●熊 莉

論內(nèi)部審計職業(yè)化
——基于SMART原則構(gòu)建內(nèi)部審計職業(yè)化體系

●熊 莉

構(gòu)建內(nèi)部審計職業(yè)化體系是我國內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢，本文闡述了內(nèi)部審計職業(yè)化建設(shè)的必要基礎(chǔ)，并依據(jù)SMART原則提出構(gòu)建內(nèi)部審計職業(yè)化體系的具體做法，對促進(jìn)內(nèi)部審計職業(yè)化發(fā)展進(jìn)程具有現(xiàn)實意義。

內(nèi)部審計 職業(yè)化SMART原則 體系構(gòu)建

進(jìn)入21世紀(jì)，內(nèi)部審計發(fā)展迅捷。和醫(yī)生、律師一樣，在英美等發(fā)達(dá)國家，作為一種正式的社會職業(yè),內(nèi)部審計師很受信任和尊重。在中國，內(nèi)部審計職業(yè)化是必然趨勢，也是中國內(nèi)部審計工作目標(biāo)之一。目前中國內(nèi)審面臨的一個重點課題是如何實現(xiàn)內(nèi)部審計職業(yè)化。

一、內(nèi)部審計職業(yè)化概述

(一)職業(yè)化的社會學(xué)定義

1933年著名社會學(xué)家布蘭代斯曾對職業(yè)概念做出如下經(jīng)典描述：“職業(yè)是一種正式的工作。為了從事這一職業(yè)，需進(jìn)行必要的以智能為特征的崗前訓(xùn)練，涉及知識和某些擴(kuò)充的學(xué)問，它們不同于純粹的技能。”社會發(fā)展尤其是勞動生產(chǎn)力提高的必然產(chǎn)物是社會分工，由此派生各種各樣的工作、行當(dāng)。但是，從社會學(xué)角度分析，只有少數(shù)工作或行當(dāng)能成為職業(yè)，其余則不能。這種由工作或行當(dāng)向職業(yè)轉(zhuǎn)化的過程就是所謂的職業(yè)化，這是社會學(xué)的研究領(lǐng)域之一。從社會學(xué)角度分析，職業(yè)化是一項艱巨而宏偉的社會工程，所有的行業(yè)群體無不向往并追求這一目標(biāo)，但如愿者寥寥。

1、職業(yè)化的基本屬性。職業(yè)化具有三個屬性：一是職業(yè)應(yīng)該是正式的全日制工作；二是職業(yè)應(yīng)該擁有深奧的知識和技能，而這些知識技能可以通過教育培訓(xùn)獲得；三是職業(yè)應(yīng)該向它的客戶和公眾提供優(yōu)質(zhì)無私的服務(wù)。

2、職業(yè)化的四個要件。職業(yè)化的四個要件分別是：（1）專業(yè)知識與技能；（2）服務(wù)理念：（3）職業(yè)自治；（4）專業(yè)權(quán)威。為了贏得社會公眾的認(rèn)可，潛在職業(yè)必須向社會提供獨特的知識和技能，并且確保公眾的利益。作為回饋，社會賦予職業(yè)以自律特權(quán)。這種交換誕生了所謂的專業(yè)權(quán)威，一般表現(xiàn)為國家或政府授予職業(yè)諸如從業(yè)執(zhí)照等特權(quán)。顯而易見，專業(yè)特長是社會對職業(yè)的技術(shù)要求，確保公眾利益則為道德要求。以上四個要件關(guān)系如圖所示：

圖1

3、職業(yè)化的目的。職業(yè)化的目的主要是尋求對其專業(yè)服務(wù)的市場壟斷，并且提高其社會地位。對于以知識為基礎(chǔ)的職業(yè)，社會地位和商業(yè)成功之間有必然的聯(lián)系。這類職業(yè)一般提供無形的服務(wù)，即不能在購買前通過感官予以鑒別；對于消費者來說，他們托付了自己的財產(chǎn)、命運，所以它離不開信任。通常，人們?nèi)菀仔湃文切┦茏鹁吹娜?。所以，職業(yè)需要在商業(yè)利益和社會地位之間尋求平衡點。其次，職業(yè)化還有一些次級目標(biāo)。首先，職業(yè)需要為自己建立一個特定的專業(yè)領(lǐng)地。其次，職業(yè)需要培養(yǎng)合格的從業(yè)者，即未來的從業(yè)者都需要經(jīng)過恰當(dāng)?shù)暮Y選、培訓(xùn)。最后，職業(yè)還需要控制教育資源，以及對專業(yè)知識的開發(fā)和壟斷。

(二)內(nèi)部審計職業(yè)化的內(nèi)容與特征

內(nèi)部審計職業(yè)化指的是把內(nèi)部審計當(dāng)成一種正式職業(yè)，從獲取審計業(yè)務(wù)、組織開展審計工作、實施審計步驟、搜集審計證據(jù)、出具審計報告到定審計人員的資格認(rèn)定等等每一項環(huán)節(jié)都按職業(yè)化的標(biāo)準(zhǔn)去衡量。

1、內(nèi)部審計職業(yè)化的主要內(nèi)容。內(nèi)部審計職業(yè)化包括（1）內(nèi)審組織的行業(yè)化、社會化；（2）內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)行為的法律化、規(guī)范化；（3）審計人員的專業(yè)化、資格化。

2、內(nèi)部審計職業(yè)化基本特征。職業(yè)化的內(nèi)部審計與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計相比具有以下特征：

（1）獨立性與客觀性特征。職業(yè)化的內(nèi)部審計不僅具有形式上的獨立性（審計人員具有獨立于被審計單位之外的地位、身份和利益），而且具有實質(zhì)上的獨立性，要求審計人員能夠自覺秉持公正態(tài)度執(zhí)行審計程序。職業(yè)化的內(nèi)部審計具有客觀性，指內(nèi)部審計人員應(yīng)該一切從客觀實際出發(fā)，不憑空猜測、不主觀臆斷。要求內(nèi)審人員工作的出發(fā)點必須客觀，沒有偏見，否則就無法獲得信任。內(nèi)部審計權(quán)威性就建立在獨立性和客觀性之上。

（2）規(guī)范性與專業(yè)性特征。職業(yè)化的內(nèi)部審計要求從業(yè)人員無條件遵循內(nèi)審行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，在執(zhí)業(yè)過程中，有能力正確運用專業(yè)知識與經(jīng)驗、一直秉持著內(nèi)部審計師應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)道德規(guī)范。

（3）服務(wù)性特征。進(jìn)入職業(yè)化體系的內(nèi)部審計不單單是監(jiān)督機制的必要組成結(jié)構(gòu)，更要為企業(yè)經(jīng)營管理和重大決策發(fā)揮重要作用，為企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)而服務(wù)。

(三)中、西方國家內(nèi)部審計職業(yè)化發(fā)展現(xiàn)狀對比

1、西方發(fā)達(dá)國家內(nèi)部審計職業(yè)化的發(fā)展現(xiàn)狀。以美國內(nèi)部審計的發(fā)展為例，它借鑒了企業(yè)文化和社會科學(xué)發(fā)展的成就，并且滿足持續(xù)變化的企業(yè)外部環(huán)境對完善內(nèi)部管理和增加價值的要求。在學(xué)習(xí)和借鑒會計師和其他成熟職業(yè)（如律師和醫(yī)生）的基礎(chǔ)上，美國內(nèi)部審計已經(jīng)踏上了一條實現(xiàn)職業(yè)化的捷徑。美國內(nèi)部審計職業(yè)化體系擁有如下特點：

（1）完備的行業(yè)制度、準(zhǔn)則。1941年于美國成立的國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）對內(nèi)部審計職業(yè)化發(fā)展起到舉足輕重的作用。IIA隨即制定了《內(nèi)部審計職責(zé)說明》、《內(nèi)部審計協(xié)會道德規(guī)則》等概括和約束協(xié)會職業(yè)行為的標(biāo)準(zhǔn)。不久又頒布了《內(nèi)部審計實務(wù)》，從職責(zé)和獨立性到工作范圍和工作程序，都做了詳細(xì)規(guī)定，標(biāo)志著內(nèi)部審計有了完備的行為準(zhǔn)則和衡量標(biāo)準(zhǔn)。自此以后，內(nèi)部審計無論其規(guī)模還是從所提供的服務(wù)來看，都作為一種較為成熟的職業(yè)被社會所認(rèn)同。

（2）寬泛的內(nèi)部審計工作范圍。內(nèi)部審計的工作范圍不僅包含了企業(yè)的經(jīng)營、效益和效果等方面，在關(guān)注內(nèi)部控制體系的同時，也開始重視經(jīng)營風(fēng)險的評估等領(lǐng)域。形成了管理審計、經(jīng)營審計和綜合審計等體系。

（3）嚴(yán)格的行業(yè)準(zhǔn)入和后續(xù)學(xué)習(xí)制度。在美國對內(nèi)部審計職業(yè)從業(yè)人員有最基本的要求：第一，必須擁有專業(yè)技能。資格考試是獲得注冊內(nèi)部審計師資格的唯一途徑；第二，從業(yè)人員必須嚴(yán)格遵守行業(yè)協(xié)會制定的內(nèi)部審計師職業(yè)道德準(zhǔn)則；第三，定期對內(nèi)部審計師進(jìn)行繼續(xù)教育的培訓(xùn)。

內(nèi)部審計協(xié)會這一機構(gòu)的定位是服務(wù)于內(nèi)部審計人員，服務(wù)員于內(nèi)部審計師的培養(yǎng)和后續(xù)學(xué)習(xí)，幫助內(nèi)部審計人員盡快適應(yīng)不斷變化的外部環(huán)境。

2、中國內(nèi)部審計職業(yè)化發(fā)展現(xiàn)狀。我國的內(nèi)部審計職業(yè)化建設(shè)工作起步較晚，就整體水平而言，與西方發(fā)達(dá)國家仍存在不小差距。具體表現(xiàn)在：

（1）內(nèi)部審計的專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)不夠明晰。目前的內(nèi)部審計制度大都是宏觀指導(dǎo)性文件，在具體審計實踐中審計人員難以操作，難以發(fā)揮應(yīng)有的規(guī)范作用。

（2）內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力和職業(yè)審慎水平有限。由于沒有設(shè)立行業(yè)的準(zhǔn)入制和準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致內(nèi)審從業(yè)人員基本都是無證上崗；另一方面，內(nèi)部審計人員的后續(xù)學(xué)習(xí)也不夠及時，缺乏完整的體系。

（3）內(nèi)部審計目標(biāo)與組織的目標(biāo)不一致。盡管目前審計目標(biāo)已從查錯糾弊向內(nèi)部控制和風(fēng)險管理轉(zhuǎn)變，但是實際上大多數(shù)內(nèi)部審計機構(gòu)的價值取向仍以查錯糾弊為主。這種內(nèi)審目標(biāo)與組織目標(biāo)不一致的后果是無法深入?yún)⑴c到企業(yè)的目標(biāo)責(zé)任制之中，導(dǎo)致內(nèi)部審計難以發(fā)揮更大作用。

二、構(gòu)建內(nèi)部審計職業(yè)化體系的基礎(chǔ)條件

目前尚不具備推行純粹社會化的內(nèi)部審計及完全獨立的內(nèi)部審計體系的成熟條件，內(nèi)部審計職業(yè)化建設(shè)應(yīng)著重加強內(nèi)部審計的專業(yè)性和行業(yè)的規(guī)范性建設(shè)，內(nèi)審組織體系應(yīng)強調(diào)相對獨立。建設(shè)內(nèi)審職業(yè)化應(yīng)具備以下基礎(chǔ)條件：

(一)相對獨立的內(nèi)部審計組織體系

審計獨立性這一概念不是絕對的概念，而是相對的概念。只要這種獨立性仍能保持在社會公眾期望的獨立性水平之上即可。內(nèi)部審計的獨立性是其權(quán)威性的基礎(chǔ)，如果沒有一個相對獨立的內(nèi)部審計組織體系，那么審計組織在審計過程中無論多么努力工作，在審計專業(yè)判斷過程中必然摻雜主觀意見，難以做到客觀公正，不僅審計人員會喪失個人信用，連審計報告也會喪失信任，甚至導(dǎo)致審計職能的弱化。

(二)與組織一致的審計目標(biāo)

在企業(yè)管理當(dāng)局要求內(nèi)審部門提供更富建設(shè)性服務(wù)，內(nèi)部審計部門自身也希望擴(kuò)大審計效果以鞏固提高其地位這兩個動因的共同驅(qū)使下，內(nèi)部審計的審計理念也在不斷發(fā)生變化。當(dāng)前，內(nèi)部審計走到了十字路口，需要對未來進(jìn)行選擇。一條是墨守成規(guī)，依然遵循以財務(wù)和業(yè)務(wù)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計道路，但這條道路容易使內(nèi)部審計走向退化；另一條道路則是介入公司治理，發(fā)揮管理導(dǎo)向和公司治理導(dǎo)向的內(nèi)部審計方式。這種發(fā)展創(chuàng)建了新的以價值主張為主的審計理念。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮其職業(yè)專長，在市場動蕩和危機中為組織發(fā)現(xiàn)癥結(jié)，剖析起因，幫助組織渡過難關(guān)。

(三)專業(yè)化的內(nèi)部審計隊伍

根據(jù)內(nèi)部審計增加價值的新理念主張，內(nèi)部審計領(lǐng)域?qū)⒉粩酀B透到經(jīng)營各個環(huán)節(jié)，尤其是介入風(fēng)險管理領(lǐng)域和生產(chǎn)經(jīng)營管理領(lǐng)域，這要求內(nèi)部審計人員不僅僅精通財務(wù)，也要具備多種知識體系、較好的職業(yè)道德、良好的溝通能力。公司治理需要高質(zhì)量的內(nèi)部審計，內(nèi)部審計人員能力素質(zhì)的高低將影響到內(nèi)部審計組織地位與權(quán)威的提升。

(四)先進(jìn)、規(guī)范的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

中國內(nèi)審協(xié)會從2000年開始著手制定中國的內(nèi)部審計準(zhǔn)則和內(nèi)部審計師職業(yè)道德規(guī)范，首批準(zhǔn)則和規(guī)范已于2003年6月1日正式施行。截止2014年12月，中國內(nèi)審協(xié)會已經(jīng)制定并頒布實施了基本準(zhǔn)則6批和29個內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則，頒布實施了4個實務(wù)指南。

三、基于SMART原則構(gòu)建內(nèi)部審計職業(yè)化體系

構(gòu)建內(nèi)部審計職業(yè)化體系是一項艱巨宏偉的社會工程，同時也是一項需全體審計人員不斷努力奮斗才可能實現(xiàn)的長期目標(biāo)。因此，在規(guī)劃內(nèi)部審計職業(yè)化體系時，我們借鑒了目標(biāo)管理領(lǐng)域的“黃金原則”——SMART原則。

(一)SMART原則簡述

SMART原則由管理學(xué)大師Peter Drucker提出，用于幫助指導(dǎo)制定目標(biāo)和管理目標(biāo)。它由五個英文字母構(gòu)成：Specific（具體的），Measurable（可衡量的），Attainable（可實現(xiàn)的），Relevant（相關(guān)的），Time-based（有時限的）。指在構(gòu)建體系、制定目標(biāo)時，制定者所應(yīng)該遵循的五項原則。依據(jù)SMART原則，構(gòu)建內(nèi)部審計職業(yè)化體系在表述上必須滿足以下要求：（1）內(nèi)部審計職業(yè)化體系必須是明確的，內(nèi)容是清晰的，達(dá)成措施是具體的；（2）內(nèi)審職業(yè)化體系每項內(nèi)容是否建成，整個體系是否建設(shè)成功必須是可以衡量的，如果無法衡量，就無法判斷構(gòu)建體系這項目標(biāo)是否已經(jīng)實現(xiàn)。當(dāng)然，衡量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該遵循“能量化的量化，不能量化的質(zhì)化”；（3）構(gòu)建內(nèi)部審計職業(yè)化體系這一目標(biāo)應(yīng)是可實現(xiàn)的，這個體系應(yīng)該建立在實實在在的現(xiàn)實基礎(chǔ)之上的，不是脫離現(xiàn)實的空談，我們不能構(gòu)建不切合實際、脫離中國國情的內(nèi)審職業(yè)化體系；（4）構(gòu)建內(nèi)部審計職業(yè)化體系必須和組織的目標(biāo)高度相關(guān)，職業(yè)化體系構(gòu)建必須緊密圍繞企業(yè)自身需要和目標(biāo)，必須有助于組織目標(biāo)的實現(xiàn)，否則構(gòu)建這個體系失去意義。（5）構(gòu)建內(nèi)部審計職業(yè)化體系必須具有一定的時限性，同時這種時限性對構(gòu)建體系起到積極促進(jìn)作用。

(二)構(gòu)建內(nèi)部審計職業(yè)化體系的途徑

在SMART原則的指導(dǎo)下，從以下五個方面著手構(gòu)建內(nèi)部審計職業(yè)化體系。

1、推進(jìn)內(nèi)部審計規(guī)范化建設(shè)

（1）加快內(nèi)部審計相關(guān)的法律法規(guī)建設(shè)。目前審計署頒發(fā)的 《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》是內(nèi)部審計唯一的規(guī)范性文件。討論許久的《內(nèi)部審計條例》至今仍未頒布，這勢必導(dǎo)致內(nèi)部審計工作得不到應(yīng)有的重視。內(nèi)部審計工作需要相關(guān)的法律條例來明確內(nèi)部審計機構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)，明確內(nèi)部審計人員的法律責(zé)任和義務(wù)，這樣才能在法律層面上保障其獨立性。因此，加快《內(nèi)部審計條例》、和《內(nèi)部審計法》的立法工作，便于讓內(nèi)部審計機構(gòu)和人員依法依規(guī)實施審計程序，內(nèi)部審計職業(yè)才具有權(quán)威性。

（2）完善內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系，提高準(zhǔn)則的科學(xué)性、適用性和先進(jìn)性。內(nèi)部審計在理念、目標(biāo)、職能和內(nèi)容等方面發(fā)生了很大變化，這同時對內(nèi)部審計準(zhǔn)則提出了新的更高的要求，內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系應(yīng)進(jìn)行修訂和完善以充分反映內(nèi)部審計發(fā)展的最新理念。此外，制定專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)要遵循內(nèi)審行業(yè)國際化的必然趨勢,要盡量吸收國際內(nèi)部審計的先進(jìn)理念，可以借鑒《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》、《國際內(nèi)部審計協(xié)會的內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》；其次是內(nèi)審制度隨著理念的更新和領(lǐng)域的拓展應(yīng)及時進(jìn)行相應(yīng)的完善修訂，使得具有較強操作性。

2、加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，健全內(nèi)部審計職業(yè)教育體系

（1）提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平。主要有四種做法：一是激勵內(nèi)部審計人員自發(fā)提高自身素質(zhì)，內(nèi)審部門應(yīng)對其提供時間和經(jīng)費保障，同時企業(yè)應(yīng)在福利待遇、職務(wù)晉級、辦公設(shè)施等多方面考慮內(nèi)部審計人員，激勵其自身不斷提升。二是建立行業(yè)后續(xù)教育制度，督促內(nèi)審人員不斷進(jìn)行專業(yè)化學(xué)習(xí)，不斷完善知識體系的寬度和深度。三是定期開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育，側(cè)重內(nèi)部審計準(zhǔn)則，審計方法和審計程序的運用，規(guī)定所有內(nèi)審人員都要接受每年不少于一個固定學(xué)時的審計培訓(xùn)。四是及時撤換不合格或不適合做內(nèi)部審計工作的人員，促使內(nèi)部審計人員不斷提高職業(yè)能力。

（2）加強內(nèi)審人員職業(yè)道德素質(zhì)教育。加強內(nèi)審人員的職業(yè)道德素質(zhì)教育對審計工作質(zhì)量起著關(guān)鍵作用，具體措施如下：一是強化政治思想教育工作，加大內(nèi)審職業(yè)道德的宣傳教育力度，營造職業(yè)道德建設(shè)的濃厚氛圍和優(yōu)良環(huán)境，幫助內(nèi)審人員提高職業(yè)道德水平，牢固樹立國家利益高于一切觀念，忠于職守，保持清正廉潔，謙虛謹(jǐn)慎，堅持原則，服務(wù)人民，奉獻(xiàn)社會。二是建立監(jiān)督機制，因地制宜制定和完善內(nèi)審人員的管理辦法?？蓮囊韵路矫嫒胧郑海?）內(nèi)審機構(gòu)定期與不定期對內(nèi)審人員職業(yè)道德情況進(jìn)行檢查、評估、鑒定；（2）發(fā)動被審計單位和其他社會成員對內(nèi)審人員職業(yè)道德情況進(jìn)行評議；（3）對于違法違規(guī)、同流合污等現(xiàn)象按規(guī)定予以行政處罰，嚴(yán)重的追究法律責(zé)任。

（3）強化內(nèi)部審計準(zhǔn)入制度。嚴(yán)格實行審計人員準(zhǔn)入制度。第一，建立嚴(yán)格的考錄門檻。對學(xué)歷、專業(yè)、工作經(jīng)歷、技術(shù)職稱等設(shè)定具體標(biāo)準(zhǔn)，并附加專業(yè)技術(shù)職稱要求，如會計師、工程師、造價師、評估師、網(wǎng)絡(luò)工程師等；第二，建立審計人員選拔機制。從基層選拔出一批政治思想過硬，工作能力強的優(yōu)秀人才以充實壯大審計隊伍；第三，建立人才引進(jìn)機制。通過聘任、購買社會服務(wù)等方式，引進(jìn)相關(guān)領(lǐng)域的專家，經(jīng)過崗位培訓(xùn)并達(dá)到一定的要求后，吸收到審計隊伍中，優(yōu)化人員組成結(jié)構(gòu)，提高整體專業(yè)素質(zhì)。

（4）完善職業(yè)資格制度。根據(jù)1992年發(fā)布的《審計專業(yè)技術(shù)資格考試暫行規(guī)定》，內(nèi)審從業(yè)人員的職稱考試（考評）參照國家審計機關(guān)審計人員職稱（考評）執(zhí)行。內(nèi)審人員與國家審計人員參加一樣的考試，獲得同樣的資格證書。其后，1998年，中國內(nèi)部審計師學(xué)會與國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）達(dá)成協(xié)議，在中國舉辦CIA考試，目的是及時學(xué)習(xí)和掌握國際內(nèi)部審計的先進(jìn)做法，提高我國內(nèi)審人員素質(zhì)。目前應(yīng)進(jìn)一步加強的工作：一是設(shè)立行業(yè)準(zhǔn)入制，停止現(xiàn)在的考試和考評通行的現(xiàn)狀，和注冊會計師一樣，只能以考試取得內(nèi)部審計師資格；二是內(nèi)部審計師協(xié)會充分發(fā)揮作用，加強具體指導(dǎo)。今后內(nèi)部審計工作不再是以接受本單位主要領(lǐng)導(dǎo)的指導(dǎo)為主的局面，而是具體接受內(nèi)部審計師協(xié)會的監(jiān)管，以加快內(nèi)部審計的職業(yè)化進(jìn)程。

3、努力踐行“四大審計理念”。努力踐行“四大審計理念”。中石化審計局倡導(dǎo)的“四大審計理念”對推進(jìn)內(nèi)部審計職業(yè)化發(fā)展起到積極作用。在“四大審計”理念的引領(lǐng)下，內(nèi)部審計的視角不再局限于以往熟知的財務(wù)管理等領(lǐng)域，開始對企業(yè)的經(jīng)營管理、生產(chǎn)管理（包括生產(chǎn)安全、節(jié)能減排、產(chǎn)品質(zhì)量）和人力資源管理進(jìn)行全方位關(guān)注，提供具有前瞻性、創(chuàng)新性、高附加值的審計成果。 “四大審計”理念是指導(dǎo)思想，指導(dǎo)進(jìn)一步建立健全各項法律法規(guī)和審計制度；“免疫系統(tǒng)”理念是工作方針，充分體現(xiàn)了內(nèi)審由傳統(tǒng)的查錯糾弊轉(zhuǎn)變?yōu)樵搭^治理和過程控制的預(yù)防性內(nèi)審方式；“監(jiān)督與服務(wù)并重”理念是工作方法，摒棄過去內(nèi)部審計人員居高臨下的現(xiàn)象，各個業(yè)務(wù)部門與內(nèi)部審計工作的合作更加有效，共同分析和解決審計中發(fā)現(xiàn)的問題，與被審計單位建立良好的合作伙伴關(guān)系。較之原來的“警察與小偷”，這種“伙伴”關(guān)系能更好地滿足內(nèi)部審計增加組織價值的期望；“審計增加價值”理念是最終工作目標(biāo)，審計主體不僅是監(jiān)督者，更是組織目標(biāo)的參與者、推動者，可以更有效地幫助組織實現(xiàn)價值增值目標(biāo)。

4、健全內(nèi)部審計績效考核體系。績效考核的目的是最大限度地提高員工的工作能動性。第一步，科學(xué)合理地構(gòu)建內(nèi)部審計關(guān)鍵績效指標(biāo)體系，將內(nèi)部審計機構(gòu)視作一個責(zé)任中心，為了讓內(nèi)審機構(gòu)和審計人員充分認(rèn)知組織對自己的期望和要求，可以把組織的管理目標(biāo)、組織對內(nèi)部審計部門的期望值等分解為績效指標(biāo)；第二步，建立一個內(nèi)部審計評價體系，這個體系不僅強調(diào)獨立的內(nèi)部審計質(zhì)量考評，并且同時也注重內(nèi)部審計增值績效考核，使得內(nèi)部審計工作成果清晰明朗；第三步，評定具體工作成績，并依據(jù)指標(biāo)體系對審計人員的工作業(yè)績予以相應(yīng)考核。

5、制定內(nèi)部審計愿景。引用國際內(nèi)部審計師協(xié)會主席斯蒂芬·歌菲特的一句話：“與其他成熟職業(yè)相比，內(nèi)部審計職業(yè)仍處在繼續(xù)演進(jìn)的階段。目前，內(nèi)部審計面臨挑戰(zhàn)——外部環(huán)境的多種變化，因此制定內(nèi)部審計的愿景尤其重要?！泵绹詴嫀焻f(xié)會（AICPA）考慮到愿景對促進(jìn)行業(yè)發(fā)展的重要作用，于上世紀(jì)末發(fā)布了《注冊會計師愿景》。另外，許多大公司都規(guī)劃了自己的愿景，例如中國石化的愿景是：“建設(shè)成為人民滿意，世界一流的能源化工公司”。如果沒有愿景作為宏觀指導(dǎo)，內(nèi)部審計的發(fā)展將缺乏方向。較之發(fā)展更好的民間審計，發(fā)展滯后的內(nèi)部審計更需要有自己的愿景，更需要愿景的指導(dǎo)與激勵。從微觀上講，這是內(nèi)部審計職業(yè)化的需要；從宏觀上講，這是縮小企業(yè)與社會期望差距的需要，更是應(yīng)對監(jiān)管環(huán)境變化的需要。

一言蔽之，目前應(yīng)該凝聚共識規(guī)劃內(nèi)部審計愿景。這里，我們提出如下中國內(nèi)部審計未來10-20年的發(fā)展愿景：“專家型的審計人員，有價值的審計機構(gòu)?！鄙鲜鲈妇俺浞煮w現(xiàn)了審計人員和審計機構(gòu)人在內(nèi)部審計職業(yè)化進(jìn)程中的角色期待。其中“專家型的審計人員”是內(nèi)部審計人員應(yīng)具備的核心價值觀；“有價值的審計機構(gòu)”則體現(xiàn)了內(nèi)部審計工作的終極目標(biāo)。兩者的關(guān)系是層層遞進(jìn)、逐步實現(xiàn)的。

四、結(jié)束語

構(gòu)建內(nèi)部審計職業(yè)化體系是一項全新的工作，沒有現(xiàn)成的工作路子，也沒有完全相同的模式可以復(fù)制，需要在實踐當(dāng)中去探索。西方發(fā)達(dá)國家的內(nèi)部審計職業(yè)化建設(shè)雖然積累了一些成功的經(jīng)驗，但是國情不同，要把國外的成功模式轉(zhuǎn)化成中國的路子，需要與實踐磨合。因此，我們應(yīng)該本著總結(jié)、借鑒、探索三結(jié)合的方式：首先總結(jié)我國開展內(nèi)部審計20多年來的豐富經(jīng)驗；同時，借鑒國外的先進(jìn)做法；在此基礎(chǔ)上探索出具有中國特色的內(nèi)部審計職業(yè)化路子。

（作者單位：中國石化集團(tuán)公司審計局武漢分局）

1．貝利、格拉姆林．2008．內(nèi)部審計思想[M]．中國時代經(jīng)濟(jì)出版社。

2．陳佳俊、賀穎奇等．2009．當(dāng)代國際內(nèi)部審計的變化與中國內(nèi)部審計的發(fā)展機會[J]．審計研究，1。

3．賈成海．2014．審計獨立性問題研究[M]．中國文史出版社。

4．尹維劼．2011．現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計精要[M]．北京：中信出版社。

5．袁小勇．2012．內(nèi)部審計怎樣才能有所作為[M]．經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社。