王麗萍

摘要：由于我國環(huán)境污染嚴(yán)重，節(jié)能減排壓力日益加大，新能源作為化石能源的替代對降低我國污染物的排放起著積極的作用；同時，新能源發(fā)電作為目前我國以火電為主的電源結(jié)構(gòu)補(bǔ)充，對優(yōu)化電源結(jié)構(gòu)，改善電力供應(yīng)，對局部地區(qū)電力供應(yīng)緊張具有一定的緩解作用。隨著化石能源的日益枯竭，新能源對其的替代作用明顯。隨著國家環(huán)境保護(hù)意識不斷加強(qiáng)，為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)，在國家不斷出臺政策鼓勵下，新能源發(fā)電企業(yè)如雨后春筍般不斷涌現(xiàn)，發(fā)電企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也不斷顯現(xiàn)，如何正確理解稅務(wù)政策、合理進(jìn)行業(yè)務(wù)處理、從源頭開始規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、進(jìn)行稅務(wù)籌劃合理避稅，成為新能源發(fā)電企業(yè)亟待解決的問題。

關(guān)鍵詞：發(fā)電企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 稅務(wù)籌劃

一、前言

因發(fā)電企業(yè)稅款金額相對較大，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)日益重視發(fā)電企業(yè)稅務(wù)管理工作，故發(fā)電企業(yè)自身稅務(wù)管理水平逐步提高。特別是大部分發(fā)電企業(yè)與稅務(wù)中介簽訂稅務(wù)管理咨詢合同，借助稅務(wù)中介專業(yè)優(yōu)勢間接提高了企業(yè)的稅務(wù)管理水平。但目前發(fā)電企業(yè)稅務(wù)管理工作仍存在不足，由于會計(jì)核算不規(guī)范、內(nèi)控體制不健全、前端業(yè)務(wù)不重視稅務(wù)問題等各方面原因，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)依然存在，如何針對主要稅種，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是本文探討的問題所在。

二、新能源發(fā)電企業(yè)主要稅種存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

新能源發(fā)電企業(yè)核算較為簡單，營改增后，主要牽涉稅種為：增值稅及附加稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、耕地占用稅、契稅、印花稅、個人所得稅，而主要可能涉及稅務(wù)潛在風(fēng)險(xiǎn)的稅種主要是增值稅及附加費(fèi)、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、耕地占用稅。

（一）增值稅及附加費(fèi)

對基建項(xiàng)目而言，原營業(yè)稅政策下，建筑安裝發(fā)票均不可抵扣，此次建筑安裝業(yè)納入營改增范圍后，新舊項(xiàng)目轉(zhuǎn)換，簡易征收與一般征收方式的選擇直接影響投資成本高低，對后續(xù)折舊影響較大，而折舊又直接影響企業(yè)經(jīng)營利潤，從而影響企業(yè)所得稅繳納。對投運(yùn)企業(yè)而言，如何充分利用此次“營改增”利好政策，加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理，盡量增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，是其主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)所得稅

由于營改增政策的實(shí)施，投資成本較之以前明顯下降，轉(zhuǎn)固后折舊額的減少導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營利潤增加，如何選擇三免三減半稅收優(yōu)惠政策的享受年份，直接關(guān)系到企業(yè)所得稅稅負(fù)承擔(dān)。此外，新能源發(fā)電企業(yè)大多采用不同地區(qū)成立不同法人單位新建項(xiàng)目，為節(jié)省人力成本，大多采用共享中心方式管理，不同法人單位人員、車輛之間互相調(diào)配可能完全打破其原有人事歸屬，除工資外各項(xiàng)差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等支出及車輛使用費(fèi)也未按照人員歸屬單位支出，甚至有些單位在新建期間可以不設(shè)置管理人員，無工資薪金支出，這就涉及到同一控制下關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易問題，這些都是潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）房產(chǎn)稅

由于新能源發(fā)電企業(yè)利潤主要靠售電量“拼規(guī)模擠效益”的特點(diǎn)，一般來說，不停擴(kuò)容，投資開發(fā)新項(xiàng)目為其發(fā)展途徑，建設(shè)期較短，一般1-2年即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，進(jìn)行預(yù)轉(zhuǎn)固處理，由于預(yù)轉(zhuǎn)固是打包計(jì)入一項(xiàng)總資產(chǎn)，涉及房產(chǎn)稅的房屋建筑物，未單獨(dú)列示，如何確定房屋建筑物價值是為涉稅風(fēng)險(xiǎn)之一。

（四）土地使用稅

新能源發(fā)電企業(yè)發(fā)電設(shè)施占地面積較廣，土地使用稅一直是其主要繳納稅種，如何確定計(jì)稅占地面積，為涉稅風(fēng)險(xiǎn)之一。

（五）契稅

取得土地使用證書的前提條件是繳納契稅，契稅的繳納時間及計(jì)稅依據(jù)如何確定，為其涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

三、防范及應(yīng)對措施

合理測算工程造價，確定對企業(yè)最有利的老項(xiàng)目納稅方式，加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理，盡可能取得增值稅專用發(fā)票，擴(kuò)大抵扣金額，尤其是增值稅電子發(fā)票的管理，設(shè)置臺賬，避免電子發(fā)票重復(fù)入賬。

除按實(shí)列支各項(xiàng)成本費(fèi)用外，對于共享或借用人員、車輛各項(xiàng)支出，應(yīng)按照以下原則核算：按照人員歸屬單位發(fā)放工資、薪酬及列支其他支出，如出現(xiàn)一個法人單位代管另一法人單位建設(shè)項(xiàng)目情況，可以采用簽訂代管協(xié)議，支付管理費(fèi)方式，而人員所有費(fèi)用由原單位承擔(dān)，既可以解決被代管單位企業(yè)所得稅稅前抵扣問題，也可以解決人員費(fèi)用承擔(dān)問題；車輛使用也可以采用同等方式，簽訂租賃協(xié)議，車輛各項(xiàng)支出由原單位承擔(dān)，而被代管單位以支出租賃費(fèi)方式支付車輛費(fèi)用。

可以借助造價部門及中介造價機(jī)構(gòu)測算房屋建筑物價值，做為繳納房產(chǎn)稅依據(jù)。

按照土地使用證核發(fā)面積，落實(shí)好所屬地區(qū)分類既定單位稅額，計(jì)繳土地使用稅。

契稅繳納時間應(yīng)為土地出讓金繳納后，納稅人依法辦理土地、房屋權(quán)屬變更登記手續(xù)之前，企業(yè)可以安排好時間點(diǎn)，如可以在辦理土地使用證前計(jì)算繳納即可，避免資金墊付降低資金成本；另外，契稅計(jì)稅依據(jù)為土地出讓金、土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)、地上附著物及青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、市政建設(shè)配套費(fèi)等承受者應(yīng)支付的貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)、及其他經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定準(zhǔn)確確定計(jì)稅依據(jù)繳納契稅，避免少繳多繳情況發(fā)生，尤其是劃撥取得土地，無論其是否繳納相應(yīng)補(bǔ)償費(fèi)，由于土地權(quán)屬不發(fā)生變更，均不應(yīng)繳納土地使用稅。

四、結(jié)束語

除深入研究稅法政策，合理利用外，企業(yè)應(yīng)從自身管理入手，通過加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)、規(guī)范會計(jì)核算、充分利用內(nèi)審、加強(qiáng)各部門業(yè)務(wù)流程對接等方式，從招投標(biāo)管理、合同管理、業(yè)務(wù)流程對接管理等業(yè)務(wù)流程抓起，從源頭開始防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不斷強(qiáng)化稅務(wù)意識，讓每個員工、每個部門均有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識，提升員工綜合算，實(shí)現(xiàn)由核算向管理職能的轉(zhuǎn)化，才能實(shí)現(xiàn)真正實(shí)現(xiàn)涉稅工作“零風(fēng)險(xiǎn)”。

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