馬琳

摘 要 隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，事業(yè)單位的市場(chǎng)參與度逐步提高，業(yè)務(wù)往來(lái)的增加使應(yīng)收賬款呈遞增趨勢(shì)，應(yīng)收賬款金額占單位總資產(chǎn)金額的比重越來(lái)越大，資金流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)上升，如果應(yīng)收賬款不能得到有效的控制和管理，必將影響事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。本文基于加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制，強(qiáng)化應(yīng)收賬款職責(zé)管理，完善國(guó)有資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制、提高財(cái)務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督及考核等方面的論述，分析了目前事業(yè)單位存在著國(guó)有資產(chǎn)規(guī)范管理、應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)控制、財(cái)務(wù)管理缺位、會(huì)計(jì)監(jiān)督失效等問(wèn)題，并針對(duì)這些問(wèn)題從實(shí)際工作出發(fā)，結(jié)合事業(yè)單位特點(diǎn)，提出了建設(shè)性應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞 事業(yè)單位 應(yīng)收賬款 績(jī)效考核 風(fēng)險(xiǎn)控制 內(nèi)部控制

一、事業(yè)單位應(yīng)收賬款的形成

事業(yè)單位的應(yīng)收賬款，首先是對(duì)外提供銷售或勞務(wù)應(yīng)向?qū)Ψ绞杖〉膬r(jià)款費(fèi)用，也就是賒銷。賒銷作為促銷手段，可以迅速拓寬銷售渠道，助力品牌知名度的提升，提高產(chǎn)品在市場(chǎng)上的占有率。賒銷帶來(lái)利好的同時(shí)也產(chǎn)生了弊端，如果這些應(yīng)收賬款不能得到有效控制與管理，則會(huì)影響流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)，不僅如此，因銷售收入而產(chǎn)生的各項(xiàng)稅費(fèi)也已經(jīng)流出單位。應(yīng)收賬款長(zhǎng)時(shí)間得不到清理也是隱患之一，因?yàn)槌恋頃r(shí)間較長(zhǎng)，形成原因多樣，有的因?qū)Ψ絾挝毁Y不抵債、破產(chǎn)而無(wú)力償還，有的欠款時(shí)間過(guò)久，轉(zhuǎn)而演變成故意拖欠，直接影響了單位的發(fā)展。

二、事業(yè)單位應(yīng)收賬款管理中存在的問(wèn)題

（一）對(duì)國(guó)有資產(chǎn)規(guī)范管理缺乏足夠的重視

在實(shí)際工作中，單位領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)人員重視投資及資金支付的嚴(yán)格審批，忽視銷售賒銷過(guò)程對(duì)應(yīng)收賬款的回收管理，致使國(guó)有資產(chǎn)流失。

（二）對(duì)應(yīng)收賬款缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)

事業(yè)單位過(guò)分強(qiáng)調(diào)拓展市場(chǎng)，追求產(chǎn)銷量的同時(shí)卻忽略了市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于賒銷，未處理好單位短期利益與長(zhǎng)期利益的關(guān)系，也未隨時(shí)關(guān)注客戶資信變動(dòng)情況，造成信用風(fēng)險(xiǎn)；沒(méi)有調(diào)查評(píng)估借款方的信用程度和還款能力，大量的流動(dòng)資金被欠款占用，影響了正常的經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)。

（三）財(cái)務(wù)管理缺位，會(huì)計(jì)監(jiān)督失效

財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)管理知識(shí)匱乏，對(duì)資金使用價(jià)值認(rèn)識(shí)不足，通過(guò)財(cái)務(wù)管理提高資產(chǎn)使用效益的能力不強(qiáng)，在工作中不能及時(shí)糾正會(huì)計(jì)核算中的錯(cuò)誤，對(duì)應(yīng)收賬款管理工作疏忽應(yīng)對(duì)，面對(duì)應(yīng)收賬款管理問(wèn)題沒(méi)有給予足夠的重視；會(huì)計(jì)事前、事中、事后審核監(jiān)督流于形式，把關(guān)不嚴(yán)導(dǎo)致產(chǎn)生潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

三、加強(qiáng)事業(yè)單位應(yīng)收賬款管理的對(duì)策

（一）健全內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化職責(zé)管理

1.建立應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的目標(biāo)。應(yīng)收賬款的控制目標(biāo)包括會(huì)計(jì)核算資料準(zhǔn)確、及時(shí)收回應(yīng)收賬款和減少壞賬損失。事業(yè)單位應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定核算應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)，正確編制會(huì)計(jì)憑證與登記賬簿，保證應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算資料準(zhǔn)確完整，事業(yè)單位因賒銷而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款影響資金的周轉(zhuǎn)速度，如果應(yīng)收賬款金額不能被控制在單位可承受范圍內(nèi)，壞賬損失將隨之增加。所以應(yīng)加強(qiáng)對(duì)客戶的信用管理，增加催款力度，建立賬齡分析系統(tǒng)，對(duì)超過(guò)賬齡的應(yīng)收賬款重點(diǎn)監(jiān)控，督辦催收，減少壞賬發(fā)生。

2.健全應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度。全面、科學(xué)、可行的內(nèi)部控制機(jī)制可以有效降低應(yīng)收賬款帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。首先，按照不相容職務(wù)相分離的要求對(duì)銷售部門職責(zé)進(jìn)行分解，制定崗位職責(zé)和工作程序，重點(diǎn)關(guān)注銷售與收款業(yè)務(wù)的崗位設(shè)置、制度執(zhí)行以及銷售、收款的職位的管理，明確崗位職責(zé)權(quán)限，約束銷售人員的賒銷行為。其次，制定銷售合同的訂立、執(zhí)行與監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格規(guī)范審批流程，未經(jīng)授權(quán)任何人員不得隨意簽訂銷售合同，對(duì)于金額較大的銷售合同，應(yīng)首先征詢法律顧問(wèn)或?qū)＜业囊庖?jiàn)。最后，設(shè)置應(yīng)收賬款臺(tái)賬，加強(qiáng)細(xì)節(jié)管理，銷售部門與財(cái)務(wù)部門分別建立應(yīng)收賬款的臺(tái)賬，定期核對(duì)，做好內(nèi)部核查制度，如果發(fā)現(xiàn)賬賬不符、賬實(shí)不符問(wèn)題，及時(shí)查明原因并解決。

3.建立應(yīng)收賬款預(yù)警制度，強(qiáng)化責(zé)任管理。應(yīng)收賬款不能得到有效控制，外部原因同經(jīng)濟(jì)環(huán)境與客戶信用狀況有關(guān)，內(nèi)部原因則為內(nèi)部職責(zé)管理缺陷。事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)對(duì)方單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、資信等級(jí)、信用狀況等信息制定賒銷限額和賒銷期限，上述兩項(xiàng)以最先滿足限定條件便停止供貨，銷售部門在關(guān)注經(jīng)濟(jì)形式、市場(chǎng)走向、自身定位、銷售業(yè)績(jī)的同時(shí)更要重視銷售回款。在實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)部門應(yīng)將客戶的欠款信息及時(shí)反饋給各有關(guān)部門，使各有關(guān)部門及時(shí)了解情況，提前制定預(yù)案，采取應(yīng)對(duì)措施，盡量做到每位客戶、每筆業(yè)務(wù)的銷售收款大于等于因賒銷而產(chǎn)生的欠款；建立應(yīng)收賬款的管理責(zé)任制度，劃分責(zé)任范圍，簽訂賒銷合同的銷售人員負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，將銷售與收入的同步作為銷售人員績(jī)效目標(biāo)重點(diǎn)考核，對(duì)經(jīng)常發(fā)生因賒銷而收款不力的情況進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督檢查，追究相關(guān)人員責(zé)任，各有關(guān)部門及人員各司其職，各負(fù)其責(zé)，防范應(yīng)收賬款回款不力的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）完善國(guó)有資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制措施

1.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。事業(yè)單位應(yīng)該建立有業(yè)務(wù)往來(lái)的客戶檔案，一般新客戶誠(chéng)信度很高，每次新簽訂合同后主動(dòng)按合同規(guī)定預(yù)付貨款，貨到后能及時(shí)付款，但幾次業(yè)務(wù)往來(lái)之后便不再積極主動(dòng)付款，再后來(lái)就是拖延付款。事業(yè)單位應(yīng)先對(duì)與該客戶有經(jīng)濟(jì)往來(lái)單位調(diào)查該客戶信用情況，針對(duì)不同客戶經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)濟(jì)效益、管理水平，確定是否給予賒銷并設(shè)定不同賒銷限額、賒銷期限等。在執(zhí)行賒銷政策時(shí)，如果客戶財(cái)務(wù)情況或經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等發(fā)生變化，分析該變化是突發(fā)性的還是經(jīng)常性的，以便對(duì)客戶資信重新進(jìn)行評(píng)估，及時(shí)更新客戶檔案。

2.制定合理的信用政策。為客戶量身定制專屬的信用政策，包括根據(jù)經(jīng)營(yíng)狀況、資金運(yùn)作等因素評(píng)估，確定單位可承受范圍內(nèi)的賒銷金額，即給予客戶的最低信用標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)自身成本效益進(jìn)行測(cè)算和分析后給對(duì)方單位開(kāi)出的信用條件，即合理的信用期限和現(xiàn)金折扣，如果這些利好能促使客戶提高按期付款的積極性，本單位就可以減少收款過(guò)程，促進(jìn)應(yīng)收賬款的收回。還要根據(jù)客戶的償付能力制定最大賒銷限額，科學(xué)、恰當(dāng)?shù)馁d銷限額可以有效制止超出客戶實(shí)際支付能力的賒銷。

3.形成定期與對(duì)方單位核對(duì)往來(lái)賬款機(jī)制。指定專門人員定期與賒銷單位核對(duì)應(yīng)收賬款，確保雙方在往來(lái)賬款金額、付款日期等方面的一致性，如有異議，查明情況，及時(shí)調(diào)整。

4.建立應(yīng)收賬款賬齡分析，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。事業(yè)單位應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則根據(jù)賬齡分析制定合理的壞賬準(zhǔn)備制度，財(cái)務(wù)部門定期匯總應(yīng)收賬款，將超出信用期的客戶、超出的期限，應(yīng)收賬款金額以書面形式上報(bào)單位領(lǐng)導(dǎo)，設(shè)置壞賬準(zhǔn)備備查簿，準(zhǔn)確反映應(yīng)收賬款凈值，在進(jìn)行業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)收賬款凈值更具說(shuō)服力。

5.完善應(yīng)收賬款催收制度。在賒銷合同即將到期之時(shí)，提前函告客戶，以便客戶及時(shí)籌措款項(xiàng)進(jìn)行付款，對(duì)合同到期時(shí)仍未付款的單位，判斷對(duì)方單位是暫時(shí)出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、是財(cái)務(wù)狀況危機(jī)還是長(zhǎng)時(shí)間沒(méi)有按時(shí)付款變成了故意拖欠，進(jìn)而制定并實(shí)施催款計(jì)劃。對(duì)于逾期較長(zhǎng)時(shí)間未收回的款項(xiàng)，上報(bào)單位領(lǐng)導(dǎo)或管理層進(jìn)行審議決策，確定是否應(yīng)確認(rèn)為壞賬，將確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款向上級(jí)主管部門提出核銷申請(qǐng)，經(jīng)主管部門審查批復(fù)后進(jìn)行賬務(wù)處理。但還應(yīng)繼續(xù)關(guān)注該客戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，一旦該客戶財(cái)務(wù)情況具備償還可能，應(yīng)及時(shí)全力進(jìn)行催收。

6.加大對(duì)沉淀時(shí)間較（下轉(zhuǎn)第頁(yè)）（上接第頁(yè)）長(zhǎng)的應(yīng)收賬款的催收及清理。加大對(duì)休眠時(shí)間較長(zhǎng)的應(yīng)收賬款的催收力度，多種方式啟動(dòng)催收程序或許能讓瀕臨呆賬的應(yīng)收賬款出現(xiàn)轉(zhuǎn)機(jī)。用抵債、出售、置換、重組、法律訴訟等手段來(lái)解決長(zhǎng)時(shí)間拖欠的債務(wù)問(wèn)題。

（三）提高財(cái)務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督及績(jī)效考核

1.完善應(yīng)收賬款管理。根據(jù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，從實(shí)際工作出發(fā)不斷建立完善應(yīng)收賬款制度，加強(qiáng)單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)，建立健全財(cái)務(wù)公開(kāi)、財(cái)務(wù)監(jiān)督、債權(quán)及債務(wù)追究制度，完善應(yīng)收賬款管理責(zé)任制度、健全應(yīng)收賬款催收責(zé)任制度、年度資產(chǎn)清查制度、壞賬核銷制度等，規(guī)范應(yīng)收賬款的核算行為。

2.提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平。事業(yè)單位應(yīng)建立關(guān)于提升資產(chǎn)管理人員的職業(yè)技能規(guī)劃管理制度及管理人員的選拔、培訓(xùn)、考核、獎(jiǎng)懲等制度。新時(shí)期的財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)適應(yīng)新形勢(shì)的需要，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)重視財(cái)務(wù)人員的專業(yè)教育，不僅要更新財(cái)務(wù)知識(shí)，增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，更應(yīng)豐富與財(cái)會(huì)有關(guān)的法律、稅務(wù)、審計(jì)等相關(guān)知識(shí)，提高業(yè)務(wù)與政策水平，提升職業(yè)道德素質(zhì)，增強(qiáng)法制觀念，嚴(yán)格實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，依法辦事，樹立責(zé)任意識(shí)、服務(wù)意識(shí)和團(tuán)隊(duì)協(xié)作意識(shí)，在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中發(fā)揮當(dāng)家理財(cái)、決策參謀的作用。

3.跟蹤管理，積極應(yīng)對(duì)。經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，商品賒銷后不能坐等對(duì)方結(jié)清賬款，應(yīng)積極采取措施。首先，財(cái)務(wù)部門應(yīng)對(duì)所有應(yīng)收賬款納入管理系統(tǒng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤分析，直至該款項(xiàng)收回之日止；管理人員更應(yīng)關(guān)注對(duì)方單位經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、人員變動(dòng)情況，時(shí)刻保持警惕，當(dāng)對(duì)方經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，資金運(yùn)作等方面產(chǎn)生變故，及時(shí)啟動(dòng)應(yīng)急預(yù)案。其次，建立客戶信用評(píng)級(jí)，根據(jù)信用評(píng)級(jí)制定信用額度，所有信用額度均需單位主管領(lǐng)導(dǎo)審批確定，重要客戶的大額信用額度需實(shí)行集體決策或聯(lián)簽制度；對(duì)資信不佳的客戶，則應(yīng)調(diào)整信用條件和信用額度。最后，建立每年至少一次的對(duì)賬制度，對(duì)逾期未結(jié)清的應(yīng)收賬款，向各有關(guān)部門及管理人員通報(bào)情況，提請(qǐng)各有關(guān)人員注意防范風(fēng)險(xiǎn)。

4.健全績(jī)效考核辦法。將應(yīng)收賬款是否足額回收作為銷售部門績(jī)效考核的重要指標(biāo)，激發(fā)工作人員在應(yīng)收賬款管理方面的工作動(dòng)能，協(xié)助單位實(shí)現(xiàn)資金回籠。但考核并不是簡(jiǎn)單的獎(jiǎng)懲，更不能流于形式，必須實(shí)現(xiàn)績(jī)效考核的公平、公正、公開(kāi)，通過(guò)考核不斷規(guī)范和約束工作人員的日常工作行為；引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，增強(qiáng)職工的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，不斷提升工作人員的知識(shí)水平、工作技能，為單位整體績(jī)效的提高發(fā)揮積極作用。

（作者單位為天津市科技條件服務(wù)中心）

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