戴聰聰

一、內(nèi)部審計(jì)概述

（一）內(nèi)部審計(jì)的定義

內(nèi)部審計(jì)是指“部門或單位內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，按照國家相關(guān)法規(guī)等標(biāo)準(zhǔn)，采用專門的程序和方法，對(duì)本部門、本單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審核，檢查其合法性、合規(guī)性和效益性，并提出建議和意見，以加強(qiáng)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)”。根據(jù)國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）（2007）的定義，內(nèi)部審計(jì)是“一種旨在增加組織價(jià)值和改善組織營運(yùn)的獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序的效果，以幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)”。

（二）內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系

美國COSO委員會(huì)（Committee Of Sponsoring Organizations）1992年提出的《內(nèi)部控制——整體框架》報(bào)告中，認(rèn)為內(nèi)部控制包括：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通及監(jiān)督五個(gè)因素，專門將監(jiān)督作為一個(gè)獨(dú)立的因素。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)為加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)營管理的需要而逐漸發(fā)展起來的。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部天然的監(jiān)督作用使其自然成為內(nèi)部控制方式之一。1986年4月，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織在第十二屆大會(huì)上發(fā)表的《總聲明》，對(duì)內(nèi)部控制作了權(quán)威性解釋：“內(nèi)部控制作為完整的財(cái)務(wù)和其他控制體系，包括組織結(jié)構(gòu)、方法程序和內(nèi)部審計(jì)。也有學(xué)者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制是兩個(gè)并行的管理制度，但是二者互相依存互相促進(jìn)（徐政旦，1986）。

（三）內(nèi)部審計(jì)增值功能

鄭新源（2009）把內(nèi)部審計(jì)“增值”界定為：內(nèi)部審計(jì)使公司治理效率得到提高，那么內(nèi)部審計(jì)就存在增值效應(yīng)。因此，公司治理層次上的內(nèi)部審計(jì)增值效果就是提高公司治理的效率，從而增加參與治理的各方的收益，實(shí)現(xiàn)公司治理的目標(biāo)。于志波（2015）認(rèn)為，增值即內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該為企業(yè)增加價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)雖然不參與生產(chǎn)和銷售活動(dòng)，但它可以通過保護(hù)公司資產(chǎn)、減少經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、提出有價(jià)值的建議、增加公司獲利機(jī)會(huì)等活動(dòng)來為公司增加價(jià)值、帶來利益。更加注重資金使用的合理性、效率性、收益性；充分發(fā)揮每一分錢的價(jià)值。高文進(jìn)，劉介星（2011）認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值功能主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)部門通過確認(rèn)和咨詢活動(dòng)可以得到一些有價(jià)值的信息并將這些有價(jià)值的信息提供給企業(yè)管理層以及其他職能部門。

二、內(nèi)部審計(jì)增值功能內(nèi)容

（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

梁江（2014）認(rèn)為增值型內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中有三大功能：一是在企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理中起到評(píng)價(jià)作用；二是通過對(duì)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)、管理程序、投資過程及結(jié)果做出監(jiān)督的作用，控制支出，使企業(yè)達(dá)到收益最大化；三是為企業(yè)的經(jīng)營管理提供有效建議與技術(shù)服務(wù)。黎仁華、歐陽琴（2008）認(rèn)為商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計(jì)的功能主要反應(yīng)為三個(gè)功能：一是服務(wù)功能，即通過對(duì)被審計(jì)活動(dòng)的分析和評(píng)仇向被審計(jì)單位提供改進(jìn)工作的建議、咨詢服務(wù)，幫助其有效地履行職責(zé)，提高工作質(zhì)量；二是控制功能，內(nèi)部審計(jì)作為控制系統(tǒng)中的再控制，能站在全局的角度來分析和考慮經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)整個(gè)業(yè)務(wù)運(yùn)行及其經(jīng)營活動(dòng)實(shí)行有效的控制，檢查控制力度，實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)控制的目標(biāo)；三是評(píng)價(jià)功能，它是指內(nèi)部審計(jì)人員依據(jù)一定的設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)所檢查的活動(dòng)及其效果進(jìn)行合理的分析和判斷，以此來達(dá)到為組織機(jī)構(gòu)增加價(jià)值的目的。

（二）內(nèi)部監(jiān)督

余榕（2013）內(nèi)部控制審計(jì)作為會(huì)計(jì)社會(huì)監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督的重要組成部分，以獨(dú)立第三方的身份，通過對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的審計(jì)，監(jiān)管企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。莊瑩（2009）利用我國上市公司的資料，通過考察財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量（表現(xiàn)為年報(bào)補(bǔ)丁和盈余管理）、內(nèi)部控制有效性、外部監(jiān)督機(jī)制等三個(gè)方面與內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)立及其隸屬情況的關(guān)系，檢驗(yàn)了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)立及獨(dú)立性與財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量和內(nèi)部控制有效性正相關(guān)，表明內(nèi)部審計(jì)有效地發(fā)揮了監(jiān)督作用。

三、內(nèi)部審計(jì)增值功能的途徑

（一）改善公司治理

內(nèi)部審計(jì)對(duì)于公司治理的影響一直是一個(gè)熱門話題，大部分研究都表明內(nèi)部審計(jì)對(duì)于公司治理有積極的正面影響。陳寶，徐茂恩，冷曉萍，王鵬（2014）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)積極開展完善內(nèi)部治理的服務(wù)活動(dòng)，盡力提升公司治理的效率和質(zhì)量，促進(jìn)公司價(jià)值增值。符寒峰（2005）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)參與公司治理，并按照一定的審計(jì)程序，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)、決策程序、投資過程和投資結(jié)果等進(jìn)行評(píng)價(jià)，以此說明公司治理的過程是否科學(xué)、有效，公司治理的結(jié)果是否盡如人意，還存在哪些需要改進(jìn)的地方等，以推進(jìn)企業(yè)依法經(jīng)營管理，幫助企業(yè)完成各項(xiàng)治理目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，保證企業(yè)出資人能盡可能多地獲得投資收益。

（二）改善報(bào)表質(zhì)量

內(nèi)部審計(jì)因其監(jiān)督的作用，在一定程度上能規(guī)范企業(yè)的行為從而改善財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。在此發(fā)面有諸多文獻(xiàn)。時(shí)現(xiàn)（2003）發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)師建立適當(dāng)?shù)姆结樥?，通過這種積極主動(dòng)的在預(yù)防、確定和糾正虛假財(cái)務(wù)報(bào)表中的事前參與活動(dòng)，來減少虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的發(fā)生。chneiderandWilner（1990）發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的違規(guī)具有抑制作用。Asare等（2008）發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)師對(duì)管理層進(jìn)行錯(cuò)報(bào)的動(dòng)機(jī)很敏感，當(dāng)他們發(fā)現(xiàn)管理層存在此動(dòng)機(jī)時(shí)，就會(huì)增加工作時(shí)間。

四、總結(jié)

通過前人的研究可以發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)可以促進(jìn)企業(yè)的優(yōu)化，從而增加企業(yè)的價(jià)值。對(duì)于國家而言，大量企業(yè)價(jià)值的提升可以增強(qiáng)國家的競爭力，促進(jìn)國家發(fā)展；對(duì)于行業(yè)而言，優(yōu)秀的企業(yè)競爭能促進(jìn)行業(yè)的良性發(fā)展；對(duì)于企業(yè)自身而言，自身價(jià)值的提升能有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展；對(duì)于股東而言，企業(yè)價(jià)值的提升能為其帶來直接的經(jīng)濟(jì)利益。但是，內(nèi)部審計(jì)增值功能的實(shí)現(xiàn)需要企業(yè)強(qiáng)有力的執(zhí)行，再好的機(jī)制如果不執(zhí)行也如同虛設(shè)。

參考文獻(xiàn)：

[1]時(shí)現(xiàn).現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的治理功能透視[J].審計(jì)研究，2003

[2]遲柏龍，劉靜.內(nèi)部審計(jì)外部化在我國中小企業(yè)推廣問題分析[J].審計(jì)研究，2009

[3]王浩.淺談如何實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的增值功能[J].中國內(nèi)部審計(jì)，2011

[4]曹偉，桂友泉.內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制.審計(jì)研究，2002

[5]鄭偉，徐萌萌，戚廣武.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與控制活動(dòng)有效性研究——基于內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的耦合關(guān)系及滬市上市公司經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].審計(jì)研究，2014

[6]余榕.根植于內(nèi)部控制審計(jì)的戰(zhàn)略管理框架研究[J].審計(jì)研究，2013

[7]王玉蘭，簡燕玲.上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置及履行職責(zé)情況研究[J].審計(jì)研究，2012