李浩月

[摘 要] 企業(yè)與非盈利組織有著很大的區(qū)別，因此二者的會(huì)計(jì)也存在著明顯的差異，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的改革和進(jìn)一步發(fā)展，我國的會(huì)計(jì)體系也在發(fā)生著重要的改變，而目前非盈利組織所實(shí)行的會(huì)計(jì)體系仍然是沿用的傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)體系，要使得非盈利組織財(cái)務(wù)管理工作得到更加有效的開展，就必須要對(duì)其會(huì)計(jì)體系引起足夠的重視。企業(yè)應(yīng)把非盈利組織的非營利性放在首位，把會(huì)計(jì)理論充分在“非營利性”的指引下運(yùn)用在非營利組織的運(yùn)營之中。

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)；非盈利組織；會(huì)計(jì)體系；財(cái)務(wù)管理

[中圖分類號(hào)] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B

一、非盈利組織概述

（一）非盈利組織的內(nèi)涵

按字面的分析來說，非盈利組織指的就是沒有任何盈利收入的組織，也就是說，這樣的組織和一般的營利組織，有著一個(gè)顯著的不同，那就是這個(gè)組織沒有任何盈利的空間。這種組織的設(shè)立之初，就蘊(yùn)含了不以盈利為目的的標(biāo)準(zhǔn)，在我國非盈利組織主要包括一些基金會(huì)、慈善組織、中國紅十字會(huì)等。這樣的組織一般也會(huì)有一部分收入，但它們的收入主要不是盈利性的收入，而是把這些收入運(yùn)用到其他方面。

（二）非盈利組織的特征

概括來說，非營利組織主要有以下幾個(gè)特征：第一、非盈利性。也就是說，非營利組織不以盈利為目的，盡管非營利組織會(huì)有一部分金錢收入，但這并不是它的盈利收入，而是它作為一種組織存在的基本物質(zhì)基礎(chǔ)。第二、公益性，在我國非營利組織一般具有公益性的特點(diǎn)，所謂公益性就是非營利組織的設(shè)計(jì)的目的是為了實(shí)現(xiàn)社會(huì)上大眾的或者普遍的利益，而不是為了實(shí)現(xiàn)自己的利益。第三，一般非營利組織也有自己的組織章程。非營利組織也要有相應(yīng)的制度措施，也就是說，非營利組織并不是無組織、無紀(jì)律的一種組織，而是建立在比較嚴(yán)密的制度措施之下的，沒有相應(yīng)的制度保證，非營利組織也就沒有了存在的意義和基礎(chǔ)，可以說，制度是非盈利組織的基礎(chǔ)。

（三）現(xiàn)階段我國非盈利組織的特殊性

在現(xiàn)階段，我國依然存在著數(shù)目不菲的非盈利組織，非營利組織充斥著社會(huì)生活的方方面面，在我國當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革中，非營利組織也面臨著以下特殊性：第一、缺乏發(fā)展的后勁。也就是說，在我國，非營利組織在很大程度上缺乏發(fā)展的動(dòng)力，這既與非營利組織的特點(diǎn)有關(guān)，也與我國現(xiàn)階段的政策措施有關(guān)，很多情況下，我國對(duì)非營利組織的鼓勵(lì)措施不到位，也造成了發(fā)展后勁不足的問題。第二、部分非盈利組織存在嚴(yán)重的信任危機(jī)。部分非營利組織沒能把本組織的各方面的收入做好規(guī)制，導(dǎo)致了嚴(yán)重的信任危機(jī)，如中國紅十字會(huì)的信任危機(jī)，都是由于其不能把其內(nèi)部的整個(gè)會(huì)計(jì)管理過程以透明的形式傳達(dá)出來，造成了公眾對(duì)中國紅十字會(huì)的極大誤解，客觀上也阻礙了中國紅十字會(huì)的發(fā)展。

二、非盈利組織會(huì)計(jì)概述

（一）非盈利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)

對(duì)非盈利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于盈利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求。這是由于非盈利組織的特性所決定的，非營利組織不以盈利為主要目標(biāo)就決定了非營利組織在會(huì)計(jì)目標(biāo)上必須做到如下幾點(diǎn)：第一、公開透明性。這是指的非營利組織對(duì)外的一個(gè)會(huì)計(jì)目標(biāo)，因?yàn)閷?duì)非營利組織來說，它的主要的運(yùn)轉(zhuǎn)資金大部分都是來源于其組織外部，非營利組織要想取得組織外部的認(rèn)可與信任就必須要保證自己運(yùn)轉(zhuǎn)資金的透明度，也就是說，非營利組織不能僅僅做到內(nèi)部的公開透明，因?yàn)檫@樣的公開透明，對(duì)于非營利組織來講，意義并不大。第二、資金運(yùn)營的科學(xué)性。與營利組織不同，非營利組織的資金主要投入不同的領(lǐng)域，而這些領(lǐng)域不會(huì)給該非營利組織帶來任何的經(jīng)濟(jì)效益，所以，非營利組織在做出會(huì)計(jì)報(bào)表或者決算的時(shí)候一定要注意把自己的資金運(yùn)用到相應(yīng)的主體當(dāng)中去，確保非營利組織資金運(yùn)轉(zhuǎn)的科學(xué)性，這是非營利組織必須面對(duì)的一個(gè)問題，也是其資金運(yùn)轉(zhuǎn)的主要目標(biāo)。第三、公益性。上已述及，公益性是非營利組織的重要特征，這就要求非盈利組織主要依賴于其公益性而對(duì)社會(huì)施加影響，并對(duì)社會(huì)做出貢獻(xiàn)，公益向也是對(duì)非盈利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求。

（二）非盈利組織會(huì)計(jì)主體

非營利組織會(huì)計(jì)的主體指的是非營利組織在實(shí)施會(huì)計(jì)行為時(shí)主要的會(huì)計(jì)對(duì)象。非盈利組織的會(huì)計(jì)主體包括以下幾個(gè)方面：第一、非盈利組織的資金來源。也就是說非盈利組織的資金是從哪里來的，這是通俗的說法，也就是說，非營利組織必須把其資金來源問題搞清楚，不僅非營利組織內(nèi)部要搞清楚，非營利組織對(duì)外也要搞清楚，這是非營利組織的當(dāng)然要求，如果非盈利組織在這個(gè)問題上搞不清楚，則很容易產(chǎn)生信任危機(jī)問題，很多非盈利組織在這個(gè)問題上出現(xiàn)賬實(shí)不符的情況，就是這種情況的說明。第二、非盈利組織資金是如何運(yùn)轉(zhuǎn)的。也就是說，通俗的說法就是錢是怎么用的，這是非營利組織會(huì)計(jì)主體非常重要的一環(huán)，就是說，錢是怎么花的。如果非盈利組織運(yùn)用自身的資金進(jìn)行營利行為就是嚴(yán)重的違反其基本章程和規(guī)則的行為，所以說，非盈利組織一定要在這個(gè)會(huì)計(jì)主體上做到賬目清楚。第三、內(nèi)部費(fèi)用情況。這個(gè)指的就是非盈利組織內(nèi)部工作人員或者內(nèi)部辦公情況的賬目運(yùn)作，這也是非營利組織的會(huì)計(jì)主體之一。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)與非盈利組織會(huì)計(jì)的對(duì)比

（一）二者會(huì)計(jì)概念的區(qū)別

從根本的區(qū)別來說，企業(yè)會(huì)計(jì)指的是在企業(yè)經(jīng)營過程中，由于企業(yè)自身的盈利性特點(diǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)根據(jù)企業(yè)的運(yùn)營情況，所制作的會(huì)計(jì)報(bào)表，財(cái)務(wù)運(yùn)算，財(cái)務(wù)決算等情況。也就是說，企業(yè)會(huì)計(jì)所追求的始終是一種利益剩余情況，企業(yè)會(huì)計(jì)在計(jì)算或者運(yùn)用企業(yè)會(huì)計(jì)的過程中，總是把企業(yè)的利益放在第一位。非盈利組織會(huì)計(jì)恰恰與此相反，非營利組織會(huì)計(jì)沒有利益需求，也不需要把盈利放在會(huì)計(jì)目標(biāo)上，它以資金來源和資金運(yùn)用為主要的會(huì)計(jì)主體。

（二）二者會(huì)計(jì)智能的對(duì)比

一般說來，企業(yè)會(huì)計(jì)的智能要比非盈利組織的智能更加明顯，這主要是源于企業(yè)會(huì)計(jì)主要針對(duì)的是企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、結(jié)算、預(yù)算等財(cái)務(wù)情況來進(jìn)行，而這些工作的復(fù)雜度在深層次上影響了企業(yè)會(huì)計(jì)的復(fù)雜度，這種復(fù)雜度又在客觀上促進(jìn)了企業(yè)會(huì)計(jì)智能的發(fā)展。非營利組織的智能化要較企業(yè)會(huì)計(jì)的智能要低，主要是源于非盈利組織的一般會(huì)計(jì)工作與會(huì)計(jì)流程并不復(fù)雜的特點(diǎn)。企業(yè)會(huì)計(jì)是隨著是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈而不斷加以深化的，企業(yè)會(huì)計(jì)的發(fā)展的智能情況也是在隨著這一智能化的進(jìn)程而不斷加以前進(jìn)，所以，企業(yè)會(huì)計(jì)的智能是隨著企業(yè)的發(fā)展而不斷提高。而非營利組織額智能智能依據(jù)以組織的特性而進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)智能。

（三）二者會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)比

企業(yè)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要比非盈利組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要更加復(fù)雜，這是因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須建立在盈利的基礎(chǔ)上，沒有盈利的存在也就不會(huì)存在著企業(yè)會(huì)計(jì)智能，所以，我們認(rèn)為，企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是隨著企業(yè)參與市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力不斷增強(qiáng)而不斷加以強(qiáng)化的，也就是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的越激烈，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的復(fù)雜程度越高，這是由市場(chǎng)規(guī)律所決定的。非盈利組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相對(duì)來說，比較簡(jiǎn)單和單一，這同樣是因?yàn)榉菭I利組織不必參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的原因，也就是說，非盈利組織沒有盈利需求，也就沒有了相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來束縛其發(fā)展，非營利組織的會(huì)計(jì)專責(zé)往往比較簡(jiǎn)單、穩(wěn)定。

（四）二者會(huì)計(jì)報(bào)表的對(duì)比

企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表是在企業(yè)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的，有穩(wěn)定性的結(jié)構(gòu)，這就是說，企業(yè)在其經(jīng)營過程中，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營狀況尤其是資金來往狀況往往有比較透明的制度要求，沒有透明的制度要求，企業(yè)也就沒有透明的盈利體系。而企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的這種透明，是對(duì)企業(yè)內(nèi)部而言的，企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的基本的或者主要的依據(jù)，所以，任何企業(yè)在其發(fā)展過程中，也就特別注意其會(huì)計(jì)報(bào)表的制作質(zhì)量。非盈利組織的會(huì)計(jì)報(bào)表在一定程度上并不如企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表那么復(fù)雜，它的主要任務(wù)主要就是說明資金來源情況和資金運(yùn)用情況。這是二者會(huì)計(jì)報(bào)表的主要區(qū)別。

四、構(gòu)建非盈利組織會(huì)計(jì)體系的可行性分析

（一）規(guī)范化路徑探討

從一定程度上來說，非營利組織的會(huì)計(jì)體系始終處于不太規(guī)范的層面，這一方面是因?yàn)榉菭I利組織本身并不需要特別地、專門地會(huì)計(jì)體系，因?yàn)榉菭I利組織主要是基于其公益性而設(shè)立。從設(shè)立之初，非盈利組織就與會(huì)計(jì)的關(guān)系不是太密切，因?yàn)閺母疽饬x上來說，會(huì)計(jì)體系主要是針對(duì)盈利組織而設(shè)立的，也就是說，會(huì)計(jì)本身在產(chǎn)生之初就不是針對(duì)非營利組織的。非盈利組織是在社會(huì)發(fā)展到一定程度，人們的物質(zhì)生活水平不斷提高、。精神生活不斷豐富的基礎(chǔ)上出現(xiàn)的。所以，這也就客觀上造成了非盈利組織會(huì)計(jì)體系的不規(guī)范。當(dāng)前，非盈利組織需要規(guī)范其會(huì)計(jì)體系，主要從以下幾個(gè)方面來進(jìn)行：第一、規(guī)范資金來源問題。非盈利組織的資金貢獻(xiàn)主體必須特定化、規(guī)范化。不能有絲毫的紊亂，因?yàn)橐坏┓怯M織的資金來源紊亂，就會(huì)導(dǎo)致其信任危機(jī)。第二、做好非營利組織內(nèi)部的分工配合工作。非營利組織內(nèi)部通常都是非盈利組織最容易出現(xiàn)問題的地方，內(nèi)部腐敗現(xiàn)象層出不窮，就是因?yàn)闀?huì)計(jì)體系零散，沒有一個(gè)量化的標(biāo)準(zhǔn)。

（二）做好會(huì)計(jì)體系的內(nèi)外的監(jiān)督工作

這指的是，盡管非營利組織有其不盈利性的一面，但總的來說，非營利組織畢竟有一定的資金來源及資金運(yùn)轉(zhuǎn)問題，只要存在這樣的情況，一般情況下就容易滋生資金濫用或者不規(guī)范使用資金的情況，針對(duì)這樣的情況，非營利組織必須對(duì)其會(huì)計(jì)體系做好監(jiān)督工作，主要包括內(nèi)與外兩個(gè)方面：第一、內(nèi)部方面。在非盈利組織內(nèi)部要設(shè)立相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，監(jiān)督機(jī)制或者監(jiān)督機(jī)構(gòu)必須絕對(duì)地獨(dú)立于其他任何機(jī)構(gòu)，也就是說，在非盈利組織內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)構(gòu)一定要保持獨(dú)立性，這樣才能在一定程度上保持其絕對(duì)的監(jiān)督性。如果非營利組織的監(jiān)督機(jī)構(gòu)失去了其獨(dú)立性，那么其監(jiān)督作用就會(huì)大打折扣，設(shè)立這樣監(jiān)督機(jī)構(gòu)的意義也就不大，甚至?xí)C(jī)非營利組織的發(fā)展。第二、強(qiáng)化外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)。這就是說，在非營利組織外部，要設(shè)立相應(yīng)的外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，這樣的外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)一定要對(duì)非營利組織的會(huì)計(jì)體系有一定的約束力，如果非營利組織的外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)沒有一定的對(duì)非營利組織的控制力，那么這樣的外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的設(shè)立也是徒有其表的。從以上兩個(gè)方面來說，非營利組織的監(jiān)督機(jī)構(gòu)必須涵蓋內(nèi)、外兩個(gè)方面，這樣的監(jiān)督機(jī)構(gòu)才是有意義的和有價(jià)值的，也是對(duì)其會(huì)計(jì)體系規(guī)范化的一種幫助與促進(jìn)。

五、非盈利組織會(huì)計(jì)規(guī)范化策略

（一）規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告體系

財(cái)務(wù)報(bào)告是任何非盈利組織都必須加以重視的工作。一方面財(cái)務(wù)報(bào)告是對(duì)過去一段時(shí)間內(nèi)非營利組織工作的一種總結(jié)，另一方面，財(cái)務(wù)報(bào)告也是非營利組織下一步財(cái)政預(yù)算的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)報(bào)告的重要性不言而喻，所以說，非營利組織的財(cái)務(wù)報(bào)告必須如實(shí)地反映非盈利組織的運(yùn)轉(zhuǎn)情況，在這個(gè)基礎(chǔ)上做出符合非營利組織特點(diǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)告，財(cái)務(wù)報(bào)告最大的價(jià)值就是反映財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性。真實(shí)性的實(shí)現(xiàn)既需要專業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)，又需要對(duì)非營利性組織有著獨(dú)特的全面認(rèn)識(shí)，還需要建立相應(yīng)的、科學(xué)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，才能在最大意義上實(shí)現(xiàn)，非營利組織財(cái)務(wù)報(bào)告的規(guī)范化。規(guī)范非營利組織的財(cái)務(wù)報(bào)告體系是非營利組織的重要的發(fā)展特征，任何國家或者地區(qū)的非盈利性組織都把規(guī)范其財(cái)務(wù)報(bào)告體系放在其發(fā)展的重要位置。這是非盈利組織長遠(yuǎn)發(fā)展的需要，也是其健康、良性發(fā)展使然。

（二）強(qiáng)化非盈利組織對(duì)資產(chǎn)的核算

資產(chǎn)核算，指的是在非盈利組織的運(yùn)營中，對(duì)非營利組織所產(chǎn)生的動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行核算的一種方式。非營利組織應(yīng)當(dāng)定期對(duì)其本組織內(nèi)部的資產(chǎn)進(jìn)行一定的核算工作，只有把組織內(nèi)部的資產(chǎn)搞清楚，才能在一定程度上對(duì)本組織內(nèi)部的資產(chǎn)搞清楚，也才能在一定程度上把組織內(nèi)部的財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)報(bào)表制作得更科學(xué)化，這是非營利組織資產(chǎn)核算的必然要求和當(dāng)然含義。非盈利組織的資產(chǎn)核算必須在一定的監(jiān)督體制下進(jìn)行，這是非營利組織資產(chǎn)核算規(guī)范化的必然要求，也是非盈利組織會(huì)計(jì)體系化的必然發(fā)展過程。

（三）分步實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制

有權(quán)就有責(zé)，這也是非營利組織會(huì)計(jì)必須堅(jiān)持的基本原則。如果擁有權(quán)力的人沒有相應(yīng)的責(zé)任，那么擁有權(quán)力的人就會(huì)濫用權(quán)力，如果沒有權(quán)力的人卻有相當(dāng)重的責(zé)任，那么勢(shì)必會(huì)影響其工作的積極性。所以，在非盈利組織內(nèi)部也要建立起相應(yīng)的責(zé)任制度，這種責(zé)任制度是以相應(yīng)的量化標(biāo)準(zhǔn)來實(shí)現(xiàn)的，我們認(rèn)為，在非營利組織內(nèi)部建立起相應(yīng)的責(zé)任制度是非營利組織規(guī)范化運(yùn)營的重要方面，也是非營利組織會(huì)計(jì)體系規(guī)范化的重要方面，意義重大。當(dāng)然，我們必須認(rèn)識(shí)到非營利組織的權(quán)責(zé)發(fā)生制的建立并不是一蹴而就的，一定要結(jié)合各個(gè)非營利組織的具體特點(diǎn)來進(jìn)行，這是非營利組織的基本特征。因?yàn)槊恳粋€(gè)非營利組織的設(shè)立目標(biāo)或者設(shè)立過程都是不一樣的，所以，必須注意到權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)現(xiàn)的步驟性。

結(jié)語

非營利組織在我國的發(fā)展歷史比較短，我國對(duì)于非盈利組織的研究實(shí)際上還有待深入。對(duì)于非盈利組織的會(huì)計(jì)問題的研究就顯得更加基礎(chǔ)薄弱。但我們必須結(jié)合非營利組織的特點(diǎn)和特性，來探討非盈利組織會(huì)計(jì)的發(fā)展過程，在這個(gè)意義上就是說，我們必須把非盈利組織的非營利性放在首位，把會(huì)計(jì)理論充分在“非營利性”的指引下運(yùn)用在非營利組織的運(yùn)營之中。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]陳羿擎.新型非盈利組織發(fā)展模式下的會(huì)計(jì)核算——基于公益創(chuàng)業(yè)視角下的分析[J].中國經(jīng)貿(mào)導(dǎo)刊，2016（8）：48-52

[2]劉珊珊.國繼強(qiáng).非盈利組織會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制研究[J].中小企業(yè)管理與科技，2016（18）：55-56

[3]王昕.非營利性組織會(huì)計(jì)若干基本問題探討[J].經(jīng)濟(jì)視野，2013（9）：137-137

[責(zé)任編輯：潘洪志]