陳泓宇

預(yù)算管理在企業(yè)集團管理中處于核心位置，企業(yè)集團通過預(yù)算對內(nèi)部各部門、各單位的資源進行控制、反映與考核，從而有效的組織和協(xié)調(diào)集團的生產(chǎn)經(jīng)營活動。但在現(xiàn)實管理活動中，由于企業(yè)各層級存在信息不對稱，預(yù)算編制者為了資源與利益的爭取，而蓄意將預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)放寬，導(dǎo)致上級的期望值與執(zhí)行者在編制預(yù)算過程中的上報值有一定偏差，這便是我們說討論的預(yù)算松弛現(xiàn)象。接下來從預(yù)算松弛的成因，影響以及應(yīng)對措施幾個方面來討論。

一、預(yù)算松弛的成因

（一）分權(quán)式的預(yù)算管理模式

分權(quán)式的預(yù)算管理模式是預(yù)算松弛產(chǎn)生的前提。分權(quán)式預(yù)算管理包括上下結(jié)合式和自下而上式等管理方式，在該預(yù)算管理模式下，首先由企業(yè)的管理委員會提出總的目標(biāo)和要求，然后下級部門結(jié)合本部門情況提出預(yù)算，經(jīng)上級調(diào)整批準(zhǔn)后，下發(fā)給有關(guān)部門執(zhí)行。這是預(yù)算松弛的產(chǎn)生前提，因為這為員工提供了創(chuàng)造預(yù)算松弛的機會。

（二）信息不對稱

信息不對稱是預(yù)算松弛產(chǎn)生的根本原因。信息不對稱指的是不同的管理層對信息的掌握程度不同，一般而言，企業(yè)的下層管理者總是擁有比上層管理者更多、更真實的部門信息。在個人利益的驅(qū)動下，下層管理者往往利用自身信息上的優(yōu)勢，故意高估支出、低估收人或業(yè)績能力，導(dǎo)致預(yù)算松弛的產(chǎn)生。通常而言，信息不對稱程度越高，產(chǎn)生預(yù)算松弛的可能性越大，預(yù)算松弛的程度也越大。

（三）業(yè)績評價機制

不合理的評價機制客觀上刺激了預(yù)算松弛的產(chǎn)生。企業(yè)集團往往會把預(yù)算實現(xiàn)與否以及預(yù)算實現(xiàn)程度作為評價預(yù)算執(zhí)行者業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)，即是，在業(yè)績的評價過程中強調(diào)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的完成情況。而企業(yè)集團在設(shè)置預(yù)算指標(biāo)時通常考慮的是財務(wù)方面的因素，是一種結(jié)果指標(biāo)，不能綜合反映執(zhí)行者在執(zhí)行預(yù)算時所做的努力，也不能反映各種不可控影響因素對預(yù)算指標(biāo)的影響。這種較為單一的評價機制會給預(yù)算執(zhí)行者造成很大的精神壓力，為了規(guī)避可能面臨的風(fēng)險，預(yù)算執(zhí)行者在參與預(yù)算編制時會盡可能的低估收入、高估成本和費用、低估產(chǎn)銷量和銷售價格、夸大完成預(yù)算的困難、低估利潤等。

二、預(yù)算松弛的影響

預(yù)算松弛有助于部門或個人實現(xiàn)目標(biāo)，但這是以犧牲企業(yè)的整體利益為代價的，對企業(yè)的消極影響更為重大。具體表現(xiàn)有：

（一）難以激發(fā)企業(yè)的潛力

過于松弛的預(yù)算，會使低效率的業(yè)務(wù)也能符合預(yù)算的期望值，使企業(yè)潛力難以完全發(fā)揮。例如在不考核收益的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)內(nèi)，為保持較低的人工成本，管理者可能不提拔優(yōu)秀的職員。同時，松弛的預(yù)算還會帶來大量的無效成本，使得成本沒有實現(xiàn)最小化，最終利潤也就達不到最大，企業(yè)的效益受到不利的影響。

（二）降低企業(yè)運行效率

在編制松弛的預(yù)算時，管理者或許會認(rèn)為如果他們不將預(yù)算用完，來年的預(yù)算就會被削減，而為了避免預(yù)算銷減，管理者會在預(yù)算期末用很浪費的方式花完預(yù)算額度，結(jié)果造成資源浪費，企業(yè)沒有得到任何好處，或者是用盡剩余資金以購置不需要的資產(chǎn)，同時，盡力用盡預(yù)算資金的活動本身還浪費了時間。而為降低成本，企業(yè)可能會使用質(zhì)量差的材料、雖然在短期內(nèi)這些措施改善了預(yù)算業(yè)績，但就長期而言，會導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)率下降、市場份額縮小、人力資源流失等現(xiàn)象的發(fā)生，嚴(yán)重?fù)p害了企業(yè)的長期發(fā)展，影響企業(yè)的運行效率。

三、預(yù)算松弛的應(yīng)對

（一）建立科學(xué)合理的業(yè)績評價體系

將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果作為業(yè)績評價的標(biāo)準(zhǔn)是產(chǎn)生預(yù)算松弛的誘因之一。由于不存在所有環(huán)境下都完全適用于所有組織的會計制度，因此會計制度的適合與否應(yīng)視乎企業(yè)的實際情況來決定的，企業(yè)處于不同的情況下，應(yīng)采用不同的業(yè)績評價方法，進一步探索與企業(yè)管理相適應(yīng)的預(yù)算管理方法，使業(yè)績評價和企業(yè)的預(yù)算管理相互促進。

（二）合理確定預(yù)算范圍，編制彈性預(yù)算

針對企業(yè)預(yù)算管理過程中存在的不確定性，為使企業(yè)預(yù)算合理反映生產(chǎn)經(jīng)營活動的情況和所面臨風(fēng)險的影響，提高預(yù)算編制的可操作性和適用性，應(yīng)確定預(yù)算編制的合理性范圍。在預(yù)算的具體執(zhí)行中，應(yīng)注意預(yù)算剛性和柔性的結(jié)合，當(dāng)影響預(yù)算完成的主要邊界條件發(fā)生重大變化時，應(yīng)允許對預(yù)算進行合理修正和調(diào)整通過編制彈性預(yù)算，預(yù)留彈性空間，減少預(yù)算執(zhí)行人員由于不確定事件發(fā)生而承擔(dān)風(fēng)險的責(zé)任，特別是當(dāng)不確定事件的發(fā)生是由于不可控因素引起，預(yù)算執(zhí)行人員對其不具有控制能力時，則無需對由此產(chǎn)生的不良后果承擔(dān)風(fēng)險責(zé)任。

（三）完善改進預(yù)算編制的參與制模式，建立有效的信息系統(tǒng)

為減少預(yù)算管理中上下級之間的信息不對稱，應(yīng)利用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立一個有效的預(yù)算信息系統(tǒng)，實現(xiàn)預(yù)算編制信息、執(zhí)行信息的上下級共享對影響企業(yè)預(yù)算準(zhǔn)確性和合理性的內(nèi)外部關(guān)鍵信息進行匯總和篩選，對下級預(yù)算單位的預(yù)算歷史數(shù)據(jù)進行分析和比較，剔除不可控和不可比因素影響，建立內(nèi)部預(yù)算標(biāo)桿。對外部類同企業(yè)相關(guān)信息進行收集和分析，建立外部預(yù)算標(biāo)桿。企業(yè)預(yù)算管理部門通過內(nèi)外部預(yù)算標(biāo)桿的建立來加強對下級單位的預(yù)算審核。同時，要對預(yù)算執(zhí)行信息進行及時有效的反饋，對比差異、動態(tài)監(jiān)控。

（四）確定合理的企業(yè)預(yù)算目標(biāo)

預(yù)算目標(biāo)的制定應(yīng)堅持嚴(yán)肅性和靈活性相結(jié)合的原則，使用零基預(yù)算，這使得以前年度的松弛預(yù)算不至于影響以后年度的預(yù)算。而對于彈性預(yù)算，是為了預(yù)防預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的某些異常波動超出預(yù)算的控制能力。零基預(yù)算和彈性預(yù)算的結(jié)合使用，可以相輔相成，增加預(yù)算的柔性，一定程度上消除執(zhí)行者為了預(yù)算彈性的制造預(yù)算松弛的動機。

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