王賀

[摘要]隨著IT技術(shù)在現(xiàn)代企業(yè)中的普及和應(yīng)用，ERP作為先進(jìn)的現(xiàn)代管理工具已受到廣泛應(yīng)用。它為企業(yè)提供了一個(gè)高效的平臺，企業(yè)可以通過ERP系統(tǒng)優(yōu)化企業(yè)資源，實(shí)現(xiàn)精細(xì)管理。作為供應(yīng)鏈的源頭-供應(yīng)商成本在現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)營成本中所占比重越來越大。利用ERP系統(tǒng)對供應(yīng)商成本進(jìn)行管理控制，通過分析標(biāo)準(zhǔn)成本法、目標(biāo)成本法及作業(yè)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)，為企業(yè)成本管理提供了理論性基礎(chǔ)支持。這對企業(yè)降低成本，實(shí)現(xiàn)利益共享有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

[關(guān)鍵詞]供應(yīng)商成本管理；ERP；管理控制

[中圖分類號]F275.3 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]B

一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及計(jì)算機(jī)技術(shù)在眾多領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，促使企業(yè)積極的尋求新方式、新方法控制企業(yè)的成本，改善經(jīng)營管理方法，協(xié)調(diào)企業(yè)資本運(yùn)營方式。ERP體系的出現(xiàn)極大的推動了企業(yè)的管理變革。ERP系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用對解決成本管理問題，具有更大的現(xiàn)實(shí)意義。文章基于ERP系統(tǒng)，對供應(yīng)商成本進(jìn)行研究，是試圖用更科學(xué)的手段，更簡明的流程實(shí)現(xiàn)成本目標(biāo)控制。運(yùn)用供應(yīng)鏈體系統(tǒng)，聯(lián)合企業(yè)上游供應(yīng)商和下游銷售商等加強(qiáng)對成本的控制，在各個(gè)環(huán)節(jié)上達(dá)到降低成本的目的。運(yùn)用先進(jìn)技術(shù)一ERP系統(tǒng)對企業(yè)供應(yīng)鏈體系進(jìn)行管理，對各節(jié)點(diǎn)實(shí)時(shí)、準(zhǔn)確控制，并廣泛推廣ERP系統(tǒng)的營運(yùn)，提高企業(yè)信息化水平。從源頭一供應(yīng)商處對企業(yè)成本進(jìn)行控制，確保供應(yīng)商與制造商在產(chǎn)品功能、質(zhì)量、理解方面的一致性，這樣有利于供應(yīng)鏈體系運(yùn)營的流暢性，有利于整體目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)對于信息技術(shù)在供應(yīng)鏈管理中的作用，認(rèn)識更趨于統(tǒng)一。信息系統(tǒng)成為企業(yè)管理和操作的一個(gè)不可或缺的要件。現(xiàn)在ERP已經(jīng)成為國外企業(yè)商業(yè)管理的利器，并且ERP作為一種先進(jìn)管理理念，已經(jīng)通過ERP軟件得以實(shí)現(xiàn)，并在實(shí)踐過程中與企業(yè)信息化發(fā)展的整體戰(zhàn)略緊密結(jié)合，成為企業(yè)信息化發(fā)展的全面解決方案，即ERP系統(tǒng)。

二、基于ERP系統(tǒng)的供應(yīng)商成本管理理論

（一）ERP系統(tǒng)理論

1.ERP的概念

ERP是Enterprise Resource Planning（企業(yè)資源計(jì)劃）的簡稱。上個(gè)世紀(jì)90年代初，根據(jù)當(dāng)時(shí)計(jì)算機(jī)信息技術(shù)、供應(yīng)鏈管理需求及企業(yè)管理信息系統(tǒng)的發(fā)展趨勢，美國一家著名的計(jì)算機(jī)技術(shù)咨詢公司提出了企業(yè)資源計(jì)劃或稱企業(yè)資源規(guī)劃，簡稱ERP這個(gè)概念。

2.ERP體系的形成

ERP系統(tǒng)的發(fā)展先后經(jīng)歷了四個(gè)階段：MRP、閉環(huán)MRP、MRPH、ERP。物料需求計(jì)劃階段一開環(huán)MRP，雖然能很好解決訂貨時(shí)間及訂貨數(shù)量的問題，但是沒有考慮到企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)能力和采購能力的約束條件，不能對生產(chǎn)過程進(jìn)行有效控制。生產(chǎn)計(jì)劃與控制系一閉環(huán)MRP階段，加入了生產(chǎn)能力作業(yè)計(jì)劃，車間作業(yè)計(jì)劃和采購作業(yè)計(jì)劃，使其依據(jù)計(jì)劃一執(zhí)行一評估與反饋一計(jì)劃一執(zhí)行”的運(yùn)行模式，形成一個(gè)統(tǒng)一的閉環(huán)系統(tǒng)，有利于生產(chǎn)管理靈活應(yīng)對市場的變化及需求。企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)管理信息系統(tǒng)一MRPII階段，人們將各子系統(tǒng)包括采購、制造、銷售、財(cái)務(wù)、工程技術(shù)等，通過一個(gè)規(guī)范的數(shù)據(jù)庫集成為一個(gè)一體化系統(tǒng)，最大限度地發(fā)揮了企業(yè)資源的整體效應(yīng)。但MRPH僅局限于對企業(yè)內(nèi)部物流、資金流和信息流進(jìn)行管理。ERP階段，系統(tǒng)為將企業(yè)各方面的資源充分調(diào)配和平衡，不僅優(yōu)化了傳統(tǒng)制造、財(cái)務(wù)、銷售功能，還增設(shè)了分銷管理、人力資源管理、運(yùn)輸管理、倉儲管理、質(zhì)量管理、設(shè)備管理、決策支持等功能。并進(jìn)一步擴(kuò)大應(yīng)用試用范圍，支持集團(tuán)化、跨地區(qū)、跨國界運(yùn)行。ERP系統(tǒng)的出現(xiàn)為企業(yè)取得了更大經(jīng)濟(jì)效益。

（二）供應(yīng)商成本管理研究

1.供應(yīng)商成本管理的概念

從制造企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)來看，企業(yè)產(chǎn)品成本很大一部分來自供應(yīng)商。因此，要控制本單位產(chǎn)品成本，眼光僅僅停留在本企業(yè)內(nèi)部控制是不夠的，重要的是要從供應(yīng)鏈的源頭去降低成本，這需要對供應(yīng)商交易物品進(jìn)行有效的成本管理。

供應(yīng)商成本管理，通俗地講，就是站在制造企業(yè)的角度對相關(guān)的供應(yīng)商交易物品進(jìn)行成本管理。由于供應(yīng)商企業(yè)都是獨(dú)立，所以供應(yīng)商成本管理要求企業(yè)與關(guān)鍵供應(yīng)商要建立長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略合作關(guān)系，雙方協(xié)同管理，實(shí)現(xiàn)利益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的聯(lián)盟體戰(zhàn)略目標(biāo)。

2.供應(yīng)商成本結(jié)構(gòu)分析

供應(yīng)商成本主要分為：可變成本，隨著產(chǎn)量或服務(wù)內(nèi)容變化而變化的，可以是直接成本（勞力、材料）或間接成本；固定成本，如管理人員工資、廠房租金等；半變動成本（混合成本）是可變成本與固定成本的結(jié)合產(chǎn)物，如公用事業(yè)費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、電話費(fèi)等；其他成本等。除此之外，企業(yè)還應(yīng)考慮供應(yīng)商的生命周期成本、機(jī)會成本等。

3.各成本管理方法

（1）基于經(jīng)驗(yàn)的成本管理方法。這是一種最為基礎(chǔ)的和較低級別的成本管理方法，管理者借助過去的經(jīng)驗(yàn)、方法來現(xiàn)實(shí)對管理對象的控制，以達(dá)到避免或減少浪費(fèi)的目的。但基于經(jīng)驗(yàn)的成本管理方法帶有嚴(yán)重的個(gè)人色彩且思考較為片面，不能顧忌到整體成本的控制，所以僅能在特定條件下使用。（2）基于歷史數(shù)據(jù)的成本控制方法。這是一種根據(jù)歷史成本，取其平均值或最低值作為當(dāng)前階段或下一階段的成本控制標(biāo)準(zhǔn)。這種方法的一個(gè)假設(shè)的前提是，物價(jià)通常是在保持相對穩(wěn)定中不斷走低的。當(dāng)物價(jià)出現(xiàn)周期性上升或降價(jià)超過企業(yè)預(yù)期時(shí)，如果企業(yè)反應(yīng)機(jī)制不夠靈活會使企業(yè)遭受損失。（3）基于預(yù)算的目標(biāo)成本控制方法。這是一種根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有資金、產(chǎn)值或其他有效信息為未來一年生產(chǎn)經(jīng)營做出預(yù)算的一種方法。人們普遍認(rèn)為“計(jì)劃沒有變化快”，所以預(yù)算值僅是一種參考值，企業(yè)未來會根據(jù)自身情況作出改變以適應(yīng)當(dāng)年企業(yè)運(yùn)營情況。（4）基于標(biāo)桿的目標(biāo)成本控制方法。這是一種以別的企業(yè)、自身企業(yè)過去的績效或企業(yè)的某個(gè)部門、某個(gè)人創(chuàng)造的某項(xiàng)紀(jì)錄為標(biāo)準(zhǔn)對企業(yè)成本進(jìn)行控制的方法。有利于充分調(diào)動企業(yè)的能動性，但一定要制定合適的標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行管理控制。

（三）ERP中成本管理

1.ERP中成本管理的核心內(nèi)容

ERP成本管理是按照管理會計(jì)的原理，對企業(yè)進(jìn)行預(yù)測、計(jì)劃、決策、控制、分析與考核。典型的ERP成本管理涉及以下內(nèi)容：

（1）成本中心會計(jì)。成本中心是企業(yè)內(nèi)的最小職責(zé)單位，是每一筆費(fèi)用的具體接收者。有關(guān)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)或定時(shí)的傳輸?shù)疆a(chǎn)品成本模塊及獲利分析模塊中，以便進(jìn)行下一步處理。（2）訂單和項(xiàng)目會計(jì)。有利于促進(jìn)上下游企業(yè)的協(xié)同工作，形成一個(gè)全面的網(wǎng)絡(luò)化管理系統(tǒng)，對訂單和項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)控，同時(shí)利用現(xiàn)有數(shù)據(jù)對未來訂單和項(xiàng)目計(jì)劃做出預(yù)期。（3）產(chǎn)品成本核算。ERP系統(tǒng)成本計(jì)算方法是滾加法，從產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的最低層次開始累積。成本的發(fā)生與生產(chǎn)的制造過程是同步的，做到了物流、信息流和資金流的統(tǒng)一。

2.ERP中成本管理的原則

ERP系統(tǒng)強(qiáng)調(diào)事前計(jì)劃、事中控制、事后反饋“三部曲”的統(tǒng)一，強(qiáng)調(diào)實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)成本的預(yù)先確定，實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異的分析，以成本中心為主題的責(zé)任成本管理等功能。事實(shí)上，ERP成本管理的原則就是根據(jù)管理會計(jì)的原則制定。包括如下：

（1）可控性原則：指責(zé)任實(shí)體僅能對在職權(quán)范圍內(nèi)能控制的經(jīng)濟(jì)活動負(fù)責(zé)，即責(zé)任者只能對其可控的成本、收入和利潤負(fù)責(zé)，其權(quán)力和責(zé)任必須緊密結(jié)合，保持相同。（2）靈活性原則：一方面是取得用于生成管理會計(jì)信息的資料來源渠道具有多樣性，另一方面是指對資料的管理方法具有靈活性。（3）責(zé)權(quán)效利相結(jié)合原則：為確保責(zé)任目標(biāo)實(shí)施，一定要在各責(zé)任中心分工負(fù)責(zé)范圍內(nèi)給予一定的管理權(quán)限，于此同時(shí)，為了確保調(diào)動各責(zé)任層次的主動性及工作的積極性，也要經(jīng)常對各責(zé)任中心的工作成績進(jìn)行審核，并對工作成果進(jìn)行評價(jià)，確保每個(gè)責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)利益和他的貢獻(xiàn)大小相結(jié)合，根據(jù)責(zé)任目標(biāo)的完成情況獎(jiǎng)勵(lì)責(zé)任者。（4）可理解性原則：指所采集的管理會計(jì)信息必須是準(zhǔn)確、簡單、易懂，便于各類使用者而不是特定使用者掌握和利用的信息。（5）可操作性原則：管理會計(jì)采取的各種方法與技術(shù)應(yīng)該盡量便于理解和操作，能被大多數(shù)管理會計(jì)人員掌握。（6）例外管理原則：首先企業(yè)主管人員應(yīng)該負(fù)責(zé)解決企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種涉及全局性的重要問題，其次要將次要的工作或不涉及全局性的工作完全放手讓下級管理人員去處理。（7）及時(shí)性原則：決策依據(jù)的信息與決策的執(zhí)行應(yīng)可以盡快滿足經(jīng)營管理對決策的需求。（8）整體性原則：責(zé)任中心的劃分與考核，要以企業(yè)作為一個(gè)整體。（9）一致性原則：包含三個(gè)內(nèi)容：一是國家利益、企業(yè)利益與各責(zé)任中心利益要保持相同：二是決策與控制的程序及方法必須保持前后相同，以便于決策的制定及執(zhí)行：三是各項(xiàng)指標(biāo)的計(jì)算口徑、考核評價(jià)業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)要前后相同。（10）可驗(yàn)證性原則：包含兩個(gè)內(nèi)容，一是決策依據(jù)的信息自身要能夠被檢驗(yàn)：二是制定的決策在執(zhí)行中能夠被檢驗(yàn)。

三、基于ERP系統(tǒng)的ABC供應(yīng)商成本管理方法研究

（一）基于ERP系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本管理

ABC分類法（Activity Based Classification），全稱應(yīng)為ABC分類庫存控制法。又稱帕累托分析法或巴雷托分析法、柏拉圖分析、主次因分析法、ABC分析法、分類管理法、物資重點(diǎn)管理法、ABC管理法、巴雷特分析法，平常我們也稱之為“80對20”規(guī)則。ABC分析法是指將庫存物資按照重要程度分為特別重要庫存（A類物資），一般重要物資（B類物資）和不重要物資（C類物資）三個(gè)等級，根據(jù)不同類型的物資進(jìn)行分類管理和控制的方法嗍。

1.標(biāo)準(zhǔn)成本法的優(yōu)點(diǎn)

（1）標(biāo)準(zhǔn)成本法充分考慮了在有效作業(yè)條件下的人、材、物及可分?jǐn)偟母黜?xiàng)費(fèi)用，且協(xié)同銷售、生產(chǎn)、計(jì)劃、采購、會計(jì)、車間等部門共同商定，具有科學(xué)依據(jù)，且簡便易行。（2）標(biāo)準(zhǔn)成本法在核算各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)均按標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)價(jià)，僅需核算產(chǎn)品的數(shù)量就很容易得到其銷售成本，極大減少了會計(jì)核算及會計(jì)清查工作。（3）不管在采購環(huán)節(jié)還是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，如果標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本出現(xiàn)價(jià)格差異，均可對比分析各部門人員的責(zé)任，是一種業(yè)績考核工具。

2.標(biāo)準(zhǔn)成本法的缺點(diǎn)

（1）標(biāo)準(zhǔn)成本法主要使用來核算生產(chǎn)過程中的成本，是狹義的成本管理。而在當(dāng)今市場環(huán)境下，直接成本所占的比重降低，間接費(fèi)用比重上升。此成本管理方法已經(jīng)不能適應(yīng)時(shí)代的潮流。（2）標(biāo)準(zhǔn)成本法僅反應(yīng)自身的客觀要求，沒有與外界相比較，不符合買方市場的需求。（3）標(biāo)準(zhǔn)成本法的制定過程需要技術(shù)測定的幫助，而會計(jì)工作和技術(shù)測定相結(jié)合比較困難。小批量、多品種的生產(chǎn)需求，維護(hù)標(biāo)準(zhǔn)成本體系的成本較高，這也是絕大多數(shù)企業(yè)不選擇標(biāo)準(zhǔn)成本法的原因。

（二）基于ERP系統(tǒng)目標(biāo)成本管理

1.目標(biāo)成本管理法的優(yōu)點(diǎn)

（1）以市場為導(dǎo)向，根據(jù)市場需求不斷改進(jìn)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)，是企業(yè)始終保持旺盛的生命力。（2）有利于企業(yè)利用有限資源進(jìn)行合理配置，圍繞實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本的核心整合企業(yè)資源，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。（3）在目標(biāo)成本模式下，供應(yīng)鏈內(nèi)部的相關(guān)企業(yè)、相關(guān)部門、相關(guān)個(gè)人都有著各自的目標(biāo)成本以便有效地避免成本浪費(fèi)和調(diào)動企業(yè)人員積極性。具有全程成本管理，全員成本管理的特點(diǎn)。

2.目標(biāo)成本管理法的缺點(diǎn)

（1）目標(biāo)的合理性：各部門對目標(biāo)成本的分解沒有明確標(biāo)準(zhǔn)；影響目標(biāo)因素多。（2）經(jīng)濟(jì)獎(jiǎng)懲的合理性：一般成本考核與企業(yè)員工收入掛鉤，雖對實(shí)現(xiàn)目標(biāo)起積極作用，但成本指標(biāo)壓力容易引起員工的厭倦及緊張情緒，會使員工喪失創(chuàng)新精神和主人翁意識。

（三）基于ERP系統(tǒng)作業(yè)成本管理

1.作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)

有利于促進(jìn)成本的精確劃分，提高成本信息的決策相關(guān)性，可同時(shí)為財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)服務(wù)。

2.作業(yè)成本法的缺點(diǎn)

（1）實(shí)施的準(zhǔn)確性不高。（2）僅從自身情況來進(jìn)行成本管理，沒有根據(jù)市場的需求進(jìn)行產(chǎn)品規(guī)劃。（3）實(shí)施成本高，成本歸集困難。

四、基于ERP系統(tǒng)對供應(yīng)商成本管理的建議

（一）建立完整的企業(yè)價(jià)值鏈的成本管理體系

對價(jià)值鏈的成本進(jìn)行管理是企業(yè)未來競爭的關(guān)鍵。價(jià)值鏈的成本管理不再局限于節(jié)約成本，而是站在企業(yè)戰(zhàn)略的角度上，利用對價(jià)值鏈的管控，獲得較大的市場競爭優(yōu)勢?；趯ι瞎?jié)供應(yīng)商成本的比較，筆者提出對價(jià)值鏈的成本管理系統(tǒng)按先外部、再內(nèi)部的順序進(jìn)行管理。根據(jù)供應(yīng)商、顧客、競爭對手三方面因素，及時(shí)調(diào)整我方成本管理模式，將有利的外部因素為我所用，實(shí)現(xiàn)內(nèi)外部合作的雙贏。對企業(yè)內(nèi)部的標(biāo)準(zhǔn)成本、目標(biāo)成本、作業(yè)成本、責(zé)任成本進(jìn)行考核，從整體上優(yōu)化企業(yè)價(jià)值鏈管理體系。

（二）完善企業(yè)信息支持系統(tǒng)

隨著信息化時(shí)代的到來，計(jì)算機(jī)技術(shù)得到成熟的發(fā)展，使信息的高度集成和共享成為可能。為適應(yīng)不斷變化的市場需求，爭取更大的企業(yè)效益，企業(yè)必須建立起完善的信息支持系統(tǒng)。利用信息技術(shù)，企業(yè)可以將產(chǎn)品的訂貨、設(shè)計(jì)、制造、銷售以及企業(yè)各職能部門工作統(tǒng)一進(jìn)行調(diào)控，以便及時(shí)、靈活的做出內(nèi)部調(diào)整。ERP系統(tǒng)為供應(yīng)鏈及價(jià)值鏈的實(shí)施提供了一個(gè)很好的平臺，進(jìn)一步擴(kuò)大應(yīng)用試用范圍，支持集團(tuán)化、跨地區(qū)、跨國界運(yùn)行。今后，企業(yè)仍需不斷完善企業(yè)信息支持系統(tǒng)，為企業(yè)的成本管理提供強(qiáng)大的技術(shù)支撐，以獲得更高的企業(yè)效益。

（三）從供應(yīng)鏈源頭控制成本

源頭控制的思想即對產(chǎn)品設(shè)計(jì)及產(chǎn)品采購階段進(jìn)行控制，由于企業(yè)結(jié)構(gòu)的不同或許產(chǎn)品的設(shè)計(jì)及產(chǎn)品采購在企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)周期中所占比重并不大，但是它具有乘數(shù)效應(yīng)”。如果企業(yè)在供應(yīng)鏈源頭一供應(yīng)商處不能對成本有效的進(jìn)行控制，在后續(xù)的生產(chǎn)過程中將會出現(xiàn)很多“不確定性”。供應(yīng)商可能由于生產(chǎn)故障或運(yùn)輸延遲而耽誤交貨，導(dǎo)致企業(yè)庫存中斷。類似的問題需要我們前期對供應(yīng)商進(jìn)行嚴(yán)格挑選，并推行知識共享機(jī)制，與供應(yīng)商建立長期的合作伙伴關(guān)系，實(shí)現(xiàn)雙贏。

五、結(jié)論

基于ERP系統(tǒng)對企業(yè)成本進(jìn)行管理是經(jīng)濟(jì)發(fā)展衍生而來的最具效率、最具科學(xué)性的管理方式。基于之前研究的成果，本文創(chuàng)新提出以下幾點(diǎn)：一是供應(yīng)商成本管理。在供應(yīng)鏈管理的基礎(chǔ)上提出在供應(yīng)鏈的源頭對供應(yīng)商成本進(jìn)行管理。二是ERP系統(tǒng)的TS-ABC供應(yīng)商成本管理方法。討論了標(biāo)準(zhǔn)成本法、目標(biāo)成本法及作業(yè)成本法，分析這三種成本管理方法的優(yōu)缺點(diǎn)，為企業(yè)成本管理提供了理論性基礎(chǔ)支持。三是創(chuàng)新性的提出了供應(yīng)商成本管理的保障機(jī)制，強(qiáng)調(diào)與供應(yīng)商建立聯(lián)盟，共擔(dān)分險(xiǎn)貢獻(xiàn)利潤的優(yōu)越性。因此，管理方式方法的每次創(chuàng)新、每次進(jìn)步都有助于我國企業(yè)的發(fā)展，提升企業(yè)在世界市場上的競爭力。