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        企業(yè)納稅風(fēng)險控制問題研究

        2016-12-24 08:59:40曹利
        財經(jīng)界·下旬刊 2016年22期
        關(guān)鍵詞:風(fēng)險控制研究

        曹利

        摘要:隨著我國稅收征管工作的進(jìn)一步科學(xué)化和精細(xì)化,我國企業(yè)的依法納稅意識和納稅行為得到了顯著加強(qiáng),但是從現(xiàn)實(shí)來看,我國企業(yè)的納稅現(xiàn)狀還不盡如人意,有不少企業(yè)依然存在著諸如偷稅、漏稅、逃稅等嚴(yán)重違法稅法的不法行為,這和我國納稅風(fēng)險管理不足、風(fēng)險控制評估缺失有很大關(guān)系,因此加強(qiáng)企業(yè)納稅風(fēng)險控制研究既是加強(qiáng)稅收征管工作的現(xiàn)實(shí)需要,也是促進(jìn)我國企業(yè)稅收風(fēng)險控制理論發(fā)展的重要舉措。

        關(guān)鍵詞:企業(yè)納稅 風(fēng)險控制 研究

        建立稅收風(fēng)險控制系統(tǒng)是企業(yè)有效減少納稅風(fēng)險、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑。在現(xiàn)代日益激烈的市場競爭面前,企業(yè)需要有極強(qiáng)的納稅風(fēng)險控制意識和有效的納稅風(fēng)險控制機(jī)制,才能真正將這種涉稅活動中不確定性降至最低,從而不斷提高企業(yè)市場競爭力,因此對企業(yè)納稅風(fēng)險控制問題進(jìn)行研究,無疑具有重要的現(xiàn)實(shí)性意義。

        一、企業(yè)納稅風(fēng)險的效應(yīng)分析

        所謂企業(yè)納稅風(fēng)險是指企業(yè)由于主客觀方面的因素而未能嚴(yán)格按照稅法進(jìn)行納稅行為,最終表現(xiàn)為企業(yè)實(shí)際超額納稅或者納稅稅款不足而給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)利益損失的結(jié)果。一般來說,企業(yè)納稅風(fēng)險的存在不僅會對其自身產(chǎn)生不良影響,也會給企業(yè)外部環(huán)境帶來不利影響,簡單來看,企業(yè)納稅風(fēng)險效應(yīng)主要分為兩個大的方面:

        (一)納稅風(fēng)險的內(nèi)部效應(yīng)

        企業(yè)納稅風(fēng)險的內(nèi)部效應(yīng)是指企業(yè)納稅風(fēng)險給企業(yè)內(nèi)部所帶來的影響,主要有以下幾個方面:

        1、增加企業(yè)納稅成本

        企業(yè)納稅成本是指企業(yè)繳納的稅款及與之相關(guān)的各種人力物力成本的總稱,一般來說,由于企業(yè)納稅風(fēng)險而致使企業(yè)納稅成本增加主要體現(xiàn)在兩個方面:一是由于企業(yè)由于主客觀方面的原因而未能及時足額繳納相應(yīng)的稅款而遭到稅務(wù)征管機(jī)關(guān)的行政處罰,從而增加了企業(yè)納稅成本,例如我國《稅收征管法》第三十二條明確規(guī)定:“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的,扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外,從滯納稅款之日起,按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”;另一方面,《稅收征管法》還規(guī)定了納稅人可以依相關(guān)規(guī)定辦理減稅、免稅,如果企業(yè)未能及時了解相關(guān)稅法征管政策,對本可以減稅、免稅的項(xiàng)目仍繳納稅款,也在無形中增加了企業(yè)的納稅成本。

        2、影響企業(yè)經(jīng)營決策的選擇

        納稅風(fēng)險也會對企業(yè)正常經(jīng)營決策造成不利影響。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的每一環(huán)節(jié)都有可能涉及到納稅,而企業(yè)是以經(jīng)濟(jì)利益最大化為根本目標(biāo)的,企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營決策時應(yīng)綜合考慮企業(yè)經(jīng)營項(xiàng)目、資金、技術(shù)、人力資源以及稅收等因素,在其他條件類似的情況下選擇稅收征收最低的投資方式,而納稅風(fēng)險的存在則會極大地影響到企業(yè)經(jīng)營決策的選擇和經(jīng)濟(jì)效益的提高,因此企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營決策諸如選擇合作伙伴、投資方式、數(shù)額等等之前,要綜合考慮各種可能的稅收風(fēng)險,盡量避免過大的稅收風(fēng)險而給企業(yè)造成的經(jīng)濟(jì)虧損。

        3、影響企業(yè)納稅信用等級

        在我國稅收征管工作局面不斷利好的當(dāng)下,企業(yè)納稅信用已經(jīng)成為了代表企業(yè)實(shí)力的新名片,良好的納稅信用有助于減小納稅糾紛,降低企業(yè)納稅成本,獲得合作方的信任和認(rèn)可,因而對現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展非常重要,如果企業(yè)經(jīng)常發(fā)生違法稅收征管規(guī)定,就會降低企業(yè)納稅信用等級,將會直接影響企業(yè)的納稅形象和社會口碑,給企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展造成不利影響。

        (二)納稅風(fēng)險的外部效應(yīng)

        納稅風(fēng)險的外部效應(yīng),顧名思義,就是指企業(yè)納稅風(fēng)險對企業(yè)外部環(huán)境例如整個稅收征管工作、企業(yè)合作方等其他各方造成的影響的總稱。

        1、企業(yè)納稅風(fēng)險對稅收征管工作的影響

        企業(yè)納稅風(fēng)險的存在造成的直接影響就是對現(xiàn)有的正常的納稅部門的稅收征管工作秩序造成不良影響,從而潛在地增加了稅務(wù)部門尤其是稽查部門的稅收征管工作成本,進(jìn)而直接降低稅收征管工作整體效率。

        2、企業(yè)納稅風(fēng)險對企業(yè)合作方的影響

        企業(yè)納稅風(fēng)險的存在不僅會給企業(yè)自身帶來不利影響,而且會直接影響企業(yè)合作方的經(jīng)濟(jì)利益,例如針對善意取得增值稅發(fā)票為例,即使企業(yè)合作方善意取得對方企業(yè)開具的已經(jīng)作廢的或者虛假的增值稅發(fā)票,即會給發(fā)票取得一方造成潛在的納稅風(fēng)險,直接損害合作方的經(jīng)濟(jì)利益。

        二、企業(yè)納稅風(fēng)險產(chǎn)生的原因分析

        分析企業(yè)納稅風(fēng)險產(chǎn)生的原因是企業(yè)進(jìn)行納稅風(fēng)險控制的前提和基本條件之一,從企業(yè)納稅風(fēng)險的效應(yīng)分析來看,企業(yè)納稅風(fēng)險產(chǎn)生的原因主要分為內(nèi)部因素和外部因素兩個方面:

        (一)內(nèi)部原因

        1、企業(yè)依法納稅觀念不強(qiáng)

        理念是行動的先導(dǎo),不少企業(yè)存在納稅風(fēng)險的重要原因之一在于依法納稅觀念依然較為薄弱,尤其是依法履行企業(yè)納稅義務(wù)觀念不足而最終導(dǎo)致了企業(yè)產(chǎn)生了納稅風(fēng)險?,F(xiàn)實(shí)生活中,不少企業(yè)主為了逃避納稅義務(wù)可謂“煞費(fèi)苦心”,想方設(shè)法鉆制度空子來逃避納稅義務(wù),例如重慶市201年試點(diǎn)房地產(chǎn)稅以來,當(dāng)?shù)胤康禺a(chǎn)開發(fā)商為逃避納稅義務(wù)而想出了各種規(guī)避手段,例如政府明確規(guī)定別墅躍層高6米,開發(fā)商就主動降低躍高二建成5.5米;原來別墅花園是單賣的,房地產(chǎn)商就把花園當(dāng)成贈送,并不納入房產(chǎn)里等等,通過這種變相手段來逃避納稅責(zé)任,由此給企業(yè)帶來直接的納稅風(fēng)險。

        2、企業(yè)納稅風(fēng)險控制意識不足

        企業(yè)納稅風(fēng)險的存在,隨時有可能給企業(yè)帶來現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)利益損失,因此現(xiàn)代企業(yè)需要不斷強(qiáng)化其對納稅風(fēng)險進(jìn)行控制的意識和能力,對其進(jìn)行及時的控制、化解。在實(shí)際工作中,許多企業(yè)往往對于經(jīng)營業(yè)務(wù)和財務(wù)結(jié)果都非常重視,卻對經(jīng)營過程中的納稅風(fēng)險缺乏評估和控制的意識,尤其是一些中小企業(yè)在這方面表現(xiàn)得尤為嚴(yán)重。由于企業(yè)大都缺乏納稅風(fēng)險控制意識和能力,造成思想認(rèn)識上的“忽視”,行動上的“小視”,給企業(yè)造成了實(shí)際的涉稅風(fēng)險。

        3、對企業(yè)納稅政策掌握不透

        客觀地說,我國的稅收政策確實(shí)具有多層、多樣的復(fù)雜特點(diǎn),例如有的稅收政策只面對特殊地區(qū)或者特殊行業(yè);或者有的稅收只在特定時間段內(nèi)有效等等,一旦吃不準(zhǔn)具體稅收政策,就極有可能在納稅行為上出現(xiàn)偏差,違反稅收征管政策,給企業(yè)造成現(xiàn)實(shí)的納稅風(fēng)險。

        4、缺乏科學(xué)完善的納稅風(fēng)險控制機(jī)制

        企業(yè)內(nèi)部科學(xué)完善的納稅風(fēng)險控制機(jī)制是企業(yè)有效避免和應(yīng)對納稅風(fēng)險的重要載體,在當(dāng)前競爭日趨激烈的市場經(jīng)濟(jì)條件下,不少企業(yè)由于經(jīng)營范圍的擴(kuò)大、經(jīng)營項(xiàng)目的逐漸復(fù)雜等因素的影響而無暇顧及或忽視了對其內(nèi)部納稅風(fēng)險控制機(jī)制的建設(shè)和完善工作,缺乏有效應(yīng)對各種可能出現(xiàn)的納稅風(fēng)險,因此一旦出現(xiàn)納稅風(fēng)險往往束手無策,結(jié)果無形中增大了企業(yè)由于納稅風(fēng)險而遭受的損失。

        (二)外部原因

        1、現(xiàn)行稅法復(fù)雜、多變

        現(xiàn)實(shí)條件下,我國企業(yè)所面臨的納稅風(fēng)險確實(shí)存在居高不下的現(xiàn)實(shí)情況,納稅風(fēng)險防控難度大、可控性差確是我國企業(yè)納稅風(fēng)險的基本特點(diǎn),這不能不承認(rèn)和我國當(dāng)前復(fù)雜、多變的現(xiàn)行稅法有著密切的聯(lián)系。作為企業(yè)進(jìn)行納稅活動的直接依據(jù),稅法的復(fù)雜性和多變性確實(shí)給我國企業(yè)的納稅工作帶來了一定的難度,從我國現(xiàn)行法律體系來看,共有多大19個稅種,同時新法規(guī)出現(xiàn)的頻率極高,由財政部、稅務(wù)總局及海關(guān)總署每年下發(fā)的各種稅收政策性文件和征管規(guī)定往往多達(dá)100多個,這些都給企業(yè)的納稅活動帶來了直接的難度,增大了企業(yè)的納稅風(fēng)險。

        2、稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管工作效率良莠不齊

        稅收機(jī)關(guān)稅收征管工作效率的高低也會直接影響企業(yè)的納稅風(fēng)險?,F(xiàn)實(shí)稅收征管工作過程中,由于稅收執(zhí)法人員往往有一定的自由裁量權(quán),因此如果控制不嚴(yán)極有可能使執(zhí)法人員濫用手中的自由裁量權(quán),給企業(yè)造成潛在的納稅風(fēng)險;同時部分執(zhí)法人員執(zhí)法水平和監(jiān)督意識不足,專業(yè)知識欠缺等,也會降低稅收征管工作質(zhì)量,加大企業(yè)納稅風(fēng)險。

        三、加強(qiáng)企業(yè)納稅風(fēng)險控制的對策分析

        企業(yè)納稅風(fēng)險伴隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的每一個環(huán)境,一旦從潛在狀態(tài)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)狀態(tài)就會給企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益造成直接損失,因此作為企業(yè)自身,應(yīng)不斷通過各種有效措施加強(qiáng)納稅風(fēng)險的評估和控制,,不斷降低企業(yè)納稅風(fēng)險。

        (一)在企業(yè)內(nèi)部強(qiáng)化納稅風(fēng)險管理意識

        企業(yè)加強(qiáng)納稅風(fēng)險控制的前提是要切實(shí)在企業(yè)內(nèi)部強(qiáng)化納稅風(fēng)險管理意識,并且需要將這種納稅風(fēng)險控制意識貫穿到企業(yè)專業(yè)化管理的全過程中去,不斷提高企業(yè)進(jìn)行納稅風(fēng)險控制的意識和能力。在當(dāng)前我國稅收征管新一輪改革的大背景下,稅務(wù)機(jī)關(guān)針對企業(yè)稅收征管工作的流程和審批工作也在不斷精簡,這就更需要企業(yè)不斷加強(qiáng)其風(fēng)險控制的意識和能力,積極適應(yīng)新的稅收征管新常態(tài),為企業(yè)納稅工作安全進(jìn)行保駕護(hù)航。

        (二)健全企業(yè)內(nèi)部納稅風(fēng)險控制機(jī)制

        針對以往由于納稅風(fēng)險控制機(jī)制缺失而給企業(yè)造成的納稅風(fēng)險和經(jīng)濟(jì)利益損失的情況,企業(yè)應(yīng)在新時期不斷強(qiáng)化和健全企業(yè)內(nèi)部納稅風(fēng)險控制機(jī)制,例如出臺新的企業(yè)內(nèi)部納稅風(fēng)險管理工作機(jī)制等,進(jìn)一步理順企業(yè)內(nèi)部納稅風(fēng)險控制工作機(jī)制,強(qiáng)化以風(fēng)險分析識別、風(fēng)險等級認(rèn)定、風(fēng)險應(yīng)對處理、風(fēng)險處理評定和總結(jié)以及反饋等為工作流程的管理流程,明確企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險控制管理工作基本流程,以此為契機(jī)不斷根據(jù)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展健全內(nèi)部納稅風(fēng)險控制有效機(jī)制,有效降低企業(yè)內(nèi)部納稅風(fēng)險。

        (三)建立企業(yè)內(nèi)部稅收風(fēng)險管理專業(yè)團(tuán)隊(duì)

        高素質(zhì)的稅收風(fēng)險管理人才的匱乏是企業(yè)時常面臨納稅風(fēng)險的客觀原因之一,因此企業(yè)應(yīng)積極在企業(yè)內(nèi)部選拔優(yōu)秀的業(yè)務(wù)骨干,或者通過專門招聘,組建企業(yè)內(nèi)部稅收風(fēng)險管理專業(yè)團(tuán)隊(duì),通過階段式的集中和網(wǎng)絡(luò)在線、項(xiàng)目化管理等方式,認(rèn)真做好企業(yè)內(nèi)部納稅風(fēng)險評估和分析工作,及時應(yīng)對處理企業(yè)出現(xiàn)的各種納稅風(fēng)險問題,保證企業(yè)納稅風(fēng)險始終處于可控范圍內(nèi),維護(hù)企業(yè)發(fā)展穩(wěn)定。

        (四)強(qiáng)化信息支撐,研發(fā)現(xiàn)代企業(yè)納稅信息管理模式

        現(xiàn)代信息社會中,企業(yè)內(nèi)部稅收風(fēng)險管理工作也應(yīng)做到“專業(yè)化”和“信息化”,因此企業(yè)應(yīng)積極響應(yīng)國家稅務(wù)總局加強(qiáng)企業(yè)稅收風(fēng)險控制信息化建設(shè)的要求,不斷提升企業(yè)納稅風(fēng)險控制管理的信息化和科學(xué)化水平,不斷提高精準(zhǔn)預(yù)測、及時處理企業(yè)納稅風(fēng)險的意識和能力,有條件的大企業(yè)可以積極組織相關(guān)力量研發(fā)現(xiàn)代大企業(yè)納稅風(fēng)險管理模塊,從企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營的稅源分布、風(fēng)險管理、綜合管理等幾個方面開展實(shí)時監(jiān)控和分析,努力實(shí)現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部納稅風(fēng)險控制管理的網(wǎng)絡(luò)化、信息化和科學(xué)化,從而為企業(yè)經(jīng)營管理全局提供科學(xué)的信息參考。

        (五)稅收部門應(yīng)加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督,提升執(zhí)法水平

        稅收部門的執(zhí)法水平和效率是影響企業(yè)納稅風(fēng)險的重要因素之一,因此稅務(wù)部門也應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)對執(zhí)法人員執(zhí)法過程的監(jiān)督和管理,防止執(zhí)法人員濫用手中的自由裁量權(quán);同時完善執(zhí)法責(zé)任過錯追責(zé)機(jī)制,嚴(yán)格按照國家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定,明確追責(zé)形式,嚴(yán)格確保執(zhí)法效率和質(zhì)量,堅(jiān)決杜絕因執(zhí)法人員執(zhí)法漏洞而導(dǎo)致企業(yè)納稅風(fēng)險增加,給企業(yè)帶來實(shí)際的經(jīng)濟(jì)利益損失的情況。

        四、結(jié)束語

        總之,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部納稅風(fēng)險管理意識,提高納稅風(fēng)險控制水平是企業(yè)納稅工作中面臨的重要任務(wù),在企業(yè)日常經(jīng)營管理過錯中,因?yàn)榧{稅風(fēng)險而給企業(yè)造成重大直接及間接的經(jīng)濟(jì)利益損失的例子已經(jīng)不勝枚舉,因此企業(yè)應(yīng)積極通過完善機(jī)制,抓重點(diǎn)、抓協(xié)調(diào)、抓統(tǒng)籌,從各個方面例如風(fēng)險意識宣傳、風(fēng)險控制機(jī)制建立、專業(yè)團(tuán)隊(duì)建立、加強(qiáng)信息支持等多方入手,不斷提高企業(yè)應(yīng)對納稅風(fēng)險的能力,為企業(yè)保持市場競爭力創(chuàng)造有利條件。

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