◎董　玲

論建安行業(yè)應(yīng)對營改增改革的實際操作問題

◎董玲

營改增對于建安行業(yè)的稅制影響還是較大的，如果建安企業(yè)在實際操作業(yè)務(wù)中不能盡快、很好地適應(yīng)此次稅制改革，不僅會增加其納稅成本，嚴重的話可能引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險，從而影響建筑施工業(yè)務(wù)的正常開展。本文從營改增稅制改革對于建安行業(yè)的影響入手，揭示了在新稅制下建安行業(yè)在實際操作中容易遇到的一些常見問題，并為建安行業(yè)提出相應(yīng)的應(yīng)對策略。

2016年5月1日起，國務(wù)院提出全面推出營改增。營改增對于建安行業(yè)來說，不僅僅是營業(yè)稅改征增值稅那樣簡單。行業(yè)的經(jīng)營具有特殊性，在建安行業(yè)的實際操作中涉及外出經(jīng)營的外出經(jīng)營證明問題、預(yù)繳增值稅問題、異地施工、當?shù)厥┕ぜ翱鐓^(qū)施工增值稅金繳納辦理方式、簡易征收或是輕包施工的稅務(wù)處理問題，這都是建安行業(yè)將要面對并且亟待解決的問題，如果處理不當，將會影響其正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

實施營改增稅制對于建安行業(yè)的影響

任何一個稅種的征收都離不開征收范圍、納稅人、計稅依據(jù)、稅率、稅款計算及繳納等因素。增值稅也不例外，也涉及上述內(nèi)容。營改增對于建安行業(yè)的影響主要體現(xiàn)在納稅人身份界定、稅率問題、增值稅繳納等方面，現(xiàn)對其進行詳細的解讀。

增值稅納稅人身份界定

《增值稅暫行條例》及財稅發(fā)【2016】36號文對于增值稅納稅人都有較為詳細的界定，即增值稅納稅人可以分為一般納稅人及小規(guī)模納稅人。建安行業(yè)的一般納稅人認定標準為年營業(yè)額不低于500萬元，或是雖達不到此標準，但財務(wù)核算健全且能準確計算增值稅稅金的，經(jīng)企業(yè)申請且主管稅務(wù)機關(guān)批準后也可以被認定為一般納稅人。其他不符合上述規(guī)定的建安企業(yè)納稅人則可被認定為小規(guī)模納稅人。增值稅一般納稅人可以自行開具增值稅專用發(fā)票或是增值稅普通發(fā)票，并且抵扣進項稅金，小規(guī)模納稅人則可開具增值稅普通發(fā)票，如果業(yè)務(wù)中需要開具專用發(fā)票，可以向其主管稅務(wù)機關(guān)申請開具專用發(fā)票。

營業(yè)收入、稅率及稅額計算

營業(yè)收入及稅率。營改增后增值稅稅率可分為11%稅率、3%征收率，營業(yè)額為不含稅價格。一般納稅人適用于11%稅率計算銷項稅金，小規(guī)模納稅人及簡易征收納稅人適用于3%征收率。營業(yè)收入具體計算方式為：營業(yè)額=營業(yè)收入/（1+稅率）、銷項稅金=營業(yè)額X稅率（征收率）

稅額計算。增值稅繳納方式為抵扣制。以增值稅一般納稅人為例，其增值稅應(yīng)交稅金為增值稅銷項稅額減去進項稅額，如為正數(shù)則為應(yīng)交稅額，負數(shù)為留抵稅額，待下期繼續(xù)抵扣。

營改增稅制實施后建安行業(yè)實際操作中容易遇到的問題

以下是按照深圳電信工程有限公司“營改增”后實際事務(wù)操作過程的做出的兩點問題歸納：

建安企業(yè)外出施工中的涉稅問題。建安企業(yè)的經(jīng)營特殊性決定了其需要外地施工、跨縣（市、區(qū)）施工，在原營業(yè)稅稅制下，企業(yè)需要去當?shù)刂鞴艿囟悪C關(guān)開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》簡稱“外經(jīng)證”。營改增后建安企業(yè)外出施工仍需開具此證明。區(qū)別是：辦證的稅局由地稅轉(zhuǎn)變到國稅，建安企業(yè)外出施工的涉稅事項，包含三個方面，即外經(jīng)證辦理、發(fā)票使用、稅款預(yù)繳、申報納稅問題。

外經(jīng)證辦理。建安企業(yè)去外市施工前，需提供相關(guān)資料辦理外出經(jīng)營管理證明，到勞務(wù)發(fā)生地以后，應(yīng)當攜帶稅務(wù)登記證或是載有社會信用代碼的工商營業(yè)執(zhí)照、外經(jīng)證及施工合同原件和復(fù)印件向勞務(wù)發(fā)生地所在地國稅稅務(wù)機關(guān)辦理報驗登記。

稅款預(yù)繳。納稅人的身份不同，跨地施工的建安企業(yè)的稅款計算及預(yù)繳方式也不盡相同，大體可分為三種情況。

增值稅一般納稅人。一般納稅人其稅率為11%，按2%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。具體計算如下：應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款）/（1+11%）x2%；

簡易征收方式。簡易征收方式是指企業(yè)雖為一般納稅人，但由于其所施工的項目是2016年4月30日前的老項目，或是清包項目，可按簡易征收方式預(yù)繳增值稅。具體計算如下：應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款）/（1+3%）x3%；

小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人征收方式與簡易征收方式計算相同，在這里不在贅述。

發(fā)票開具。一般納稅人企業(yè)一律回其稅務(wù)登記所在地開具增值稅發(fā)票，小規(guī)模納稅人情形下，如對方企業(yè)需要增值稅專用發(fā)票可以到勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)代開，如需要普通發(fā)票也同樣回所在地開具。

申報納稅。納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。納稅人以月度或是季度為一個納稅期限的，自期滿日起15日內(nèi)申報納稅。

建安企業(yè)稅款繳納問題。營改增對于建安行業(yè)的影響還是較大的，這體現(xiàn)在增值稅企業(yè)所得稅繳納兩個方面，建安企業(yè)如果不能很好地解決這個問題，就有增加納稅成本及稅務(wù)風(fēng)險的可能。

增值稅方面問題。首先，2016年5月起建安企業(yè)實行營改增稅制改革，而施工項目具有工期長、投資大的特點，針對這種特點，此次稅制改革將在建的建筑施工項目，以2016年4月30日為界劃分為新舊兩個類型，即2016年4月30日前取得建筑施工許可證，或是雖未取得建筑施工許可證，但總包合同列明開工日期是在4月30日以前的項目，界定為老項目，不符合這兩點的則被視作為新項目。老項目的施工企業(yè)按選用簡易征收方式繳納增值稅，新項目如為一般納稅人企業(yè)可按11%稅率計算增值稅銷項稅額，并可抵扣進項稅金。其次，由于施工項目存在“甲供材”問題，本次稅改針對這種問題同時規(guī)定了建筑施工企業(yè)的“清包方式”。所謂清包是指，施工企業(yè)僅提供建筑勞務(wù)及一些輔材，主材由甲方提供。清包方式下，建安企業(yè)采用簡易征收方式進行。同時稅法也規(guī)定，納稅人選擇簡易征收方式后，36個月之內(nèi)不得改變其征收方式。最后，小規(guī)模納稅人的征收率與簡易征收方式相同，且也不可以抵扣進項稅金。

企業(yè)所得稅方面問題。營改增對于建筑企業(yè)的企業(yè)所得稅的繳納有一定的影響。在原營業(yè)稅稅制下，因其為價內(nèi)稅，且營業(yè)稅金可以稅前扣除，而增值稅稅制下，其營業(yè)收入為去稅價。具體比較見下表：

通過上表可知，在不考慮進項稅的前提下，營改增以后企業(yè)所得稅有所上升，但若企業(yè)扣除進項稅金的話，企業(yè)所得稅的稅負率有下降的趨勢。另外，還有一點需要考慮的是，營改增以前，因營業(yè)稅征收的特點，國家對于建筑業(yè)的企業(yè)所得稅實施核定征收。在此前提下稅法中所規(guī)定的建筑企業(yè)核定征收，按應(yīng)稅所稅率8～20%之間計算的話，企業(yè)所得稅將達到200～500萬元左右，實施營改增以后，企業(yè)的核算水平將進一步提高，企業(yè)所得稅有可能改核定征收為查收征收，企業(yè)所得稅會大幅度降低。但針對高新企業(yè)減半增收的優(yōu)惠的企業(yè)，企業(yè)所得稅的變化不大。

建安行業(yè)面對營改增稅制變化的應(yīng)對策略

做好營改增的應(yīng)對工作。增值稅屬于扣稅方式，即銷項稅額減去進項稅額為企業(yè)的應(yīng)納稅金。銷項稅金與營業(yè)收入有關(guān)，收入越大其銷項稅額也就越大，銷項稅金一般在甲乙雙方簽訂合同之時已基本確定，因此銷項稅金屬于一種常量。繳納多少增值稅與進項稅金有很大的關(guān)系，在某種意義上來講，進項稅金屬于變量。因而，一般納稅人企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中，應(yīng)注意對于進項稅發(fā)票的取得，只有取得真實、合法的進項稅發(fā)票，才具有抵扣銷項稅金的條件。建安企業(yè)還要注意對于所購施工物資的保管，若保管不當造成損失，稅務(wù)主管機關(guān)將不允許其抵扣進項稅金，而是要做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。同時，對于進項稅金的抵扣還要保持“三流合一”。所謂“三流合一”是指，要求企業(yè)所購進物資的合同流、發(fā)票流、現(xiàn)金流相符。即施工企業(yè)購進物資時，合同的簽訂方、發(fā)票的開具方以及最終收款方都應(yīng)為一個名頭，否則稅務(wù)機關(guān)有可能認定其為虛開增值稅專用發(fā)票。

提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)。提到財稅工作當然離不開建筑安裝企業(yè)的財務(wù)人員，財務(wù)人員在增值稅的核算、申報及繳納過程中起著重要的作用。由于建安企業(yè)的財務(wù)人員從事營業(yè)稅業(yè)務(wù)較多，營改增后對于增值稅業(yè)務(wù)不是十分熟悉。因而，財務(wù)人員應(yīng)該努力提高自身的業(yè)務(wù)水平的同時加強與主管稅務(wù)機關(guān)的溝通，及時掌握增值稅最新稅收政策，加強增值稅的知識培訓(xùn)，多在實際工作中找尋經(jīng)驗，為企業(yè)的稅收籌劃工作出力獻策。

（作者單位：深圳市電信工程有限公司）