王穎

引言

教育在國家發(fā)展以及經濟社會中扮演了重要的角色，對于高校來講要致力于努力提高人才的素養(yǎng)，更重要的是，不斷提高和鞏固高校的管理體制特別是內部控制體系的管理。在我國高校內部控制發(fā)展的過程中存在著發(fā)展慢，監(jiān)督不利等缺點。本文就高校內部控制體系入手，主要針對于內控框架體系的五要素分別進行分析。并且以A高校為實例，通過模糊分析法與層次分析法就高校框架體系進行有效性評價。通過已建立的內部構建體系分析以發(fā)現A高校內部的體系漏洞，且針對地提出意見對策。

一、高校內部控制的特征與現狀分析

（一）高校內部控制的特征

1.高校的國企性質。公立的高校就成為我國的主體，高校的一般的財政來源都來自政府的專門教育撥款，高校日常的管理都會受到政府的監(jiān)督。故，國企之弊病尤存于高校，如：冗余之人員、臃腫之機構等，此類之問題導致高校財產，尤其是屬于人民的國有資產的的流失與不合理運用。

2.學術權力與行政權力的均衡。黨委之行政權力與校長之學術權力同樣舉足輕重，故兩者相互制衡相互約束并且相互發(fā)展，從而形成了我國高校發(fā)展的特殊現象。

3.高校業(yè)務活動多元化。高校的經濟活動涉及幾乎各個領域，紛繁復雜，相對難以管理。對于內部控制時有出現的漏洞，我們應該加強對于其基礎理論等的建設等。

二、我國高校內部控制體系構建

我們主要把高校內部控制體系大致劃分為五個要素。根據五個因素，分別將校園文化、內部管理等硬性指標與文化軟實力的因素滲透其中，將高校內部的特殊性與COSO框架相結合，得出具有高校特征的框架體系。

1.控制環(huán)境要素

（1）高校文化。高校文化是由諸多元素以一定的次序組成的穩(wěn)固的系統(tǒng)，同時它具有一定地靈活性，受周圍的外部環(huán)境的影響。良好的高校文化在高校的發(fā)展中具有一定的導向性和規(guī)范性，是激發(fā)內在核心動力源泉。

（2）人力資源（又稱HR）控制。高校的人力資源控制與高校的其他崗位相互聯系，因其高校內部的所有的人力資源都是來源于該部門，并且在針對于人事選拔的問題中，人力資源部門需要處理復雜的外部環(huán)境與有廣大需求的內部環(huán)境。所以，高校的HR在一定程度上對高校內部控制有很大的影響。

（3）高校治理。高校的治理是屬于高校內部控制這個大環(huán)境下的一份子，其地位雖不是核心地位但其確實是不可缺少的重要組成。如果需要完善該體系，高校治理是勢在必行。

2.風險評估要素

（1）事項識別與風險確認。風險識別既可以通過日常的生活經驗得到，同時也可以通過科學的數據得到。所以，對于風險的判定與測量需要充分了解外部環(huán)境，其包括了一系列的復雜因素，與此同時，其更需要建立在對于內部環(huán)境本身了解的基礎上。

（2）風險分析。風險的來源粗略地可以分為兩個方面，其分別是高校組織內的風險與高校組織外的風險。來源外部的風險主要表現為隨著經濟環(huán)境、社會環(huán)境的變化而隨之改變的其他因素，例如政策，法律等；然而來源于內部的風險主要指關于其內部框架、內部治理、內部管理等方面的因素，例如內部消費、內部人力資源的變化等。

3.控制活動要素

（1）財務會計控制。在高校的發(fā)展過程中財務會計活動要素也是其重要的一部分，也因此形成了相對完善的體系。日益多變的環(huán)境，尤其是高效腐敗案件的屢屢發(fā)生，使得當前財務會計控制設計缺陷的制度、財務會計控制程序效果較差等問題得以暴露。故就現在而言，財務會計控制程序是高校管理的關鍵之點。

（2）風險控制。隨著我國經濟環(huán)境的日益開放，經濟環(huán)境面臨的風險也日益增加，高校也不例外。高校的融資環(huán)境多樣，除了政府撥款外，友好企業(yè)的捐贈與商業(yè)人士的捐贈也不在少數，部分高校也存在銀行的借貸行為。雖然我國也發(fā)布一些風險規(guī)避的措施，可是其信息量過少，制度不規(guī)范。

4.信息與溝通要素

高校信息的來源渠道之廣，然而信息當中又囊括著高校的不同類別的經濟活動，使之高效地發(fā)揮有助于提高內部控制的效率，加強內部控制的效果以確保各個小單位之組織有效地進行。

5.監(jiān)控要素

（1）專項監(jiān)督。隨著經濟發(fā)展高校也隨之變化，為使其內控有所程度地改善，故我們必須在其內部結構的基礎上建立監(jiān)督體系。比如說在財產上發(fā)生巨大的變化（巨額支出）時，則需要專門對其進行監(jiān)控與監(jiān)督并且根據其所得出的結果制定相應的措施與方法。

（2）建立缺陷報告機制。高校應該根據實際情況在原有的結果之上，建立起缺陷報告機制以組織之內部現在的情況進行及時地通知與公示并采取相關之措施來有效地彌補和解決問題。

三、建議與對策

1.完善信息建設與健全體制。建立健全資金業(yè)務的控制。高校在財務部門內部應建立完善的信息建設與健全體制，在會計工作的各個期間保證每項流程都能夠公開透明、有跡可循。同時，高校的領導應該大力倡導這樣的風尚，以便這樣的文化能夠傳承。

2.加強信息公開機制。完善信息溝通機制。首先需要完善的信息溝通渠道；接下來需要完善信息的采集職責；最后相關的紀檢和審計部門需要嚴格對其財務信息進行核實和監(jiān)督以保證財務信息的質量。

3.強化內部評價與監(jiān)督。強化信息公開責任，加強監(jiān)督。因為案例中的高校存在信息責任公開不透明的狀況，建議增加高校內部決策的透明度，加強責任感，保證財務信息及決策的陽光化與清晰化。政府部門與注冊會計師事務應對該高校信息進行嚴格的審計程序以保障信息的真實性。