòu)買方提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)或者是銷售貨物收取的價(jià)款中，并且其專用發(fā)票上需要對(duì)增值稅稅額和銷售額進(jìn)行分別注明。對(duì)于增值稅稅額進(jìn)行計(jì)算時(shí)其計(jì)算的公式為：銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）。

1.2 “營(yíng)改增”試點(diǎn)

我國(guó)推行“營(yíng)改增”政策后，進(jìn)行了部分地區(qū)、業(yè)務(wù)的試點(diǎn)。其服務(wù)的試點(diǎn)范圍為交通運(yùn)輸業(yè)以及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，其中服務(wù)業(yè)還包括了信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助以及簽證咨詢等方面的業(yè)務(wù)，而交通運(yùn)輸業(yè)則包含了航空運(yùn)輸服務(wù)和陸路運(yùn)輸服務(wù)等相關(guān)的一系列產(chǎn)業(yè)。

2 稅負(fù)指標(biāo)選擇與基本假設(shè)

2.1 稅負(fù)指標(biāo)選擇

對(duì)與稅負(fù)進(jìn)行衡量的標(biāo)準(zhǔn)有很多，除了國(guó)內(nèi)生產(chǎn)宗旨的稅負(fù)率、國(guó)民收入的稅負(fù)率之外，還有總產(chǎn)值的稅負(fù)率、增加值的稅負(fù)率等等。其中增加值稅負(fù)率指標(biāo)計(jì)算方式為：增加值稅負(fù)率=增值稅稅額÷企業(yè)增加值。

依照增值稅的計(jì)算原理，商品的價(jià)值可以用C+V+M來(lái)表示，則增值稅就是對(duì)商品中V+M這一部分進(jìn)行征稅的。而流轉(zhuǎn)稅具有轉(zhuǎn)嫁性，因此該指標(biāo)能夠?qū)ι唐愤M(jìn)行有效的分析，同時(shí)服務(wù)于每一個(gè)環(huán)節(jié)中的增加值的實(shí)際稅負(fù)。

2.2 基本假設(shè)

在實(shí)際的生活中，商品的類型及數(shù)量都非常的多，其流通的環(huán)節(jié)也比較復(fù)雜。因此，為了更加詳細(xì)、準(zhǔn)確的表述，本文就此做出了7條假設(shè)。第一，商品的整個(gè)生產(chǎn)與服務(wù)的活動(dòng)劃分為3個(gè)環(huán)節(jié)，即服務(wù)、生產(chǎn)、零售。第二，將服務(wù)環(huán)節(jié)當(dāng)作生產(chǎn)環(huán)節(jié)的起始步驟，同時(shí)將服務(wù)環(huán)節(jié)中一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)扣除假設(shè)為零。第三，為了方便之后的計(jì)算，就假設(shè)所有環(huán)境的增值額一律為100，同時(shí)，每個(gè)環(huán)節(jié)的銷售價(jià)就是商品的進(jìn)價(jià)與本環(huán)節(jié)的增值稅總和。第四，每個(gè)環(huán)節(jié)中的只存在一名納稅人。第五，本文的主要研究對(duì)象為“營(yíng)改增”后的一般納稅人。第六，假設(shè)商品運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)中都不存在免稅以及進(jìn)行抵扣的情況。第七，生產(chǎn)環(huán)節(jié)與零售環(huán)節(jié)的納稅人包括：一般納稅人和小規(guī)模納稅人這兩類。同時(shí)，一般納稅人在進(jìn)貨時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行相關(guān)的抵扣，而小規(guī)模納稅人進(jìn)貨時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。其一般納稅人的稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%。

3 “營(yíng)改增”稅率選擇對(duì)納稅人及消費(fèi)者整體稅負(fù)的影響

3.1 對(duì)一般納稅人的稅負(fù)影響

實(shí)施“營(yíng)改增”政策后，對(duì)于一般納稅人的影響不大，其稅負(fù)的情況與商品的稅率有著直接的關(guān)系。商品的稅率增加，一般納稅人所承擔(dān)的稅負(fù)就會(huì)加重。

3.2 對(duì)生產(chǎn)納稅人的稅負(fù)影響

“營(yíng)改增”政策的開(kāi)展，一般納稅人與小規(guī)模納稅人在生產(chǎn)環(huán)節(jié)時(shí)對(duì)于稅率的選擇，其對(duì)于稅負(fù)的影響會(huì)產(chǎn)生相反的結(jié)果。因此，隨著“營(yíng)改增”稅率的提高，一般納稅人在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中所承擔(dān)的稅負(fù)率會(huì)持續(xù)的降低，而小規(guī)模納稅人所承擔(dān)的稅負(fù)率則會(huì)不斷的升高。

3.3 對(duì)零售環(huán)節(jié)納稅人的稅負(fù)影響

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)于零售環(huán)節(jié)中一般納稅人從一般納稅人那里進(jìn)貨的稅率是沒(méi)有影響的，但是對(duì)零售環(huán)節(jié)中的一般納稅人從小規(guī)模納稅人那里進(jìn)貨的稅率會(huì)有提升，同時(shí)其稅率還在不斷的增加。零售環(huán)節(jié)中小規(guī)模納稅人從一般納稅人處進(jìn)貨時(shí)，“營(yíng)改增”的稅率選擇對(duì)其稅負(fù)不會(huì)產(chǎn)生影響，但是小規(guī)模納稅人若從小規(guī)模納稅人那里進(jìn)貨時(shí)，其稅負(fù)會(huì)隨之得以不斷的提升。

3.4 對(duì)最終消費(fèi)者的稅負(fù)影響

“營(yíng)改增”政策中，只要生產(chǎn)環(huán)節(jié)為一般納稅人，其零售環(huán)節(jié)無(wú)論是哪一種納稅人，其消費(fèi)者應(yīng)繳納的稅負(fù)都不會(huì)因?yàn)椤盃I(yíng)改增”稅率的變化而發(fā)生變化。與此同時(shí)，當(dāng)生產(chǎn)環(huán)節(jié)為納稅人為小規(guī)模納稅人時(shí)，最終消費(fèi)者的稅負(fù)會(huì)隨著“營(yíng)改增”稅率的增加而不斷的加重。

4 “營(yíng)改增”稅率選擇建議

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的體制之下，我國(guó)各行業(yè)所能獲得的利益與其承擔(dān)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)有著直接的聯(lián)系，而稅率就在其中起著重要的作用。據(jù)此，在“營(yíng)改增”政策的實(shí)施過(guò)程中，相關(guān)的企業(yè)納稅人需要通過(guò)合理的選擇稅率，進(jìn)而減輕企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

（1）對(duì)于最終消費(fèi)者而言，“營(yíng)改增”的稅率應(yīng)該調(diào)至最低，才不會(huì)對(duì)最終消費(fèi)者增加相應(yīng)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

（2）從平衡各方現(xiàn)有的利益方面來(lái)看，想要平衡市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制條件下各方的利益，就需要在選擇“營(yíng)改增”的稅率時(shí)，與改革前的稅負(fù)相同或者是相較于改革前的略有所下降。只有這種情況的出現(xiàn)，才能使得“營(yíng)改增”政策得以順利的實(shí)施與開(kāi)展。

（3）從增值稅中性的方面來(lái)看，在進(jìn)行增值稅的征收時(shí)，一般情況下采用單一的稅率的形式來(lái)進(jìn)行。但是“營(yíng)改增”政策的推出，對(duì)增值稅進(jìn)行立刻統(tǒng)一的征收，會(huì)造成企業(yè)的稅負(fù)上升，進(jìn)而引起企業(yè)的強(qiáng)烈反抗。因此，增值稅稅率需要進(jìn)行適度的降低，并分層次的對(duì)企業(yè)進(jìn)行征收，最終形成統(tǒng)一的局面。

（4）“營(yíng)改增”政策的開(kāi)展，在短期內(nèi)可能無(wú)法達(dá)到最佳的效果，相關(guān)的價(jià)格與稅負(fù)需要通過(guò)實(shí)際的發(fā)展進(jìn)行不斷的調(diào)整與完善，因此，在開(kāi)展之處，其增值稅稅率的制定要盡可能的與企業(yè)的發(fā)展相適應(yīng)嗎，以便能夠更好的推進(jìn)“營(yíng)改增”政策的實(shí)施。而從長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展角度來(lái)看，企業(yè)的稅負(fù)最終都會(huì)從最終消費(fèi)者來(lái)彌補(bǔ)。因此，為了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)更好的發(fā)展，需要將“營(yíng)改增”的稅率進(jìn)行逐步的提升與完善，發(fā)揮增值稅中性的作用。

參考文獻(xiàn)

[1]李星，劉紅藝.增值稅“擴(kuò)圍”的稅率選擇與居民福利變動(dòng)研究.統(tǒng)計(jì)與決策，2012，（11）.

[2]譚郁森，朱為群.增值稅改革的稅率選擇.稅務(wù)研究，2013，（1）.

[3]陳少克.增值稅“擴(kuò)圍”效應(yīng)研究一基于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的分析.貴州財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)，2012，（4）.