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        實(shí)習(xí)收入是勞務(wù)費(fèi)還是工資?

        2016-12-22 20:08:41
        時(shí)代風(fēng)采 2016年21期
        關(guān)鍵詞:學(xué)生

        每年暑假期間,實(shí)習(xí)結(jié)束的批量返校學(xué)生陸續(xù)遭遇“勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅”。

        當(dāng)下,就業(yè)壓力不斷增大,為了增加今后就業(yè)的“含金量”,實(shí)習(xí)已經(jīng)成為在校生的必修課。通過(guò)實(shí)習(xí),學(xué)生可以盡早熟悉工作環(huán)境,習(xí)得一些勞動(dòng)技能,并獲得一定報(bào)酬,這樣的制度設(shè)計(jì)對(duì)于學(xué)生、學(xué)校、企業(yè)乃至社會(huì)都是共贏。實(shí)習(xí)增加了學(xué)生求職的籌碼,但其中遭到學(xué)生“吐槽”的問(wèn)題也不少,勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅起征點(diǎn)低便是其一。

        實(shí)習(xí)收入只能算作“勞務(wù)報(bào)酬所得”

        注冊(cè)稅務(wù)師宋寶山表示,我國(guó)個(gè)人所得稅的稅目分為11小類,包括“工資、薪金所得”“勞務(wù)報(bào)酬所得”等,不同稅目有不同的征收方法。而我們通常所說(shuō)的3500元的個(gè)稅起征點(diǎn)是“工資、薪金所得”的起征點(diǎn),實(shí)習(xí)收入一般只能算作“勞務(wù)報(bào)酬所得”。

        北京地稅部門工作人員也表示,實(shí)習(xí)生不和實(shí)習(xí)單位簽訂勞動(dòng)合同,就界定為以勞務(wù)報(bào)酬來(lái)征收個(gè)人所得稅,企業(yè)單位可替實(shí)習(xí)生代扣代繳,實(shí)習(xí)生也可以本人去稅務(wù)大廳自行申報(bào)。

        “根據(jù)原勞動(dòng)部《關(guān)于貫徹執(zhí)行〈中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法〉若干問(wèn)題的意見》第十二條的規(guī)定,在校生利用業(yè)余時(shí)間勤工助學(xué),不視為就業(yè),未建立勞動(dòng)關(guān)系,可以不簽訂勞動(dòng)合同。有了這一規(guī)定,在現(xiàn)實(shí)中,用人單位基本上都不和實(shí)習(xí)生簽訂勞動(dòng)合同?!北本┲新劼蓭熓聞?wù)所合伙人沈斌倜律師說(shuō)。

        《個(gè)人所得稅法》第三條規(guī)定,勞務(wù)報(bào)酬所得,適用比例稅率,稅率為百分之二十。該法第六條則規(guī)定,勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅所得額為,每次收入不超過(guò)4000元的,減除費(fèi)用800元;4000元以上的,減除20%的費(fèi)用,其余額為應(yīng)納稅所得額。

        勞務(wù)報(bào)酬所得稅800元起征點(diǎn)36年未改

        那么,相對(duì)于“工資、薪金所得”,為何勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)這么低呢?這一規(guī)定最早見于1980年9月10日通過(guò)的《個(gè)人所得稅法》。

        國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù)顯示,1980年全國(guó)職工年均工資是762元,一次收入800元的起征點(diǎn)對(duì)絕大多數(shù)人而言高不可攀。可到了2015年,在崗職工年平均工資63241元,約為1980年的83倍。

        然而,從1980年至今,《個(gè)人所得稅法》已進(jìn)行了6次修訂,“工資、薪金”的個(gè)稅起征點(diǎn)也從800元增至了3500元,但勞務(wù)稅800元的起征點(diǎn)、20%的稅率沿用至今,已36年未改。

        中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室副研究員蔣震認(rèn)為,這是在分類稅制設(shè)計(jì)的情況下出現(xiàn)的問(wèn)題,其實(shí)勞務(wù)報(bào)酬的稅制設(shè)計(jì)應(yīng)該和整個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)。

        有教育界人士則指出,隨著我國(guó)高等教育的逐漸普及,大學(xué)實(shí)習(xí)生的數(shù)量會(huì)越來(lái)越龐大,繼續(xù)保持勞務(wù)稅800元的起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)、20%的稅率,將影響學(xué)生的實(shí)習(xí)積極性。期待有關(guān)部門能及時(shí)組織調(diào)研,并積極促成稅制不合理部分的修改完善。

        是“勞務(wù)報(bào)酬所得”還是“工資”有爭(zhēng)議

        就在媒體就勞務(wù)稅這一話題進(jìn)行討論之時(shí),長(zhǎng)沙市地稅局稽查局審理科科長(zhǎng)段文濤10月12日發(fā)文指出,對(duì)于實(shí)習(xí)生、臨時(shí)工等群體的勞動(dòng)報(bào)酬,應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅,按照“勞務(wù)報(bào)酬”項(xiàng)目征稅是誤用稅收政策。

        段文濤指出,2012年4月,國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》明確:企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出,并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。

        此后,該文被國(guó)家稅務(wù)總局官方微信公眾號(hào)轉(zhuǎn)載。網(wǎng)絡(luò)媒體多以“國(guó)家稅務(wù)總局:實(shí)習(xí)生‘勞務(wù)報(bào)酬稅是誤用稅收政策”為題進(jìn)行了報(bào)道。

        段文濤說(shuō):“我也沒搞清,為何我的文章被當(dāng)成稅務(wù)總局的觀點(diǎn)了?!?事實(shí)上,有稅法專家表示,實(shí)務(wù)中對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局2012年發(fā)布的公告中有關(guān)規(guī)定的理解和執(zhí)行還存在一些爭(zhēng)議。例如,有人認(rèn)為,上述公告僅是在涉及企業(yè)所得稅稅前扣除時(shí),將對(duì)上述5類人員支付的勞動(dòng)報(bào)酬視為“工資、薪金”,不是對(duì)個(gè)人所得稅稅目應(yīng)稅范圍的重新劃定,也不是對(duì)上述5類人員支付的勞動(dòng)報(bào)酬在征收個(gè)人所得稅方面的定性。因此,希望國(guó)家稅務(wù)總局能夠及時(shí)回應(yīng)這些爭(zhēng)議。(楊召奎)

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