■ 文 /周忠麗 黃 怡

農(nóng)民合作社財(cái)務(wù)管理存在的問題及對(duì)策建議

■ 文 /周忠麗 黃 怡

2016年10月，筆者與課題組成員組成的調(diào)研小組，赴安徽、江蘇兩省，以農(nóng)民合作社財(cái)務(wù)管理為主題，進(jìn)行了較為深入的訪談和調(diào)查。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，合作社財(cái)務(wù)管理工作有了一定的基礎(chǔ)，部分合作社做到了“四有”，即有會(huì)計(jì)、有賬簿、有記錄、有檔案，但是仍存在不少問題。

一、存在的問題

（一）會(huì)計(jì)核算尚不規(guī)范

安徽省天長(zhǎng)市蘆龍農(nóng)事服務(wù)專業(yè)合作社財(cái)務(wù)室一角。該合作社成立于2007年，是安徽省第一家在工商部門注冊(cè)成立的農(nóng)民專業(yè)合作社。

1. 會(huì)計(jì)科目混用。如合作社將流轉(zhuǎn)的土地出租，租金作為生產(chǎn)成本直接沖減，未計(jì)收入；少數(shù)合作社的差旅費(fèi)歸屬不清，記賬時(shí)未根據(jù)出差人員的工作性質(zhì)計(jì)入管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、經(jīng)營支出等；申請(qǐng)商標(biāo)的費(fèi)用未計(jì)入無形資產(chǎn)。有的合作社賬目集中于幾個(gè)會(huì)計(jì)科目的使用，業(yè)務(wù)內(nèi)容沒有正確記賬。

2. 會(huì)計(jì)分錄不規(guī)范。對(duì)合作社發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理，需要實(shí)現(xiàn)賬戶之間對(duì)應(yīng)關(guān)系。如成員工資，做賬時(shí)直接借方記生產(chǎn)成本，貸方記現(xiàn)金把工資付了，沒有經(jīng)過應(yīng)付工資這個(gè)科目，不能反映是否存在拖欠，不能體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制，同時(shí)影響相關(guān)科目的余額。獲得扶持資金或補(bǔ)助，記賬時(shí)有的合作社直接從銀行存款到專項(xiàng)基金，將中間過渡分錄省掉了，這樣雖省事卻不合規(guī)。還有的把專項(xiàng)應(yīng)付款與專項(xiàng)基金借貸方向記反了。

3. 成員往來不詳實(shí)。合作社成員往來賬戶沒有任何記錄，而按制度規(guī)定只要是成員的款項(xiàng)，一定要通過成員往來體現(xiàn)，非成員的計(jì)入應(yīng)收應(yīng)付款科目。有些合作社在年底進(jìn)行盈余分配時(shí)，因?yàn)榻灰琢坑涗洸粚?shí)或缺失，代購代銷沒有記錄，只能按估計(jì)值進(jìn)行分配。如合作社幫成員代購的生產(chǎn)資料，很少經(jīng)過“受托代購商品”賬戶進(jìn)行成員往來的核算。

4. 財(cái)政補(bǔ)助的賬務(wù)處理不得當(dāng)。合作社零散收到的小額補(bǔ)助，一般都是直接計(jì)入收入與支出，沒有通過專項(xiàng)應(yīng)付款。也有合作社全部計(jì)入專項(xiàng)基金，按要求只需要將財(cái)政補(bǔ)助形成的資產(chǎn)記入專項(xiàng)基金并量化到成員賬戶。

5. 會(huì)計(jì)操作規(guī)范不夠。如在原始憑證上，相應(yīng)的證明簽字、審批簽字與支付方式不完整，應(yīng)該加蓋如現(xiàn)金付訖或銀行轉(zhuǎn)賬等常規(guī)印章。還有一些合作社，賬本封面沒有說明，看不明白具體業(yè)務(wù)與時(shí)間。有的合作社成員公積金總額表的次頁沒有表頭，不利于查閱等。合作社庫存現(xiàn)金過多，達(dá)數(shù)十萬元，不符合庫存現(xiàn)金管理?xiàng)l例，且部分大額交易未通過銀行轉(zhuǎn)賬，直接用現(xiàn)金，安全隱患較大，也不利于銀行流水記錄的形成。

（二）財(cái)務(wù)管理工作有待加強(qiáng)

1. 內(nèi)部信用合作不規(guī)范。合作社向成員借款后付出利息，這種做法屬于吸儲(chǔ)，是合作社內(nèi)部信用合作所不允許的。合作社個(gè)人借款處理不當(dāng)。合作社將個(gè)人借款錯(cuò)記成短期借款，如果是成員借款，應(yīng)計(jì)入成員往來，非成員借款應(yīng)計(jì)入應(yīng)收款。

2. 成員身份不明確。有些合作社沒有區(qū)別對(duì)待成員和非成員，比如與成員之間的委托代購代銷關(guān)系需要明確體現(xiàn)，關(guān)于財(cái)政扶持和公積金的量化也要到位，否則體現(xiàn)不出來合作社服務(wù)成員、成員參與分配的特性。與成員的交易往來與稅收相關(guān)，合作社僅銷售成員的農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，這亦是稅務(wù)衡量是否免稅的標(biāo)準(zhǔn)之一。

3. 出資額與注冊(cè)資本不符?，F(xiàn)行的合作社注冊(cè)資本沒有驗(yàn)資的要求，自行填報(bào)，虛報(bào)注冊(cè)資本的現(xiàn)象比較普遍。合作社財(cái)務(wù)入賬時(shí)成員出資額與注冊(cè)資本往往不匹配。

4. 盈余分配數(shù)字關(guān)系不明晰。有的合作社把盈余分配方案做得很好，包括計(jì)提公積金，甚至包括兩次分配，但財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)字對(duì)應(yīng)不上，沒有計(jì)提盈余公積，應(yīng)付盈余返還與應(yīng)付剩余盈余也對(duì)應(yīng)不上。

（三）內(nèi)部控制制度不健全

一是成員賬戶登記管理制度。成員賬戶內(nèi)容不全，出資額、盈余公積、交易額記錄不完備，財(cái)政扶持形成的資產(chǎn)在財(cái)務(wù)處理、量化分配上不符合要求。有些合作社成員賬戶的登記與章程不一致，成員賬戶的登記管理制度不健全。二是財(cái)務(wù)預(yù)決算管理制度。財(cái)務(wù)預(yù)算決算沒能做到公開，決策制度不健全，部分合作社存在“一言堂”的情況，甚至有些合作社沒有財(cái)務(wù)預(yù)決算制度。三是財(cái)務(wù)開支審批制度。有的合作社原始憑證上沒有審批人員簽字，應(yīng)該建立不同額度不同級(jí)別的審批權(quán)限，確保財(cái)務(wù)開支的可控性和有效性。四是采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度。如購進(jìn)產(chǎn)品，需要有入庫出庫記錄，材料或資產(chǎn)登記等，部分合作社沒有出入庫記錄。五是銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度。銷售產(chǎn)品時(shí)做到分工明確，再編制相應(yīng)的憑據(jù)，由銷售人員開據(jù)發(fā)貨單，由保管發(fā)出存貨，將發(fā)貨單交給財(cái)務(wù)部門，由財(cái)務(wù)部門確定收款?，F(xiàn)實(shí)中不少合作社忽視這一制度，存在較大漏洞。六是貨幣資金內(nèi)部控制制度。主要是指現(xiàn)金、銀行存款的內(nèi)部控制，有的合作社會(huì)計(jì)和出納由同一人兼任，有的合作社會(huì)計(jì)人員為理事長(zhǎng)直系親屬，這都是違反規(guī)定的。有的合作社現(xiàn)金做不到定期盤點(diǎn)、銀行存款余額做不到定期核對(duì)。

課題組赴江蘇省南京市高淳區(qū)青松水產(chǎn)專業(yè)合作社調(diào)研，就合作社會(huì)計(jì)核算中的具體問題與合作社會(huì)計(jì)（左一）進(jìn)行交流。

（四）財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)不夠

現(xiàn)行的合作社財(cái)務(wù)人員主要有兩類：專職與兼職。普遍來看，專職會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)管理效果高于兼職會(huì)計(jì)。從調(diào)研的合作社財(cái)務(wù)管理情況來看，財(cái)務(wù)人員是財(cái)務(wù)管理規(guī)范程度的重要影響因素之一。財(cái)務(wù)人員不僅要懂做賬，還要跟蹤了解合作社的整個(gè)種植養(yǎng)殖生產(chǎn)過程及銷售過程，了解每項(xiàng)業(yè)務(wù)往來的來龍去脈，才能找到每項(xiàng)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，在財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮財(cái)務(wù)人員的價(jià)值，為合作社的決策者提供必要的財(cái)務(wù)信息，以供參考。而現(xiàn)有的合作社財(cái)務(wù)人員，不論專職還是兼職，對(duì)《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》（以下簡(jiǎn)稱“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度”）的了解與運(yùn)用普遍存在問題。合作社財(cái)務(wù)人員基本上是財(cái)會(huì)專業(yè)畢業(yè)，或者從事多年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，雖有一定的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，但是他們對(duì)合作社的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度學(xué)習(xí)不夠、運(yùn)用有誤，專業(yè)化水平不高。

二、原因分析

1. 制度本身的欠缺。從2008年實(shí)施《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》開始，就始終只有這一部制度來作為農(nóng)民合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。隨著合作社的發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度顯現(xiàn)出一定的局限性。如科目設(shè)置上沒有預(yù)收或預(yù)付貨款，當(dāng)合作社賣出小麥時(shí)，對(duì)方預(yù)付的定金，應(yīng)該計(jì)入預(yù)收貨款，但合作社財(cái)務(wù)制度中沒有這一科目，合作社在記賬時(shí)記入應(yīng)收款，在理解上容易產(chǎn)生偏差和疑惑。此外，現(xiàn)行的合作社形式多樣，如土地股份合作社、社區(qū)股份合作社、旅游合作社等，加上合作社業(yè)務(wù)的拓展，農(nóng)產(chǎn)品深加工、電商業(yè)務(wù)的大肆興起，一二三產(chǎn)融合度越來越高，很多業(yè)務(wù)超出了合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的范圍。合作社財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行核算時(shí)各自發(fā)揮，各自的理解難免出現(xiàn)與制度初衷相悖的現(xiàn)象，從而體現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的缺陷與配套制度的缺乏。

2. 財(cái)務(wù)軟件開發(fā)與服務(wù)滯后。

由農(nóng)業(yè)部農(nóng)村經(jīng)濟(jì)體制與經(jīng)營管理司、農(nóng)業(yè)部農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)經(jīng)營管理總站監(jiān)制的“農(nóng)業(yè)部農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)”，該軟件是供農(nóng)民專業(yè)合作社免費(fèi)使用。這一財(cái)務(wù)軟件普及度較高，但該軟件的服務(wù)跟不上，使用過程中的問題得不到服務(wù)人員的及時(shí)解答。地方上也開發(fā)了各種各樣的合作社財(cái)務(wù)軟件，玲瑯滿目。如江蘇省一企業(yè)開發(fā)的軟件得到了一定范圍的推廣與使用，略見成效，但也存在一些不足。合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電算化是必然的趨勢(shì)，軟件開發(fā)與應(yīng)用的滯后，也是影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范的重要原因之一。

3. 與稅務(wù)部門對(duì)接不暢。合作社財(cái)務(wù)人員有一大苦惱就是按照合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度做賬后在報(bào)稅時(shí)與稅務(wù)系統(tǒng)對(duì)接不上。稅務(wù)系統(tǒng)在報(bào)稅時(shí)把農(nóng)民合作社按小微企業(yè)對(duì)待，而合作社的會(huì)計(jì)科目如成員往來、盈余及盈余分配等與報(bào)稅系統(tǒng)設(shè)置的科目不一致。更有甚者，有些地方的稅務(wù)部門檢查合作社財(cái)務(wù)賬簿時(shí)，不認(rèn)可合作社的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，要求合作社也按企業(yè)會(huì)計(jì)制度來記賬核算。

4. 合作社發(fā)展不規(guī)范。合作社發(fā)展的不規(guī)范主要體現(xiàn)為四個(gè)方面：民主管理不執(zhí)行、“三會(huì)”制度不落實(shí)、盈余返還不到位、成員賬戶成擺設(shè)。會(huì)計(jì)核算是對(duì)合作社經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的反映與監(jiān)督，當(dāng)合作社經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不規(guī)范時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范從何談起。

5. 財(cái)務(wù)人員專業(yè)化程度不高。

一是專業(yè)知識(shí)不足。大部分合作社會(huì)計(jì)的前身都是做企業(yè)會(huì)計(jì)的，直接用企業(yè)會(huì)計(jì)的一套做法來做合作社會(huì)計(jì)，在合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)上略顯不足。二是學(xué)習(xí)意識(shí)不強(qiáng)。有些合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以前的村委會(huì)計(jì)，或周邊老廠的退休會(huì)計(jì)等，這一群體對(duì)于合作社這一新興財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的學(xué)習(xí)動(dòng)力不足，學(xué)習(xí)意識(shí)不強(qiáng)。三是學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)稀少。當(dāng)今社會(huì)各界都重視新型職業(yè)農(nóng)民以及新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體帶頭人培訓(xùn)，但針對(duì)于農(nóng)民合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的培訓(xùn)供給顯著不足，合作社財(cái)務(wù)人員的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)稀缺。

三、對(duì)策建議

1. 完善合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。根據(jù)合作社及其業(yè)務(wù)發(fā)展的需求，從會(huì)計(jì)科目設(shè)置等方面修訂合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，以適應(yīng)農(nóng)民合作社不斷發(fā)展的業(yè)務(wù)需要。從與稅法結(jié)合的角度來看，稅收方面的科目在設(shè)置上要一致，要向企業(yè)會(huì)計(jì)靠攏，外加合作社一些特有科目。同時(shí)，建議出臺(tái)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度實(shí)施辦法，或者對(duì)制度進(jìn)行解讀，能夠讓財(cái)務(wù)人員更加清楚合作社具體業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法。合作社內(nèi)部資產(chǎn)管理制度有待于規(guī)范，向成員借款可以轉(zhuǎn)為成員入股，參與年終盈余分配，或者作為內(nèi)部信用合作，年終根據(jù)信用合作的盈余進(jìn)行分配。

2. 稅務(wù)系統(tǒng)與合作社會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)接。建議在稅務(wù)系統(tǒng)上增設(shè)與合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度相對(duì)應(yīng)的報(bào)稅端口，在稅務(wù)人員中普及農(nóng)民合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度相關(guān)知識(shí)，為合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的實(shí)施提供組織保障。

3. 大力推廣合作社財(cái)務(wù)軟件的應(yīng)用。通過一定的財(cái)政支持，開發(fā)符合《農(nóng)民專業(yè)合作社法》以及合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，且易被合作社應(yīng)用的軟件，由中央部署、地方落實(shí)，逐級(jí)推廣財(cái)務(wù)軟件的使用，以提高會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確率，提升合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)范化程度。

4. 繼續(xù)規(guī)范農(nóng)民合作社運(yùn)營。

合作社規(guī)范運(yùn)營是核算規(guī)范的基礎(chǔ)。合作社必須按《農(nóng)民專業(yè)合作法》的要求建章立制，規(guī)范制定合作社章程并遵照?qǐng)?zhí)行，做好民主管理，落實(shí)“三會(huì)”制度，做實(shí)成員賬戶，實(shí)現(xiàn)盈余分配。

5. 加大財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)力度。

建議增加對(duì)農(nóng)民合作社財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)的投入，加大這一群體的培訓(xùn)力度，尤其是對(duì)財(cái)務(wù)軟件的推廣與培訓(xùn)。通過培訓(xùn)，從財(cái)務(wù)管理規(guī)范的角度來推動(dòng)合作社的規(guī)范化建設(shè)，從而提升農(nóng)民合作社的凝聚力和公信度。

（作者單位：周忠麗，農(nóng)業(yè)部管理干部學(xué)院；黃怡，福建農(nóng)林大學(xué)）