劉靜淑

摘 要：應(yīng)收票據(jù)的核算是應(yīng)收款項里比較重要的內(nèi)容，特別是應(yīng)收票據(jù)背書及貼現(xiàn)時的賬務(wù)處理，初學(xué)者掌握起來有一定難度，主要從帶息和不帶息票據(jù)背書及貼現(xiàn)對應(yīng)收票據(jù)的核算進(jìn)行總結(jié)，便于初學(xué)者理解整個業(yè)務(wù)處理。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收票據(jù)；票據(jù)背書；票據(jù)貼現(xiàn)

中圖分類號：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

doi：10.19311/j.cnki.16723198.2016.26.080

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到購貨方的商業(yè)匯票。根據(jù)承兌人的不同，應(yīng)收票據(jù)分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；根據(jù)票據(jù)是否帶息，應(yīng)收票據(jù)分為不帶息票據(jù)和帶息票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)短期資產(chǎn)，票據(jù)付款期一般不超過6個月。

1 應(yīng)收票據(jù)的初始計量

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號—金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定：“企業(yè)成為金融工具合同的一方時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項金融資產(chǎn)或金融負(fù)債?！逼髽I(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)等而成為合同一方時，擁有收取款項的法定權(quán)利，因此，應(yīng)收票據(jù)應(yīng)作為金融資產(chǎn)予以確認(rèn)。在實務(wù)中，無論是帶息票據(jù)還是不帶息票據(jù)，為了簡化會計核算，企業(yè)在取得應(yīng)收票據(jù)時應(yīng)以票面金額入賬。

2 應(yīng)收票據(jù)的會計核算

2.1 取得應(yīng)收票據(jù)時

企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等原因收到開出、承兌的不帶息商業(yè)匯票時，應(yīng)借記“應(yīng)收票據(jù)—面值”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。待票據(jù)到期收回時，借記“銀行存款”等，貸記“應(yīng)收票據(jù)”。若票據(jù)到期收不回，則將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”。若收到帶息商業(yè)匯票時，應(yīng)借記“應(yīng)收票據(jù)—面值”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。在每月月末，按照面值和票面利率計提當(dāng)月利息。增加應(yīng)收票據(jù)賬面價值，沖減當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。上海交通大學(xué)出版社王淑芳編著的《中級財務(wù)會計》一書中直接借記“應(yīng)收利息”，貸記“財務(wù)費(fèi)用”筆者認(rèn)為應(yīng)借記“應(yīng)收票據(jù)—應(yīng)計利息”貸記“財務(wù)費(fèi)用—票據(jù)利息收入”。待票據(jù)到期收回時，借記“銀行存款”等，貸記“應(yīng)收票據(jù)”。若票據(jù)到期收不回，則將應(yīng)收票據(jù)按其賬面余額轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款，即借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”。并不再計提利息。

2.2 票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓時

企業(yè)在票據(jù)持有期間為獲取所需材料物資時，可將應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓。上海交通大學(xué)出版社王淑芳編著的《中級財務(wù)會計》一書中描述票據(jù)在背書轉(zhuǎn)讓時直接終止應(yīng)收票據(jù)確認(rèn)，但筆者認(rèn)為應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓應(yīng)分帶追索權(quán)背書轉(zhuǎn)讓（商業(yè)承兌匯票）和不帶追索權(quán)背書轉(zhuǎn)讓（銀行承兌票據(jù)）。（1）帶追索權(quán)背書轉(zhuǎn)讓：企業(yè)因采購材料等所需物資時將商業(yè)承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓時，不終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)一項負(fù)債。借記“原材料”等、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”貸記“短期借款”；票據(jù)到期再終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)。（2）不帶追索權(quán)背書轉(zhuǎn)讓：企業(yè)因采購材料等所需物資時將銀行承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓時，終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)，借記“原材料”等、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”貸記“應(yīng)收票據(jù)”。

背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)帶息與否的會計處理同票據(jù)貼現(xiàn)會計處理一致。

2.3 票據(jù)貼現(xiàn)時

企業(yè)在應(yīng)收票據(jù)持有期間若出現(xiàn)資金短缺，則可將未到期的應(yīng)收票據(jù)到銀行辦理貼現(xiàn)。企業(yè)將實際收到的款項和應(yīng)收票據(jù)賬面價值之間的差額，即貼現(xiàn)利息確認(rèn)為財務(wù)費(fèi)用。筆者認(rèn)為：為了確保會計信息明晰性，明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的來龍去脈，在企業(yè)進(jìn)行票據(jù)貼現(xiàn)時，應(yīng)在財務(wù)費(fèi)用下設(shè)置“貼現(xiàn)利息支出”、“票據(jù)應(yīng)計利息收入”、“貼現(xiàn)期凈額”三個明細(xì)進(jìn)行核算，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算，需要我們了解票據(jù)到期值、貼現(xiàn)息、貼現(xiàn)所得的計算。

關(guān)于票據(jù)期限認(rèn)定，我們?yōu)榱撕喕怂悖荒臧?60天，一月按30天來計算。票據(jù)期限我們有兩種表示方法，按月算或按天算。若按月算，若非月末，到期日應(yīng)與出票日相同的那一天，月份則在出票月份的基礎(chǔ)上順延。如8月3號簽發(fā)3個月期商業(yè)匯票，則票據(jù)到期日為11月3號；若出票日為月末，則到期日為到期月月末為止。若11月31日簽發(fā)的3個月商業(yè)匯票，則到期日為2月28日（閏年2月29日）。若按天算，應(yīng)從出票日開始，按實際經(jīng)歷的天數(shù)計算，但出票日和到期日我們只選擇1天，如5月26日簽發(fā)的30天的票據(jù)，其到期日6月25日。一般給定的票面利率、貼現(xiàn)率為年利率，計算時要注意換算成月利率或日利率。

2.3.1 第一種情況：不帶息票據(jù)

該票據(jù)不帶追索權(quán)，即貼現(xiàn)企業(yè)票據(jù)到期收回風(fēng)險已轉(zhuǎn)移。符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件?？山K止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)。（1）取得票據(jù)借記“應(yīng)收票據(jù)—面值”貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。（2）貼現(xiàn)時，應(yīng)借記“銀行存款（貼現(xiàn)所得）”“財務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息）”貸記應(yīng)收票據(jù)—面值。

該票據(jù)附追索權(quán)，即貼現(xiàn)企業(yè)未將票據(jù)到期收回風(fēng)險轉(zhuǎn)移，不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，不能終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)，在票據(jù)進(jìn)行貼現(xiàn)時，應(yīng)視同企業(yè)向銀行取得短期借款。（1）取得票據(jù)：借記“應(yīng)收票據(jù)—面值”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。（2）貼現(xiàn)時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”，貸記“短期借款”，貼現(xiàn)息增加當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用，要借記“財務(wù)費(fèi)用—貼現(xiàn)利息支出”，貸記“銀行存款”。（3）票據(jù)到期，要終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)，承兌人足額兌付，借記“短期借款”“財務(wù)費(fèi)用-貼現(xiàn)利息支出”貸記“應(yīng)收票據(jù)”。若承兌人不能兌付，貼現(xiàn)企業(yè)有款，則會計處理為借記“短期借款”“財務(wù)費(fèi)用-貼現(xiàn)利息支出”貸記“銀行存款”，同時，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”。

2.3.2 第二種情況，帶息票據(jù)

該票據(jù)不帶追索權(quán)，即貼現(xiàn)企業(yè)票據(jù)到期收回風(fēng)險已轉(zhuǎn)移。符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件?？山K止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)。（1）取得票據(jù)借記“應(yīng)收票據(jù)（面值）”貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。（2）貼現(xiàn)時，在持票期取得票據(jù)利息應(yīng)確認(rèn)為沖減企業(yè)財務(wù)費(fèi)用，記為“財務(wù)費(fèi)用—票據(jù)應(yīng)計利息收入”，在貼現(xiàn)期發(fā)生的貼現(xiàn)期應(yīng)增加當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用，記為“財務(wù)費(fèi)用—貼現(xiàn)利息支出”，按實際收到的金額，借記“銀行存款”，借記“財務(wù)費(fèi)用-貼現(xiàn)利息支出”貸記“應(yīng)收票據(jù)”“財務(wù)費(fèi)用-票據(jù)應(yīng)計利息收入”。

該票據(jù)附追索權(quán)，即貼現(xiàn)企業(yè)未將票據(jù)到期收回風(fēng)險轉(zhuǎn)移，不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，不能終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)，在票據(jù)進(jìn)行貼現(xiàn)時，應(yīng)視同企業(yè)向銀行取得短期借款。（1）取得票據(jù)借記“應(yīng)收票據(jù)（面值）”貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。（2）貼現(xiàn)時，在持票期取得票據(jù)利息應(yīng)確認(rèn)為沖減企業(yè)財務(wù)費(fèi)用，記為“財務(wù)費(fèi)用—利息收入”，在貼現(xiàn)期發(fā)生的貼現(xiàn)期應(yīng)增加當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用，記為“財務(wù)費(fèi)用—貼現(xiàn)利息支出”，按實際收到的金額，借記“銀行存款”，借記“財務(wù)費(fèi)用-貼現(xiàn)利息支出”，貸記“短期借款”“財務(wù)費(fèi)用-票據(jù)應(yīng)計利息收入”。（3）票據(jù)到期，要終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)，承兌人足額兌付，若貼現(xiàn)息大于持票期取得的利息收入，借記“短期借款”“財務(wù)費(fèi)用-貼現(xiàn)期凈額”貸記“應(yīng)收票據(jù)”。若貼現(xiàn)息小于持票期取得的利息收入，借記“短期借款”貸記“應(yīng)收票據(jù)”“財務(wù)費(fèi)用-貼現(xiàn)期凈額”。若承兌人不能兌付，貼現(xiàn)企業(yè)有款，則會計處理為借記“短期借款”貸記“銀行存款”借或貸記“財務(wù)費(fèi)用-貼現(xiàn)期凈額”，同時，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”。

3 結(jié)論

本文是基于上海交通大學(xué)出版社編著的中級財務(wù)會計一書中對應(yīng)收票據(jù)的會計核算提出自己的觀點，認(rèn)為在應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓時，應(yīng)區(qū)分帶追索權(quán)背書和不帶追索權(quán)背書分別進(jìn)行會計處理，不應(yīng)直接終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)。而在應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時，為了確保企業(yè)每一筆會計處理能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來龍去脈，應(yīng)在財務(wù)費(fèi)用下方設(shè)置相關(guān)明細(xì)，分別予以記賬。這樣有助有會計信息使用者真正了解企業(yè)發(fā)生狀況，便于理解企業(yè)賬務(wù)。

參考文獻(xiàn)

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