李睿

摘要：內部審計模式的創(chuàng)新，能夠有效提升工作價值，推進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。在這種背景下，首先探討了企業(yè)審計工作當前所存在的困境，進而從構造風險導向的內部審計模式、打造系統(tǒng)化的內審流程、利用互聯(lián)網云端工具對財務信息進行實時監(jiān)控三個方面著手，分析了推進內審模式創(chuàng)新的措施。

關鍵詞：

內審模式；創(chuàng)新；工作價值；提升

中圖分類號：F23

文獻標識碼：A

doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2016.11.076

1企業(yè)內審工作的困境

1.1工作整體性不足

我國企業(yè)內部審計普遍缺乏整體性。目前，企業(yè)內審主要由內審部、風險管理部或財務部主導。風險管理部門的職責在于全面監(jiān)控企業(yè)的總體風險，并對重點業(yè)務和環(huán)節(jié)進行風險監(jiān)控。由風險管理部門主導的內部審計對于總體業(yè)務風險能夠從體系上把握，但對于業(yè)務關鍵點和控制點的認識卻不及其他具體業(yè)務部門明晰，其內部審計的現(xiàn)實性、可操作性都受到很大挑戰(zhàn)。

1.2內審流程亟需創(chuàng)新

這具體體現(xiàn)為如下兩個方面：第一，制度亟需健全?；旧舷嚓P制度屬于原則性規(guī)定的較多，而企業(yè)財務管理需要具體的、可操作性的、細致的指導，預算流程管理沒有做到標準化、細化。第二，預算流程依賴員工人工完成，有些企業(yè)由于種種原因，沒有及時引進現(xiàn)代化信息技術系統(tǒng)設備，導致財務部門不能及時銜接項目計劃和預算報表的編制，其也會導致數(shù)據的分析評價誤差擴大。

1.3信息化程度不足

目前企業(yè)內部審計缺乏針對企業(yè)信息化的可行性研究。內部審計應當對企業(yè)信息化建設進行可行性研究，包括企業(yè)組織投入到信息技術上的各項資源如資金、技術、人員等，并對其做出詳細的投資預算，監(jiān)督各項資源落實到位，才能保障信息化建設順利進行。

2構造風險導向的內部審計模式

風險導向的內部審計體系應包括如下五部分內容。

（1）內部審計的第一道防線是企業(yè)，負責日常的風險管理活動。企業(yè)可視公司的規(guī)模大小，可能是子公司，也可能是事業(yè)部。如果在支持功能單位下，公司經營權及所有權不分，掌有經營權的董事，可能徹底破壞了公司治理的內部審計，也就毫無風險管理。

（2）內部審計的第二道防線是董事會內所設的風險管理委員會，一般在委員會下設獨立的風險小組，針對策略性管理、政策制定、功能性監(jiān)督方面，對規(guī)模龐大的組織，可考慮搭建起集團風險管理委員會。子公司風險管理部，這是風險監(jiān)督第二道防線，傳統(tǒng)金融機構應已設相關類似組織。

（3）風險監(jiān)督的第三道防線，就是審計委員會。審計委員會的董事，本身應具備專業(yè)知識外，更應盡忠職守，善盡企業(yè)法所規(guī)定的相關事宜。然而，目前立法雖然較為完善，但要求不嚴，未充分發(fā)揮功能。尤其是，獨立董監(jiān)事應加強公司治理能力。同時，審計委員會應善用內部審計及外部審計查核報告，根據現(xiàn)有規(guī)章體系，內部審計體系能夠強化內審人員的獨立地位，為董事會執(zhí)行內審工作，以發(fā)揮較優(yōu)的監(jiān)督效能。除此之外，會計師應通過審計委員會負責外部審計的委任，可強化外部審計的獨立性。從一些舞弊案全案觀看，會計師尚待努力，也應多盡監(jiān)督的責任。

（4）風險管理的第四道防線，包括管理機構及其外圍的相關團體機構，例如證交所等。在金融業(yè)服務法草案中規(guī)定，主管機關應審視金融服務業(yè)務狀況、風險管理、內部審計、內部審計、業(yè)務經營形態(tài)、業(yè)務規(guī)模及法令遵循程度、實施差異化管理。其金融商品銷售的范圍，應適用的審核程序與其它財務業(yè)務差異化管理事項及審酌標準，由主管機關規(guī)定。同時更進一步說明，金融業(yè)服務業(yè)的監(jiān)督管理，依金融業(yè)服務法；法律沒有明確規(guī)定的，適用銀行法、信托業(yè)法、金融控股公司法、證券交易法、期貨交易法、證券投資信托及顧問法、保險法、管理外匯條例及其它法律的規(guī)定。

（5）風險管理的第五道防線就是法律處理，相關法務機構應根據上列相同法令，針對違背內審的相關機構及其負責人嚴加辦理，以建立法律秩序。

3打造系統(tǒng)化的內審流程

首先，確認實施內部審計工作的負責部門。成立專責新部門或單位、指定某一部門或單位負責、人事部門。進而成立推動內部審計工作的組織。包括：任務小組編制、任務小組的工作要求、制訂小組目標、擬定計劃書/時間表等。

其次，選定內部審計工作專業(yè)服務機構。與外部專業(yè)內審服務機構簽約，如會計師事務所、企管顧問公司等，員工直接去尋求協(xié)助或由工作組織相關人員推廣。組建內部審計工作服務系統(tǒng)倡導會、內審模式說明會、內審方案介紹說明會、基層方案協(xié)助網絡會、員工引導介紹說明會等。

最后，全面實施。結合人力資源管理制度，以協(xié)助員工與內部審計工作目標結合，時時考慮內部審計工作服務的適時性。建立內部審計工作服務的標準化，包括內部審計工作服務設計（任務小組、需求調查、服務實施系統(tǒng)）、執(zhí)行計劃（政策敘述、執(zhí)行計劃）、管理模式（內部審計工作服務程序、管理層級、網絡溝通、內部審計工作服務安全保證、內部審計工作服務信賴度等）、直接服務（問題干預、評估和推介、短期咨詢、內部審計工作服務進展管理、追蹤管理、教育培訓）、和評估等部分。

4利用互聯(lián)網云端工具對財務信息進行實時監(jiān)控

企業(yè)可以通過云端服務的接口要求云端平臺提供某些云端服務。一般而言，云端平臺的控管程序會要求簽訂服務契約，制定服務的范圍及其責任歸屬。之后，云端平臺才提供簽訂的服務，執(zhí)行相關的應用系統(tǒng)。這些服務的過程可能使用現(xiàn)有數(shù)據或產生新的數(shù)據；可以使用資料儲存設備存取這些相關的資料。云端平臺能夠提供大數(shù)據的監(jiān)控服務，可以監(jiān)控服務的進行，收集相關的數(shù)據，分析競爭力指標的狀況。這種監(jiān)控的機制可以使用下列方式進行。

第一，由執(zhí)行的服務啟動本身進行監(jiān)控，產生新的數(shù)據或使用舊有的數(shù)據。這種方式的應用系統(tǒng)需兼顧分析其它指針的功能，使開發(fā)與運作方式變得復雜，較單純的系統(tǒng)難以開發(fā)與維護。第二，由執(zhí)行的服務啟動其它服務進行監(jiān)控，產生新的數(shù)據或使用舊有的資料。這種方式的應用系統(tǒng)必須管控其他服務的運作，有額外的負擔。第三，由云端平臺啟動其它服務進行監(jiān)控，產生新的數(shù)據或使用舊有的數(shù)據。啟動的其它服務與要求的服務之間的執(zhí)行順序無法掌控。可能漏失某段時間的資料。第四，由云端平臺事先啟動其它服務進行監(jiān)控，產生新的數(shù)據或使用舊有的資料。啟動的其它服務比要求的服務先執(zhí)行，可以掌控數(shù)據的變化。但是，事先啟動的其它服務是浪費資源的作為。第五，由云端平臺同時啟動其它服務進行監(jiān)控，產生新的數(shù)據或使用舊有的資料。啟動的其它服務比要求的服務先執(zhí)行，可以掌控數(shù)據的變化，同時啟動的其它服務不會浪費資源。

上述監(jiān)控過程應執(zhí)行如下監(jiān)督：（1）如果資源尚未用盡，已經完成監(jiān)控的結果。這種情形下可以結束并重新啟動這個監(jiān)控機制，繼續(xù)監(jiān)控下一階段的運作。（2）如果資源尚未用盡，尚未完成監(jiān)控的結果。這種情形下不可以結束或重新啟動這個監(jiān)控機制，應繼續(xù)監(jiān)控。（3）如果資源已經用盡，尚未完成監(jiān)控的結果。這種情形下必須結束，然后重新啟動這個監(jiān)控機制，繼續(xù)監(jiān)控。最后一種情形，可能因為強制結束，而無法得到監(jiān)控結果，如果這種情形的發(fā)生頻率太高，應該考慮增加這個監(jiān)控機制的配置資源或是重新設計系統(tǒng)使其運作于較少的資源需求。

5結束語

總體而言，內審模式的創(chuàng)新應當是以風險為導向，技術為輔助的模式創(chuàng)新體系，因而應當首先加固針對風險的控管。其中，第一道防線為管理控制、內部審計措施；第二道防線則包括財務控制、安全、風險管理、質量、檢查、遵循；第三道防線為內部稽核；外部審計（例如會計師）和主管機關則分別為第四道和第五道防線。談到內部審計核心原則的應用，其實各產業(yè)的公司治理、風險管理、內部控制與內部稽核，有其相通性部分，應有一致性管理原則。企業(yè)可參考“內部審計核心原則”，再自行根據所屬產業(yè)性質和公司特性，及視公司整體層級和作業(yè)層級之不同，而設計適合的內部審計制度。

參考文獻

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