亚洲免费av电影一区二区三区,日韩爱爱视频,51精品视频一区二区三区,91视频爱爱,日韩欧美在线播放视频,中文字幕少妇AV,亚洲电影中文字幕,久久久久亚洲av成人网址,久久综合视频网站,国产在线不卡免费播放

        ?

        人力資源服務(wù)營改增稅務(wù)處理淺析

        2016-12-26 07:45:01聶坤富
        財(cái)政監(jiān)督 2016年16期
        關(guān)鍵詞:服務(wù)

        ●聶坤富

        人力資源服務(wù)營改增稅務(wù)處理淺析

        ●聶坤富

        財(cái)政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)了 《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》(財(cái)稅 〔2016〕47號(hào),以下簡稱財(cái)稅〔2016〕47號(hào)文),針對(duì)營改增試點(diǎn)期間勞務(wù)派遣服務(wù)等政策作出了補(bǔ)充通知。電信運(yùn)營企業(yè)較多采用勞務(wù)用工形式,全面營改增后,勞務(wù)派遣服務(wù)、人力資源外包服務(wù)適用稅收政策不同,但相關(guān)稅收政策文件中未充分明確勞務(wù)派遣、人力資源外包、業(yè)務(wù)外包的具體含義。勞務(wù)派遣、人力資源外包、業(yè)務(wù)外包三種用工方式名稱類似、涵義不同,其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)是企業(yè)判斷應(yīng)取得何種形式發(fā)票的關(guān)鍵。本文以相關(guān)稅收政策為基礎(chǔ),結(jié)合電信運(yùn)營企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)作簡要分析,以期能為電信運(yùn)營企業(yè)實(shí)務(wù)處理提供參考。

        人力資源服務(wù) 稅收政策實(shí)務(wù)處理

        一、人力資源服務(wù)概念與特點(diǎn)

        全面營改增后,勞務(wù)派遣服務(wù)、人力資源外包服務(wù)適用稅收政策不同,但相關(guān)稅收政策文件中未充分明確勞務(wù)派遣、人力資源外包、業(yè)務(wù)外包的具體含義與區(qū)別。勞務(wù)派遣、人力資源外包、業(yè)務(wù)外包三種用工方式名稱類似、涵義不同,其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)是企業(yè)判斷應(yīng)取得何種形式發(fā)票的關(guān)鍵。

        財(cái)稅〔2016〕47號(hào)文僅給出了勞務(wù)派遣服務(wù)的基本概念,對(duì)于人力資源外包服務(wù)與業(yè)務(wù)外包服務(wù)只能根據(jù)行業(yè)規(guī)定及業(yè)務(wù)內(nèi)容來理解。人力資源外包是指與委托方簽訂代理服務(wù)性質(zhì)的合同,代為提供人員招聘、員工發(fā)放工資、繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金、檔案管理等服務(wù)。業(yè)務(wù)外包是指電信運(yùn)營企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營戰(zhàn)略將部分非核心業(yè)務(wù)和功能,例如前臺(tái)業(yè)務(wù)受理、網(wǎng)絡(luò)末梢維護(hù)等,委托給企業(yè)外部的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)或其他經(jīng)濟(jì)組織的運(yùn)營模式。在社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金方面,勞務(wù)派遣是勞務(wù)派遣公司以自身名義為員工辦理登記并繳納;人力資源外包是委托方以自身名義為員工辦理登記,但由人力資源外包公司代為發(fā)放;業(yè)務(wù)外包中勞動(dòng)者的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金由外包公司以自身名義為員工辦理登記并繳納。

        電信運(yùn)營企業(yè)主要有勞務(wù)派遣和業(yè)務(wù)外包兩種勞務(wù)用工方式。勞務(wù)派遣必須遵循人力資源和社會(huì)保障部發(fā)布的《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》,其主要特點(diǎn)是派遣公司與用工單位簽署勞務(wù)派遣協(xié)議;勞動(dòng)者直接由用工單位進(jìn)行管理;其報(bào)酬由派遣公司支付;勞務(wù)派遣公司必須是嚴(yán)格按照勞動(dòng)合同法以及勞務(wù)派遣行政許可實(shí)施辦法規(guī)定設(shè)立的、獲得勞務(wù)派遣行政許可的法人實(shí)體;用工單位使用勞務(wù)派遣用工數(shù)量被要求控制在用工總量的10%以內(nèi)。委托單位業(yè)務(wù)外包的主要目的是降低成本、提高效率。委托單位對(duì)工作和業(yè)務(wù)提出要求,由外包公司自行安排相應(yīng)的勞動(dòng)者;業(yè)務(wù)外包中,除開特別規(guī)定的法規(guī),一般不對(duì)外包公司設(shè)立額外的經(jīng)營資質(zhì)要求。

        勞務(wù)派遣與業(yè)務(wù)外包兩者還存在以下區(qū)別:一是法律適用方面,業(yè)務(wù)外包適用合同法,勞務(wù)派遣適用勞動(dòng)合同法。二是勞動(dòng)者管理方面,業(yè)務(wù)外包中從事外包勞務(wù)的勞動(dòng)者由外包公司直接管理,委托單位不直接對(duì)其進(jìn)行管理;勞務(wù)派遣中,用工單位的各項(xiàng)規(guī)章制度適用于被派遣勞動(dòng)者,即由用工單位對(duì)勞動(dòng)者直接進(jìn)行管理。三是風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)方面,業(yè)務(wù)外包中,外包公司招用勞動(dòng)者有一定的用工風(fēng)險(xiǎn),勞動(dòng)者從事外包勞務(wù)有一定的勞動(dòng)風(fēng)險(xiǎn),委托單位不承擔(dān)這些風(fēng)險(xiǎn);而對(duì)于勞務(wù)派遣,作為勞務(wù)派遣三方協(xié)議中的一方主體,用工單位承擔(dān)一定的用工風(fēng)險(xiǎn),并承擔(dān)勞動(dòng)者的勞動(dòng)風(fēng)險(xiǎn),另外,勞務(wù)派遣公司由于違法,損害到被派遣勞動(dòng)者利益的,用工單位需承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。四是財(cái)務(wù)與勞資統(tǒng)計(jì)口徑方面,業(yè)務(wù)外包中,委托單位支付的包括勞動(dòng)者勞動(dòng)報(bào)酬在內(nèi)的外包費(fèi)用不納入委托單位人工成本;在勞務(wù)派遣中,勞務(wù)派遣人員勞動(dòng)報(bào)酬納入用工單位人工成本。

        二、稅收政策規(guī)定與解讀

        (一)勞務(wù)派遣服務(wù)

        納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)總體上遵循財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件中“現(xiàn)代服務(wù)—商務(wù)輔助服務(wù)—人力資源服務(wù)”稅目規(guī)定。

        1、一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)計(jì)稅方法。

        (1)一般計(jì)稅方法。銷售額為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅,適用稅率為6%。

        應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售額/(1+6%)×6%-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

        (2)簡易計(jì)稅方法。采用差額納稅,銷售額應(yīng)在取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用基礎(chǔ)上,減去付給勞務(wù)派遣工的工資、福利以及住房公積金、社保費(fèi)等費(fèi)用,計(jì)算繳納增值稅采用簡易征稅辦法中的征收率5%。

        應(yīng)納稅額=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-扣除額)/(1+5%)× 5%

        2、小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)計(jì)稅方法。

        (1)按照正常簡易計(jì)稅方法納稅。以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額,按照簡易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

        應(yīng)納稅額=全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用/(1+3%)×3%

        糧食秸稈資源可利用量。長時(shí)間以來,伏牛山區(qū)的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)以農(nóng)業(yè)為主體,但由于地處山區(qū),有著大面積荒蕪的山坡,有著豐富的草資源,人工種植的草也很充足。伏牛山區(qū)的農(nóng)民很少使用農(nóng)業(yè)秸稈來飼養(yǎng)牲畜。因此,伏牛山區(qū)有著相對(duì)較高的農(nóng)業(yè)秸稈生物質(zhì)資源保障系數(shù)。國家發(fā)改委發(fā)布的《農(nóng)作物生物質(zhì)直接燃燒發(fā)電項(xiàng)目資源調(diào)查評(píng)價(jià)技術(shù)規(guī)定》中農(nóng)作物生物質(zhì)可利用系數(shù)為0.5,根據(jù)農(nóng)業(yè)秸稈生物質(zhì)資源可利用量等于秸稈資源可獲得量乘以資源可利用系數(shù)公式,可以得出伏牛山區(qū)農(nóng)業(yè)秸稈資源年可利用量為263.105萬噸

        (2)按照簡易計(jì)稅方法依5%差額納稅,計(jì)稅方法同一般納稅人。

        3、提供勞務(wù)派遣服務(wù)開票規(guī)定。

        (1)全額計(jì)稅開票。一般納稅人自行開具全額增值稅專用發(fā)票,小規(guī)模納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開全額增值稅專用發(fā)票,接受服務(wù)方按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額,按照相關(guān)規(guī)定從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

        (2)差額計(jì)稅開票。差額計(jì)稅開票操作流程如下:通過稅控系統(tǒng)增值稅發(fā)票管理模塊中差額征稅開票功能,錄入含稅銷售額(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用)和扣除額,系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額,備注欄自動(dòng)打印 “差額征稅”字樣,且發(fā)票不能與其他應(yīng)稅行為混合開具。

        4、其他關(guān)注事項(xiàng)。根據(jù)國家稅務(wù)總局2016年第34號(hào)公告的規(guī)定,電信運(yùn)營企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工發(fā)生的費(fèi)用,由于支付形式的不同,費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理及可取得的發(fā)票也不同。若電信運(yùn)營企業(yè)按協(xié)議向勞務(wù)派遣公司支付相關(guān)費(fèi)用,則作為勞務(wù)租賃費(fèi);若電信運(yùn)營企業(yè)直接向派遣人員支付相關(guān)費(fèi)用,則作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出,電信運(yùn)營企業(yè)另外向派遣公司支付的服務(wù)費(fèi)作為勞務(wù)租賃費(fèi)。若電信運(yùn)營企業(yè)向勞務(wù)派遣公司支付相關(guān)費(fèi)用,可以根據(jù)勞務(wù)派遣公司稅務(wù)資質(zhì)及開票能力取得全額或者差額的增值稅專用發(fā)票;若電信運(yùn)營企業(yè)直接向派遣人員支付相關(guān)費(fèi)用,這部分費(fèi)用作為工資或福利費(fèi)用,將不能取得增值稅發(fā)票,僅向派遣公司支付的服務(wù)費(fèi)可取得增值稅專用發(fā)票。

        (二)人力資源外包服務(wù)

        人力資源外包服務(wù)按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件中“現(xiàn)代服務(wù)—商務(wù)輔助服務(wù)—經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”稅目規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。無論是否選擇簡易征收,其銷售額均為全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除代收代付項(xiàng)目 (代為支付給客戶單位員工的工資以及代繳納的住房公積金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi))后余額。小規(guī)模納稅人適用3%的征收率,一般納稅人適用6%的稅率;一般納稅人也可以按照簡易計(jì)稅方法以5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

        (1)一般計(jì)稅方法。銷售額為收取的全部款項(xiàng)和價(jià)外費(fèi)用扣除代付項(xiàng)目后的余額,按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅,適用稅率為6%。

        應(yīng)納稅額=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-代收代付項(xiàng)目)/(1+ 6%)×6%-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

        (2)簡易計(jì)稅方法。以收取的全部款項(xiàng)和價(jià)外費(fèi)用扣除代收代付項(xiàng)目后余額為銷售額,按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

        應(yīng)納稅額=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-代收代付項(xiàng)目)/(1+ 5%)×5%

        2、小規(guī)模納稅人提供人力資源外包服務(wù)計(jì)稅方法。銷售額為收取的全部款項(xiàng)和價(jià)外費(fèi)用扣除代付項(xiàng)目后的余額,按照簡易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

        應(yīng)納稅額=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-代收代付項(xiàng)目)/(1+ 3%)×3%

        上述提供勞務(wù)派遣服務(wù)差額計(jì)稅開票以及人力資源外包服務(wù)中,支付給勞動(dòng)者的工資、福利和辦理的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等相關(guān)費(fèi)用可以開具普通發(fā)票,但均不得開具增值稅專用發(fā)票。

        三、比較分析與應(yīng)對(duì)建議

        下面通過舉例,計(jì)算不同情況下電信運(yùn)營企業(yè)可抵扣增值稅額及承擔(dān)成本,從而給出實(shí)務(wù)處理應(yīng)對(duì)建議。

        (一)接受勞務(wù)派遣服務(wù)

        假設(shè)某勞務(wù)派遣公司向電信運(yùn)營企業(yè)提供勞務(wù)派遣服務(wù),合同金額(含稅銷售額)100萬元,其中,向電信運(yùn)營企業(yè)收取80萬元用于支付勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理的住房公積金及社保費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用,管理服務(wù)費(fèi)20萬元。供應(yīng)商不同稅務(wù)資質(zhì)及計(jì)稅方法下電信運(yùn)營企業(yè)可抵扣增值稅額及承擔(dān)成本如表1。

        表1 接受勞務(wù)派遣服務(wù)可抵扣增值稅額及承擔(dān)成本表

        由表1可見,在相同的合同支付金額下,電信運(yùn)營企業(yè)若能取得由一般納稅人按一般計(jì)稅方法開具的全額增值稅專用發(fā)票,電信運(yùn)營企業(yè)的成本負(fù)擔(dān)最低。但并非僅考慮一般納稅人供應(yīng)商,若小規(guī)模納稅人愿意降低服務(wù)收費(fèi),可能選擇小規(guī)模納稅人供應(yīng)商對(duì)電信運(yùn)營企業(yè)更為有利,具體如表2。

        表2 接受勞務(wù)派遣服務(wù)供應(yīng)商議價(jià)比較表

        由表2可見,若到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人服務(wù)收費(fèi)不高于96.82萬元,不代開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人服務(wù)收費(fèi)不高于93.66萬元,選擇小規(guī)模納稅人供應(yīng)商對(duì)電信運(yùn)營企業(yè)更有利。

        (二)接受人力資源外包服務(wù)

        假設(shè)上例為某人力資源外包服務(wù)供應(yīng)商向電信運(yùn)營企業(yè)提供人力資源外包服務(wù),其他相同。供應(yīng)商不同稅務(wù)資質(zhì)及計(jì)稅方法下電信運(yùn)營企業(yè)可抵扣增值稅額及承擔(dān)成本如表3。

        表3 接受人力資源外包服務(wù)可抵扣增值稅額及承擔(dān)成本表

        由表3可見,在相同的合同支付金額下,電信運(yùn)營企業(yè)若能取得由一般納稅人按一般計(jì)稅方法開具的全額增值稅專用發(fā)票,電信運(yùn)營企業(yè)的成本負(fù)擔(dān)最低。與上面接受勞務(wù)派遣服務(wù)舉例同理,若小規(guī)模納稅人愿意降低服務(wù)收費(fèi),可能選擇小規(guī)模納稅人供應(yīng)商對(duì)電信運(yùn)營企業(yè)更為有利。

        (三)接受業(yè)務(wù)外包服務(wù)

        對(duì)于電信運(yùn)營企業(yè)接受業(yè)務(wù)外包服務(wù),需視簽署合同中約定的具體外包服務(wù)內(nèi)容進(jìn)行判斷,例如按照現(xiàn)代服務(wù)業(yè)下的信息技術(shù)服務(wù)等取得6%稅率的增值稅專用發(fā)票等。

        綜上所述,電信運(yùn)營企業(yè)應(yīng)根據(jù)勞務(wù)提供單位稅務(wù)資質(zhì)及專票提供能力,以綜合成本最優(yōu)為目標(biāo),創(chuàng)新合作模式和管理方式,按照互惠互利的原則制定不同的服務(wù)采購策略。在供應(yīng)商為一般納稅人且選擇一般計(jì)稅方法情形下,電信運(yùn)營企業(yè)選擇勞務(wù)派遣服務(wù)和業(yè)務(wù)外包服務(wù)可抵扣增值稅稅額較大,稅負(fù)較低,但若存在勞務(wù)派遣公司按照簡易計(jì)稅方法依5%差額納稅情形或者接受人力資源外包服務(wù),還需考慮全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除金額(工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金等相關(guān)費(fèi)用)的比例綜合計(jì)算稅負(fù)平衡點(diǎn),同時(shí)也需要考慮小規(guī)模納稅人降低服務(wù)收費(fèi)情況,進(jìn)而選擇最優(yōu)的服務(wù)采購方案。

        (作者單位:中國電信股份有限公司廣東分公司)

        1.蔡青宇.2015.新常態(tài)下電信運(yùn)營企業(yè)如何做好稅收籌劃—基于“營改增”的角度[J].財(cái)經(jīng)界,7。

        2.胡肖依.2013.營改增政策對(duì)外包服務(wù)行業(yè)的影響分析[J].中國證券期貨,7。

        3.康世碩.2012.試析“營改增”政策試點(diǎn)對(duì)服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響[J].會(huì)計(jì)之友,21。

        4.鄺斌雄.2013.營業(yè)稅改征增值稅對(duì)電信企業(yè)的影響及對(duì)策研究[D].武漢:華中科技大學(xué)。

        5.王麗華.2015.營改增對(duì)人力資源服務(wù)公司的影響分析[J].財(cái)經(jīng)界,19。

        (本欄目責(zé)任編輯:王光?。?/p>

        猜你喜歡
        服務(wù)
        自助取卡服務(wù)
        服務(wù)在身邊 健康每一天
        服務(wù)在身邊 健康每一天
        服務(wù)在身邊 健康每一天
        服務(wù)在身邊 健康每一天
        服務(wù)在身邊 健康每一天
        服務(wù)在身邊 健康每一天
        服務(wù)在身邊 健康每一天
        高等教育為誰服務(wù):演變與啟示
        招行30年:從“滿意服務(wù)”到“感動(dòng)服務(wù)”
        商周刊(2017年9期)2017-08-22 02:57:56
        aa片在线观看视频在线播放| 一区二区免费国产a在亚洲| 国产激情一区二区三区成人| 国产99视频精品免视看7| 中文字幕av一区中文字幕天堂| 中文字幕精品久久天堂一区| 日本美女性亚洲精品黄色| 无码av专区丝袜专区| 国产乱妇乱子在线播视频播放网站 | 色婷婷av一区二区三区久久| 老妇女性较大毛片| 91久久久久无码精品露脸| 国产成人久久综合热| 人妻少妇久久精品一区二区| 91精品国产一区国产二区久久| 天天躁日日躁狠狠躁欧美老妇| 亚洲成人免费网址| 中文少妇一区二区三区| 免费看片的网站国产亚洲| 日韩人妻少妇一区二区三区| 人妻少妇av无码一区二区| 亚洲熟妇中文字幕日产无码| av天堂免费在线播放| 人妻夜夜爽天天爽三区| 国产精品精品| 日韩av中文字幕少妇精品| 成年女人免费v片| 玩弄放荡人妻少妇系列| 一本无码av一区二区三区| 亚洲国产综合精品一区| 永久亚洲成a人片777777| 日本夜爽爽一区二区三区| 国产欧美另类精品久久久| 手机在线国产福利av| 男女性爽大片视频| 99精品视频69V精品视频| 国产精品丝袜美女在线观看| 爱爱免费视频一区二区三区 | 色噜噜狠狠一区二区三区果冻| 久久成人永久免费播放| 亚洲av熟女传媒国产一区二区|