邵夢圓

【摘要】企業(yè)內(nèi)部審計外包是對企業(yè)內(nèi)部控制的再控制，因此越來越受到企業(yè)管理者的重視。內(nèi)部審計外包所產(chǎn)生的經(jīng)濟后果分為正面的經(jīng)濟后果和負面的經(jīng)濟后果，由此，本文對內(nèi)部審計外包所產(chǎn)生的經(jīng)濟后果進行分析，并針對內(nèi)部審計外包的負面經(jīng)濟后果，提出相應的改進措施，以期能夠為企業(yè)實施內(nèi)部審計外包提供理論參考。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計外包；優(yōu)勢；缺陷；建議

在當今激烈的市場競爭中，企業(yè)很難確保所有的業(yè)務都是市場的領(lǐng)導者，因而，在經(jīng)營過程中，將一些非核心業(yè)務的審計工作實施外包，能夠降低企業(yè)的運行成本，進而使企業(yè)可以集中力量發(fā)展自己的關(guān)鍵業(yè)務。對于企業(yè)的管理者而言，對于內(nèi)部審計業(yè)務是否外包，以及實施何種程度的外包，何種情況下實施外包都是需要考慮的，其中實施外包后產(chǎn)生的經(jīng)濟后果是其考慮的重要因素之一。

一、內(nèi)部審計外包的正面經(jīng)濟后果

（一）內(nèi)部審計獨立性降低運營風險

研究表明，當企業(yè)自身的固有風險比較高的情況下，無論是企業(yè)的管理層還是企業(yè)的所有者都會選擇將企業(yè)的審計工作進行外包。企業(yè)需要根據(jù)自身發(fā)展戰(zhàn)略目標的需要，進行靈活的審計外包方式的選擇，并且充分利用注冊會計師事務所所擁有的資源優(yōu)勢，利用注冊會計師事務所在一些特殊領(lǐng)域的專業(yè)人才以及專業(yè)技能，幫助自己實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。將企業(yè)的內(nèi)部審計進行外包并不會影響企業(yè)的正常經(jīng)營管理，而僅僅只是利用事務所所具備的專業(yè)知識以及優(yōu)勢來為企業(yè)的發(fā)展服務，在審計外包的任務完成之后，事務所的使命就會結(jié)束，因而不會對企業(yè)造成影響。

（二）高水準服務提高審計服務質(zhì)量

首先，對于一個企業(yè)而言，內(nèi)部審計部門并不是企業(yè)的核心部門，不具有核心競爭力，企業(yè)基于對經(jīng)營成本的考慮，在日常的經(jīng)營管理中大多數(shù)企業(yè)都不會對內(nèi)部審計部門的工作人員進行技能培訓，因此就會導致企業(yè)內(nèi)部審計部門的工作人員業(yè)務能力不高，不足以勝任內(nèi)部審計工作。其次，由于內(nèi)外信息的不對稱，內(nèi)部審計人員在工作中會面臨道德風險問題，而對于一名職業(yè)的注冊會計師而言，審計業(yè)務以及財務方面的咨詢業(yè)務都是其收入的主要來源，其在行業(yè)內(nèi)的聲譽對于其今后的發(fā)展十分重要，因此選擇內(nèi)部審計外包有利于提高企業(yè)內(nèi)部審計的質(zhì)量。

二、內(nèi)部審計外包的負面經(jīng)濟后果

（一）增加轉(zhuǎn)換成本

由于企業(yè)將內(nèi)部審計外包只是臨時性的，因此會導致企業(yè)內(nèi)部審計出現(xiàn)不穩(wěn)定。如果企業(yè)將內(nèi)部審計的全部業(yè)務都外包給事務所，企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)審部門就沒有存在的必要，此時，企業(yè)就會對注冊會計師對事務所產(chǎn)生很大的依賴，進而導致企業(yè)的談判能力下降，在這種情況下，如果企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟糾紛，一方面，企業(yè)的訴訟成本會很高，另一方面企業(yè)如果在發(fā)生糾紛之后再尋找另外的外部審計機構(gòu)就會增加審計轉(zhuǎn)換的成本，給企業(yè)造成經(jīng)濟損失。在尋找合作伙伴的過程中，也會出現(xiàn)找的會計師不能夠滿足企業(yè)的要求，此時企業(yè)需要為尋找新的合適的注冊會計師事務所付出相應的轉(zhuǎn)換成本，造成一定的經(jīng)濟損失。

（二）外部審計人員信息不足

第一，外部審計人員與企業(yè)的內(nèi)部審計部門相比，并不十分了解企業(yè)的實際情況。盡管外部審計人員審計經(jīng)驗十分豐富，且專業(yè)技術(shù)過硬，但是其與企業(yè)的內(nèi)部工作人員關(guān)系生疏。因此，當外部審計人員對企業(yè)內(nèi)部員工進行調(diào)查詢問的時候，會出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部員工不積極配合的情況，導致審計效率遠低于預期。

第二，內(nèi)部審計人員與外部審計人員相比，忠誠度遠遠要高。內(nèi)部審計工作人員的生存和發(fā)展需要依靠企業(yè)，因此內(nèi)部審計人員的個人利益是與企業(yè)的利益是完全一致的，愿意為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展貢獻自己的力量，但是外部審計人員則并非如此，其在進行審計的過程中，可能不會像企業(yè)內(nèi)部審計人員那樣負責認真，甚至會出現(xiàn)故意減少審計范圍的現(xiàn)象，為企業(yè)帶來不必要的經(jīng)濟損失。

三、內(nèi)部審計外包負面經(jīng)濟后果的對策建議

（一）加強內(nèi)部審計人員勝任能力

通過推廣國際注冊內(nèi)部審計師（CIA）考試等方式，培養(yǎng)更多內(nèi)部審計專用人才，能夠極大推動企業(yè)內(nèi)部審計制度的完善。這能夠促進內(nèi)部審計外包后的規(guī)范性，完善相應的法律法規(guī)，對內(nèi)部審計由會計師事務所提供外包帶來的獨立性問題等經(jīng)濟后果作出避免措施，統(tǒng)一管理和指導會計師事務所內(nèi)部審計服務業(yè)務。

（二）制定合理外包項目范圍

由于每個企業(yè)的實際情況不同，企業(yè)對于內(nèi)部審計外包的需求也會有所不同。對于一些涉及到商業(yè)機密或者企業(yè)核心競爭力方面的審計項目，企業(yè)應當使用內(nèi)置的內(nèi)部審計部門開展審計工作，而將其他的非核心內(nèi)部審計業(yè)務實施外包，并且由企業(yè)的內(nèi)部審計部門或者企業(yè)的審計委員會對外包機構(gòu)實施監(jiān)督和管理，在大方向上確保外部審計人員與企業(yè)的戰(zhàn)略目標保持一致。

（三）充分發(fā)揮審計委員會的作用

審計委員會在企業(yè)審計工作匯總起著橋梁和溝通作用，是內(nèi)部審計部門與外部審計注冊會計師事務所之間的橋梁紐帶，應當充分發(fā)揮企業(yè)審計委員會的領(lǐng)導和協(xié)調(diào)作用，對于外部審計人員實施有效的監(jiān)管，選擇能夠勝任且符合企業(yè)實際情況的注冊會計師事務所進行合作，并且與注冊會計師事務所就企業(yè)外包項目的審計合同進行詳細的條款協(xié)商，在整個內(nèi)部審計外包實施的過程中進行全程監(jiān)控，從而降低內(nèi)部審計外包為企業(yè)帶來的負面影響。

四、總結(jié)

對于企業(yè)的管理和經(jīng)營者而言，是否實施內(nèi)部審計外包以及實施哪種形式的外包、在什么情況下實施外包，需要考慮許多方面的因素。而當企業(yè)做出內(nèi)部審計外包的決定之后，就意味著企業(yè)需要承擔基于內(nèi)部審計外包選擇的經(jīng)濟后果，換句話說就是內(nèi)部審計外包質(zhì)量的高低會對企業(yè)的經(jīng)營管理產(chǎn)生一定的影響，而對企業(yè)產(chǎn)生的經(jīng)濟后果由于選擇方式的不確定性，存在有利和不利的影響，在企業(yè)實施內(nèi)部審計外包的過程中采取適當?shù)拇胧湍軌蚴蛊髽I(yè)在實施內(nèi)部審計外包的過程中將經(jīng)濟損失降到最低，最終實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。

參考文獻：

[1]秦榮生.公司治理與內(nèi)外部審計[M].北京：化學工業(yè)出版社，2013

[2]章之旺，李宗彥.內(nèi)部審計理論前言[M].北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2012

[3]劉文梅，徐雪林.企業(yè)內(nèi)部審計外包淺議[J].中國農(nóng)業(yè)會計，2014（4）：1819

[4]鄧可斌，周小丹.內(nèi)部審計外包的國際化與創(chuàng)新[J].國際經(jīng)貿(mào)探索，2011（5）：1116