朱君

摘 要：本文通過研究“營(yíng)改增”中營(yíng)業(yè)稅變?yōu)樵鲋刀惖亩惵首兓阅戏胶娇展緸槔?，?duì)其2012年的數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)算并結(jié)合南方航空公司的年度報(bào)告數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，研究“營(yíng)改增”對(duì)于南方航空公司的影響，發(fā)現(xiàn)“營(yíng)改增”對(duì)于南方航空公司這種固定資產(chǎn)多的企業(yè)是有利的，得出了“營(yíng)改增”能夠降低企業(yè)稅負(fù)，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期資本投資有影響的結(jié)論。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；稅收影響；凈利潤(rùn)

一、公司簡(jiǎn)介及其涉及的稅收政策

中國(guó)南方航空股份有限公司（簡(jiǎn)稱南航），是國(guó)內(nèi)運(yùn)輸航班最多、航線網(wǎng)絡(luò)最密集、年客運(yùn)量亞洲最大的航空公司。南航先后聯(lián)合重組、控股參股多家國(guó)內(nèi)航空公司，是首家加入國(guó)際航空聯(lián)盟的中國(guó)內(nèi)地航空公司。南航與中國(guó)國(guó)際航空股份有限公司和中國(guó)東方航空股份有限公司合稱中國(guó)三大航空集團(tuán)。南方航空公司的主要業(yè)務(wù)為：國(guó)內(nèi)和經(jīng)批準(zhǔn)的國(guó)際、地區(qū)航空客、貨、郵、行李運(yùn)輸業(yè)務(wù)；通用航空業(yè)務(wù)；航空器維修；國(guó)內(nèi)外航空公司間代理業(yè)務(wù)；航空食品加工與銷售。

2012年11月1日起，南方航空公司的航空運(yùn)輸業(yè)征收增值稅。稅率變化主要涉及一下幾項(xiàng)業(yè)務(wù)：（1）航空運(yùn)輸服務(wù)是指航空公司在具有航空線路和機(jī)場(chǎng)的前提下運(yùn)送貨物或者旅客的航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。對(duì)于航空公司來(lái)說(shuō)，航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)所需要的固定資產(chǎn)投資和運(yùn)輸成本都比較高，固定成本主要包括開拓航線，維修建造機(jī)場(chǎng)，飛機(jī)購(gòu)買和租賃，飛機(jī)和機(jī)場(chǎng)的維護(hù)等都需要比較高的資金自支持。除了固定資產(chǎn)的投入以外，企業(yè)的可變成本投入也很高，南航的可變成本投入主要包括航空油料成本等。航空運(yùn)輸服務(wù)的稅率在改革后按照11%征收增值稅。（2）有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)在“營(yíng)改增”后稅率為17%，而南航涉及的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)主要是固定資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)性租入、融資租入以及固定資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)性租出業(yè)務(wù)。（3）航空服務(wù)是航空地面服務(wù)和通用航空服務(wù)的總稱，其中航空地面服務(wù)指航空公司等為旅客有償提供的航空地面服務(wù)，而通用航空服務(wù)指為專業(yè)的航空業(yè)務(wù)活動(dòng)如航空降雨、航空攝影等等。航空服務(wù)在“營(yíng)改增”后適用增值稅稅率為6%。（4）航空維修服務(wù)在“營(yíng)改增”后適用17%的增值稅稅率，航空維修服務(wù)也是南航的重要業(yè)務(wù)之一。此外，購(gòu)買固定資產(chǎn)及航材、支付成本費(fèi)用等符合規(guī)定的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣銷項(xiàng)稅。南方航空公司在“營(yíng)改增”后收入項(xiàng)目的稅率大都從營(yíng)業(yè)稅的3%變成了增值稅的17%、11%和6%稅率，而成本費(fèi)用的項(xiàng)目適用稅率也變成了直接運(yùn)營(yíng)成本增值稅17%的可抵扣稅率和其他成本費(fèi)用6%、11%、17%等不同稅率。

二、“營(yíng)改增”后對(duì)南方航空公司的財(cái)務(wù)影響

1.對(duì)南方航空公司稅收成本的影響

增值稅體系中，成本費(fèi)用的抵扣以取得增值稅專用發(fā)票或進(jìn)口增值稅專用繳款書等合法抵扣憑證為前提，按照注明的增值稅額進(jìn)行抵扣。在推行“營(yíng)改增”后，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)被納入增值稅征收范圍，南方航空公司除原先適用增值稅的航空油料耗費(fèi)、餐食及機(jī)供品、飛機(jī)維修成本等產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額外，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)一步擴(kuò)大。根據(jù)南航2012年的財(cái)務(wù)報(bào)表，我們測(cè)算到南航2012年固定資產(chǎn)（飛機(jī)及發(fā)動(dòng)機(jī)、運(yùn)輸設(shè)備、高價(jià)周轉(zhuǎn)件等）進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額合計(jì)達(dá)到了9173.52萬(wàn)元，而成本費(fèi)用類（航空油料耗費(fèi)、飛機(jī)租賃費(fèi)、飛機(jī)餐食、機(jī)場(chǎng)起降費(fèi)、廣告費(fèi)、電腦訂座費(fèi)等）可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)83960.38萬(wàn)元，這些成本費(fèi)用與固定資產(chǎn)的稅費(fèi)原先是無(wú)法抵扣的。在銷項(xiàng)稅方面，國(guó)際運(yùn)輸收入和地區(qū)運(yùn)輸收入從在營(yíng)業(yè)稅時(shí)的0%變成了增值稅的0%，所以對(duì)銷項(xiàng)稅影響不大，變化的主要來(lái)源是國(guó)內(nèi)運(yùn)輸收入由營(yíng)業(yè)稅時(shí)的3%稅率變成了11%的增值稅稅率，所以我們需要測(cè)算下在相同收入下不同稅種的納稅情況。經(jīng)計(jì)算，2012年南航的銷項(xiàng)稅稅額為104381.67萬(wàn)元，根據(jù)這些數(shù)字我們可以測(cè)算出2012年南航的應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=11247.77萬(wàn)元，而如果政策不變，南航2012年應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為31599.18萬(wàn)元。在測(cè)算南航2012年?duì)I業(yè)稅與增值稅的情況后，發(fā)現(xiàn)南航在2012年流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)可以下降64%左右，另外我們?cè)賮?lái)看看年度報(bào)表中應(yīng)交稅費(fèi)中的營(yíng)業(yè)稅與增值稅兩項(xiàng)金額的加總數(shù)值，南方航空公司在2012年11月開始實(shí)施“營(yíng)改增”后，應(yīng)交稅費(fèi)中的營(yíng)業(yè)稅與增值稅總額在2011年的345百萬(wàn)元與2012年的180百萬(wàn)元的數(shù)據(jù)體現(xiàn)中有了明顯的下降表現(xiàn)，減稅效果較為突出。

究其原因，在“營(yíng)改增”后，雖然企業(yè)的增值稅稅額增加，營(yíng)業(yè)稅稅額減少，但是由于企業(yè)的成本費(fèi)用及購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣，固定資產(chǎn)成本高，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額很大，因此，企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅的減少量大于增值稅的增加量。所以，在企業(yè)的實(shí)際納稅情況沒有發(fā)生改變的情況下，像南方航空公司這種固定資產(chǎn)多的公司，“營(yíng)改增”對(duì)于他們而言是合算的，使企業(yè)有更大的空間發(fā)展。

2.對(duì)南方航空利潤(rùn)項(xiàng)目的影響

“營(yíng)改增”稅制改革，作為企業(yè)最關(guān)心的是最終能否使得企業(yè)利潤(rùn)有所增加，“營(yíng)改增”對(duì)稅負(fù)的影響也會(huì)最終落實(shí)到對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的影響上。下面我們將主要來(lái)看看南方航空公司的營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本在“營(yíng)改增”后的改變，求算出利潤(rùn)的增減，以此檢驗(yàn)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效的作用。

（1）對(duì)營(yíng)業(yè)收入的影響

公司的營(yíng)業(yè)收入主要包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，在“營(yíng)改增”前，南方航空公司的航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)或者其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)取得的收入中包含營(yíng)業(yè)稅，以取得的收入的實(shí)際金額入賬。“營(yíng)改增”后，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，而增值稅作為價(jià)外稅，作為一般納稅人的南航在取得收入時(shí)，要將增值稅從含稅收入中扣除，將不含增值稅的那部分收入作為收入入賬。因此在價(jià)格不變的條件下，企業(yè)取得同樣的收入，改革后的營(yíng)業(yè)收入將小于改革前的營(yíng)業(yè)收入金額，而“營(yíng)改增”前后南方航空公司的價(jià)格并沒有明顯的變化，這使得企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入總額減少。

（2）對(duì)營(yíng)業(yè)成本的影響

航空公司的營(yíng)業(yè)成本有別于其他交運(yùn)輸企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本，具有購(gòu)進(jìn)成本更大、使用周期更長(zhǎng)的特點(diǎn)。對(duì)于南航來(lái)說(shuō)，其主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主要包括航空油料成本、高價(jià)零件、人工成本等，其他業(yè)務(wù)成本包括出租固定資產(chǎn)折舊或其他攤銷額等。在“營(yíng)改增”后，企業(yè)的購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的折舊、購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)的入賬方式等方面都受到影響，改革后，企業(yè)購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額將從成本中分離出來(lái)，這時(shí)企業(yè)的存貨的價(jià)值降低，購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)的成本就會(huì)降低，所以企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本會(huì)相應(yīng)的減少。此外，企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)可抵扣的政策促使企業(yè)積極購(gòu)入固定資產(chǎn)，在2011年南航新增固定資產(chǎn)7470百萬(wàn)，2012年新增12439百萬(wàn)，2013年新增19685百萬(wàn)，可見，南方航空公司在實(shí)施“營(yíng)改增”的2012年起，新增了比去年多66%左右的固定資產(chǎn)，因此南航的營(yíng)業(yè)成本會(huì)呈現(xiàn)增加的趨勢(shì)。

營(yíng)業(yè)收入的減少和營(yíng)業(yè)成本的增加，單看利潤(rùn)項(xiàng)目，會(huì)使企業(yè)現(xiàn)今的利潤(rùn)總額減少。但是，新增的固定資產(chǎn)在今后都會(huì)變成沉沒成本，購(gòu)進(jìn)新資產(chǎn)后，隨著規(guī)模的擴(kuò)大，今后的利潤(rùn)可以實(shí)現(xiàn)逐步增長(zhǎng)。

三、評(píng)論

由于營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，在核算時(shí)直接計(jì)入相應(yīng)的成本，而增值稅是價(jià)稅分離，改革后南航的營(yíng)業(yè)收入不包含增值稅，從南方航空公司2012年的數(shù)據(jù)上來(lái)看，“營(yíng)改增”能夠在很大程度上消除南方航空公司原有的流轉(zhuǎn)稅重復(fù)課稅，降低航空運(yùn)輸企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)其更新固定資產(chǎn)。改革不僅降低了南方航空公司的稅負(fù)，而且減少了資金的占用，為南方航空公司提供了更大的發(fā)展空間。

南方航空公司能得益于“營(yíng)改增”政策的原因，一部分還是因?yàn)槠涔潭ㄙY產(chǎn)多，對(duì)于類似于南方航空公司這種固定資產(chǎn)多的企業(yè)，在實(shí)施“營(yíng)改增”后可以抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅了，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額的增加使大部分企業(yè)得到了減負(fù)，因而“營(yíng)改增”對(duì)于固定資產(chǎn)多的企業(yè)是有利的。

綜上所述，“營(yíng)改增”使得南方航空公司的稅收成本降低，也能使得南方航空公司的利潤(rùn)得到增長(zhǎng)，隨著企業(yè)盈利能力指標(biāo)的改善，將更多地吸引潛在投資者進(jìn)行投資，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。稅收成本的降低額能帶來(lái)凈利潤(rùn)的增加額，也是企業(yè)現(xiàn)金支出額的減少，現(xiàn)金流的增加會(huì)給了南方航空公司更多的投資機(jī)會(huì)，因此，“營(yíng)改增”政策對(duì)南方航空公司的資本投資是具有長(zhǎng)遠(yuǎn)影響的。

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