孫勇　胡文娟

【摘要】伴隨著全球信息化的到來，公司面臨的外部風險不斷增加，中國的企業(yè)經(jīng)歷了內(nèi)控從無到有，從不成熟到相對完善的過程。然而，許多企業(yè)經(jīng)歷了轟轟烈烈的內(nèi)部控制制度建設以后，留下的只是一紙空文，并沒有將內(nèi)控融入日常運營中去，內(nèi)控工作更是困難重重。本文就我國企業(yè)面臨的問題及現(xiàn)狀，提出了一些建設性建議，防范企業(yè)內(nèi)部控制的風險。

【關鍵詞】企業(yè)管理；內(nèi)部控制；對策

一、企業(yè)內(nèi)部控制的背景及發(fā)展意義

隨著中國資本市場的發(fā)展壯大，中國企業(yè)的做大做強，企業(yè)對于內(nèi)外部的風險就需要更系統(tǒng)有力的控制，而建立內(nèi)部控制體系在中國就顯得愈發(fā)重要。內(nèi)部控制要求企業(yè)將近期利益與長遠利益結合起來，在單位經(jīng)營管理中努力做出符合戰(zhàn)略要求、有利于提升可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造長久價值的策略選擇；它要求結合自身所處的特定經(jīng)營、行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境通過健全有效的內(nèi)部控制，不斷提高營運活動的盈利能力和管理效率。內(nèi)部控制制定、執(zhí)行的科學與否，直接關系到企業(yè)能否實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。

企業(yè)內(nèi)部控制的目的是在于保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、保證財務報告及相關信息的完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)的長遠戰(zhàn)略的發(fā)展。由于各環(huán)節(jié)、各崗位之間都有可能出現(xiàn)管理混亂、工作不銜接和貪污舞弊的問題，因此有必要建立一套較完善的約束機制和財務內(nèi)部牽制制度。

二、企業(yè)內(nèi)部控制應用中遇到的問題

（一）內(nèi)控制度規(guī)范不合理

企業(yè)在初期未建立完整、有效的內(nèi)部控制制度。錯誤的將實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化作為內(nèi)部控制體系的唯一目標；企業(yè)在發(fā)展中逐步建立制度，導致對未來的風險考慮不足；或者伴隨新情況的出現(xiàn)，原有的制度不能適應卻沒有及時修改，使得制度具有不可操作性；內(nèi)部控制制度文字描述較多，流程圖和配套表單較少，流程是如天書不易看懂，降低了員工的工作效率。

（二）崗位設置不合規(guī)，人員配置無效率

職位不相容分離原則是內(nèi)部控制的一個基本原理，包括授權與執(zhí)行、執(zhí)行與審核、執(zhí)行俞記錄、保管與記錄，即通俗的“管錢不管帳，管賬不管錢”就是這個道理。一些企業(yè)中往往為了節(jié)約人力成本，忽視了相互監(jiān)督、制衡的重要性，實際安排一人多崗，而不少管理者價值觀低下，無法以身作則，不能帶頭嚴格遵守內(nèi)部控制制度，濫用職權，為企業(yè)埋下了財務欺詐、傳統(tǒng)舞弊、違法違紀等風險；招聘員工時只注重筆試和面試的考察，忽視了人員綜合素質(zhì)的考察。

（三）缺乏相應的內(nèi)部控制激勵機制

一些單位對內(nèi)部控制執(zhí)行情況既沒有檢查監(jiān)督，又沒有相應的獎懲措施，企業(yè)對于工作中出現(xiàn)的差錯事故和違規(guī)行為，沒有落實責任追究制度，屢查屢犯、屢糾屢錯。同時缺乏相應的激勵措施，使得員工對工作沒有積極性，對公司沒有忠誠度，給公司和個人帶來了雙向的負面影響。

三、企業(yè)內(nèi)部控制風險的防范措施

（一）建立健全內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度應采用一切有效的程序來保證制度的正確實施，并保證所提供的財務會計報告的真實性、完整性。在不違反法律、法規(guī)的前提下，圍繞內(nèi)部環(huán)境、風險與評估、信息與溝通、控制活動、內(nèi)部監(jiān)督，最大程度地以風險防范、控制和提高效率為目標，使內(nèi)控制度成為促進企業(yè)全面發(fā)展的動力。企業(yè)可以圍繞預算控制、授權控制兩個方面來重點建設內(nèi)控制度。

1.預算控制。在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和因人為失誤而導致內(nèi)部控制失效；當管理者的權利范圍被放大，控制可能由于兩個或更多的人員串通或管理層不當?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上而被僭越，因此預算作為對未來活動發(fā)生的有效預測，能敏感的度量出實際情況與目標指標的差別，做出進一步排查和防范工作，可以更好的規(guī)避可能帶來的風險。

2.授權控制。即關注崗位設置是否合規(guī)合理：企業(yè)最高管理層必須通過合理授權的方式，使各中間管理層和員工以所授權力作為開展工作的依據(jù)。首先，財務部門應按照崗位不相容原則設置財務崗位，合理設置會計及相關工作崗位，保證組織架構清晰。其次，在制定內(nèi)部控制制度過程中，要注意注意授權的范圍、授權的層次與責任，避免內(nèi)控制度重疊現(xiàn)象，防止出現(xiàn)責任不明、環(huán)節(jié)太多，人人有責卻又人人都不負責的問題，做到既能保證經(jīng)營決策有效運作、管理制度有效貫徹，又能保證權力制衡得到落實。最后，企業(yè)在招聘、培訓、考核晉升、薪酬分配、項目組分工委派等環(huán)節(jié)嚴格把關，強化隊伍建設，建立專業(yè)全面的人員聘用機制和監(jiān)督部門。

（二）建立內(nèi)部控制制度考評體系

考核考評、獎勵與懲罰，是保證內(nèi)部制度運行的有效手段。因此，應當將內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行情況的檢查列入考評范圍。通過利用內(nèi)部審計、財務監(jiān)督，有針對性地對內(nèi)部工作流程執(zhí)行情況進行跟蹤，及時了解內(nèi)部信息，及時查出內(nèi)部控制中的漏洞和隱患，并針對風險隱患或內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，有效及時的修正，對于重大問題還要進行連續(xù)、系統(tǒng)、深入的核查。同時考核結果還要與部門、人員的獎懲掛鉤，制定內(nèi)部牽制制度監(jiān)督檢查機制，做到有章可循，違章必究，違規(guī)必罰，以罰促糾。企業(yè)可從文化激勵、工作激勵、薪酬激勵、目標激勵四個方面著手，切實加強對各項規(guī)章制度執(zhí)行情況的檢查監(jiān)督和整改落實，加大對蓄意造假者的懲罰力度，激勵和鞭策有關部門及員工盡心盡力地做好內(nèi)部控制工作，警示后來者不敢重蹈覆轍，有效促進內(nèi)控案防執(zhí)行力的不斷提高。

（三）建立風險評估體系

風險評估，是企業(yè)提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關鍵，因此必須要建立一套全面的風險評估體系。對于內(nèi)部控制的研究，企業(yè)進行風險評估一般須經(jīng)歷風險辨別、分析、管理、控制等過程。首先要結合其賴以存在的環(huán)境及企業(yè)內(nèi)外部各種風險因素，辨別其中存在的風險隱患，從環(huán)境及其風險的分析入手，對內(nèi)分析自身的優(yōu)勢與劣勢，長處與短處，對外分析外界的機會和威脅，把握自己的生存機遇，突出風險點的防控治理。同時，企業(yè)的風險管理要以預防為主，即通過不斷適應周圍環(huán)境的變化，從而做出相應的調(diào)整增加、補充或規(guī)范各內(nèi)部控制環(huán)節(jié)來減輕可能面臨的風險。其次要建立內(nèi)部監(jiān)督機構，對企業(yè)高風險區(qū)域經(jīng)常進行檢查，及時發(fā)現(xiàn)已存在的或潛在的風險；最后，要善于轉嫁風險，如購買保險等?？傊?，不僅企業(yè)在日常的內(nèi)部控制過程中這樣做，風險管理必須貫穿并滲透于企業(yè)控制的全過程，才能將內(nèi)部控制目標達不成的風險降至最低。

參考文獻：

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