摘 要：所謂“營(yíng)改增”，就是將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，自2012年開始，我國(guó)在各個(gè)領(lǐng)域都開始全面進(jìn)行“營(yíng)改增”改革，包括電信業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)以及部分服務(wù)業(yè)都已經(jīng)作為試點(diǎn)進(jìn)行改革。酒店業(yè)作為生活服務(wù)行業(yè)之一，必然要進(jìn)行“營(yíng)改增”改革，作為酒店從業(yè)者，應(yīng)當(dāng)積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”帶來的各種影響，并積極采取對(duì)應(yīng)策略，加強(qiáng)外部服務(wù)建設(shè)和采購規(guī)范等各項(xiàng)工作，以做好“營(yíng)改增”的過渡工作。本文就簡(jiǎn)單介紹了酒店行業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”的必然性，并闡述了“營(yíng)改增”對(duì)酒店業(yè)收益產(chǎn)生的影響，最后針對(duì)如何應(yīng)對(duì)這些影響展開分析和討論。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；酒店業(yè)；收益；策略

2016年，我國(guó)將在金融業(yè)、建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)以及房地產(chǎn)業(yè)等領(lǐng)域全面推開“營(yíng)改增”改革，企業(yè)將通過繳納增值稅來代替過去的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，酒店業(yè)作為生活服務(wù)行業(yè)之一，實(shí)施“營(yíng)改增”也是必然之舉。

一、酒店業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的必然性

酒店業(yè)納入營(yíng)改增是必然之舉，主要原因在于以下三點(diǎn)：一是酒店行業(yè)包含多種業(yè)務(wù)類別，包括會(huì)議服務(wù)、客房服務(wù)以及餐飲服務(wù)等，以餐飲服務(wù)為例，就是購買原材料并通過烹飪加工進(jìn)而銷售給客戶的過程，由于在購買原材料的過程中已經(jīng)繳納了增值稅，進(jìn)行“營(yíng)改增”改革，可以有助于對(duì)抵扣增值稅的完善，進(jìn)而延續(xù)增值稅鏈條；二是酒店對(duì)外服務(wù)對(duì)象有很多企業(yè)，實(shí)行“營(yíng)改增”，可以為企業(yè)開具增值稅發(fā)票同時(shí)允許抵扣，方便企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，避免重復(fù)征稅的同時(shí)，也大大減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；三是根據(jù)稅法規(guī)定，消費(fèi)者在酒店外非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)食品時(shí)，征收增值稅，而消費(fèi)者在酒店內(nèi)現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)食品時(shí)，征收營(yíng)業(yè)稅。這種規(guī)定一方面很難分清消費(fèi)者是否屬于現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)，企業(yè)存在繳納隨意性，另一方面兩種稅的征收也不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一管理，通過“營(yíng)改增”，既有助于公平稅負(fù)，也方便稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理工作。

二、“營(yíng)改增”改革對(duì)酒店業(yè)收益方面產(chǎn)生的影響

1.在酒店稅負(fù)方面產(chǎn)生的影響

在實(shí)行“營(yíng)改增”改革之前，酒店除了繳納其他正常稅費(fèi)外，還要繳納5%的營(yíng)業(yè)稅，而“營(yíng)改增”改革之后，營(yíng)業(yè)稅變?yōu)樵鲋刀悾U稅額也有所變化，一般納稅人是6%，而小規(guī)模納稅人只有3%。

對(duì)于小規(guī)模納稅人來講，也就是年?duì)I業(yè)額小于等于五百萬元的酒店納稅人，其繳納稅額由5%降至3%，明顯稅負(fù)下降，而對(duì)于一般納稅人而言，即年?duì)I業(yè)額超過五百萬元的酒店納稅人，只有保證酒店進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額可以抵消增加的1%的部分，才能保證稅負(fù)下降，看起來容易實(shí)現(xiàn)，但實(shí)際操作起來非常復(fù)雜，稅率、銷售金額以及可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額都會(huì)對(duì)最終繳納的增值稅稅額產(chǎn)生影響。

2.對(duì)酒店利潤(rùn)方面產(chǎn)生的影響

“營(yíng)改增”對(duì)酒店利潤(rùn)方面產(chǎn)生的影響主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是造成酒店收入的減少。營(yíng)業(yè)稅與增值稅不同，前者是收入的組成部分，屬于價(jià)內(nèi)稅，后者是不含稅部分的收入，屬于價(jià)外稅，因此，如果酒店無法通過提價(jià)等手段將增值稅轉(zhuǎn)移到客戶身上，就會(huì)導(dǎo)致收入下降，而客戶往往對(duì)提價(jià)比較排斥和敏感，因此，“營(yíng)改增”必然會(huì)導(dǎo)致酒店收入的下降；二是造成酒店部分運(yùn)營(yíng)成本和運(yùn)營(yíng)費(fèi)用下降。在酒店運(yùn)營(yíng)成本方面，除了人工成本之外，其他成本諸如能源成本、餐飲用品采購成本等，都可以取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但人力成本在酒店運(yùn)營(yíng)成本中所占比重最大，而且諸如鮮活海鮮和農(nóng)產(chǎn)品的供應(yīng)商都不具備增值稅發(fā)票的開具資格，因此之前具有價(jià)格優(yōu)勢(shì)的小供應(yīng)商會(huì)被大供應(yīng)商所取代；在運(yùn)營(yíng)費(fèi)用方面，除了廣告費(fèi)用能夠取得增值稅專用發(fā)票，其他諸如管理費(fèi)用、土地使用稅、折舊攤銷費(fèi)用以及促銷費(fèi)用等，都無法進(jìn)行抵扣。三是酒店利潤(rùn)存在下降趨勢(shì)。雖然酒店收入下降，成本費(fèi)用也有所下降，但是通過一系列的計(jì)算可以得知，如果酒店不通過提價(jià)將增值稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給客戶，那么就會(huì)面對(duì)酒店利潤(rùn)可能下降的巨大壓力。

三、酒店業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”改革的策略和方案

“營(yíng)改增”對(duì)于酒店產(chǎn)生的影響既有正面影響，也有負(fù)面影響，如何規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，科學(xué)控制稅收成本，應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”帶來的各種困難，也就成為酒店業(yè)必須解決的問題，筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)從以下四個(gè)方面著手：

1.專業(yè)分工，擴(kuò)大外包

酒店業(yè)是勞動(dòng)密集型服務(wù)行業(yè)之一，人力成本比重相對(duì)較大，而由于人力成本無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，非常不利于酒店業(yè)“營(yíng)改增”后的稅負(fù)降低，隨著社會(huì)分工的日益專業(yè)化和細(xì)致化，越來越多的專業(yè)服務(wù)外包公司應(yīng)運(yùn)而生，酒店業(yè)可以把公共區(qū)域保潔、地下停車場(chǎng)保安以及日常設(shè)備維修等人事工作外包給專業(yè)服務(wù)外包公司，不僅可以取得增值稅專用發(fā)票來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，還能夠減少酒店業(yè)人力部門的工作量，將精力集中在酒店發(fā)展和經(jīng)濟(jì)提升等主業(yè)。

2.規(guī)范采購，優(yōu)化供應(yīng)

酒店業(yè)的采購成本是總成本的一半左右，而且采購頻率和數(shù)量都相對(duì)較大，因此供應(yīng)商的規(guī)模、實(shí)力和名譽(yù)就非常重要，“營(yíng)改增”之后，酒店業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真對(duì)需要采購的原材料進(jìn)行分類，盡量選擇正規(guī)的大供應(yīng)商進(jìn)行采購，但是，諸如鮮活產(chǎn)品以及農(nóng)產(chǎn)品等原材料的供應(yīng)商多為農(nóng)民或者個(gè)體戶，這就存在增值稅專用發(fā)票的開具難度，因此筆者建議酒店應(yīng)當(dāng)選擇食品原料比較優(yōu)質(zhì)的供應(yīng)者，建立長(zhǎng)期供應(yīng)關(guān)系，并且每月固定時(shí)期協(xié)助供應(yīng)者到稅務(wù)部門辦理增值稅發(fā)票，這樣既能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，又為個(gè)體生產(chǎn)者提供良好銷路。

3.合理選擇改造裝修和設(shè)備采購時(shí)間

酒店在經(jīng)營(yíng)一段時(shí)間后，難免需要對(duì)酒店設(shè)備進(jìn)行更新和店面裝修，但是“營(yíng)改增”之后，企業(yè)固定資產(chǎn)只有用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)才能進(jìn)行相關(guān)抵扣，并不追溯抵扣過往固定資產(chǎn)，由于國(guó)家“營(yíng)改增”改革是分省份和時(shí)間逐步進(jìn)行的，因此，酒店可以根據(jù)實(shí)際情況選擇最為合理的時(shí)間來裝修和更新設(shè)備。

4.進(jìn)一步加強(qiáng)酒店企業(yè)的內(nèi)部管理工作

“營(yíng)改增”的關(guān)鍵時(shí)期，需要酒店各部門的共同合作和協(xié)調(diào)，才能平穩(wěn)度過過渡期，作為酒店企業(yè)，應(yīng)當(dāng)一方面對(duì)各部門的職責(zé)和職能進(jìn)行進(jìn)一步的明確，做到各司其職，合作共通；另一方面重新規(guī)劃和梳理酒店業(yè)務(wù)，尤其是要重新細(xì)分酒店的銷售業(yè)務(wù)賬目，按照稅率的變化重新編制成本費(fèi)用，估算進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣比例，做到心中有數(shù)。

四、結(jié)語

隨著“營(yíng)改增”在酒店行業(yè)的不斷推進(jìn)，酒店業(yè)應(yīng)當(dāng)充分了解并認(rèn)知“營(yíng)改增”對(duì)酒店收益帶來的影響，更加專業(yè)的對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分工，并加強(qiáng)外包服務(wù)建設(shè)，規(guī)范采購，重新梳理各部門職責(zé)和銷售業(yè)務(wù)賬目，進(jìn)而平穩(wěn)度過過渡期，保證酒店效益。

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作者簡(jiǎn)介：毛維奇（1977.02- ），女，河南，本科，高級(jí)會(huì)計(jì)師，會(huì)計(jì)師，銀川同福餐飲服務(wù)有限公司