楊莉

摘 要 合并會計報表是集團企業(yè)財務管理的重要內容之一，是企業(yè)實現規(guī)范化、科學化、制度化管理的重要方式。但是合并會計報表依然是會計理論界及實踐中的會計難題，需要不斷探索研究?；诖?，本文主要介紹了合并會計報表的特點，指出了合并會計報表中存在的主要問題及相應的完善措施，以期能提高相關操作的規(guī)范化水平。

關鍵詞 合并會計報表 企業(yè)合并 會計處理

近年來，我國國民經濟取得了較快的發(fā)展，各領域的改革開放程度也日益加深，經濟全球化已成為不可阻擋的潮流，因此，企業(yè)面臨的市場競爭也越來激烈，企業(yè)之間組團發(fā)展被越來越多的企業(yè)采用，于是產生了眾多的集團化企業(yè)，而合并會計報表則是集團企業(yè)重要的管理手段。

一、合并會計報表的特點

合并會計報表的編制基礎是各子公司的個別財務報表，其反映對象明顯有別于個別財務報表，個別財務報表的反映對象是各獨立法人的財務狀況，而合并報表反映集團整體財務狀況、經營成果及現金流量，反映對象是集團內部全部法人組成的經濟意義上的主體；個別財務報表與合并財務報表編制主體也是不同的，個別財務報表是由各自獨立的法人企業(yè)編制財務報表，而合并財務報表由集團企業(yè)中具有控股權的母公司編制；個別財務報表與合并財務報表的編制方法差異較大，在對個別財務報表進行匯總的基礎上，通過編制抵消內部關聯交易等分錄，編制出合并工作底稿，進而編制出合并會計報表。

二、合并會計報表中存在的問題

（一）合并會計報表反映內容不全面

在編制合并會計報表的過程中，由于企業(yè)的管理模式或者會計核算方式不同，有可能會使報表內容與企業(yè)實際情況有偏差。首先，關聯企業(yè)內部交易抵消落實不到位，如果內部交易形成的損益沒有做相應的抵減，則會造成企業(yè)損益的重復計算，不能真實反映企業(yè)經營狀況；其次，由于各分公司之間行業(yè)屬性或者所處地區(qū)存在差異，其報表會存在明顯的差異，但是這些差異在合并報表中難以體現，因此造成合并會計報表內容不能完全真實地反映企業(yè)的財務狀況及經營成果等；再次，報表資料不完整，如果個別報表資料不完整或者報表數據有錯誤或者漏填項目，則依據此編制的合并會計報表數據內容，就是不真實、不全面的。

（二）合并會計報表信息可靠性不足

會計報表信息的可靠性是其自身價值的基礎，如果報表信息不可靠，則該合并報表就沒有任何利用價值可言。但在實務中，有些合并會計報表的信息存在不可靠的問題，嚴重影響了報表的使用價值。首先，報表信息不及時，沒有及時編制、披露會計報表，使得報表使用者無法及時獲取有效的會計信息，從而直接影響企業(yè)決策。其次，報表信息準確度低，直接影響合并報表質量。部分企業(yè)出于某種原因，會粉飾會計報表數據，如果集團母公司的管理制度不夠健全，財務人員素質較低，沒有及時發(fā)現被篡改的財務數據，則編制出來的合并報表就缺乏可靠性。

（三）合并會計報表會計人員素質有待提高

隨著社會經濟的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模也在日益擴張，對財務報表編制也提出了新的要求，對財務人員的綜合素質也有了更高的要求。當前，我國部分大型企業(yè)存在家族企業(yè)模式，因此企業(yè)管理制度等尚不夠完善，面對快節(jié)奏的市場競爭，財務人員通常難以適應，而編制合并財務報表的專業(yè)性及技術含量非常高，如果相關會計人員難以勝任，則直接影響企業(yè)的發(fā)展。

三、企業(yè)合并會計報表的完善措施

（一）確保信息全面性和真實性

企業(yè)應重視會計信息管理工作，確保會計信息的全面性和真實性。在編制企業(yè)合并會計報表前，應對企業(yè)的各項經濟活動進行專業(yè)判斷，確保提供的會計信息真實可靠；如一些子公司名義上或者法律形式上由母公司控制，但母公司并未對其進行有效控制，應該對這部分子公司進行甄別，從合并范圍扣除；如果企業(yè)因對外投資而對被投資企業(yè)擁有控制權的，應當將其納入合并報表范圍。總之，合并報表要提供真實、全面的會計信息，為企業(yè)的重大決策提供數據支撐。

（二）完善會計基礎工作規(guī)范

要從基礎上對會計人員的會計行為進行規(guī)范，嚴令禁止會計工作的隨意性，以此達到規(guī)范會計行為的目的；在會計工作實務中，工作人員要嚴格遵守企業(yè)會計制度，并不斷將會計科目、各類報表、會計內部稽核制度等加以規(guī)范，使得會計人員的工作有法可依、有章可循、責任分明，最終消除人為因素給會計工作帶來的不利影響。

（三）強化內部控制措施

加強企業(yè)內部控制可有效確保會計工作質量，因此應制定科學合理的內部控制措施，做到獎懲分明，在日?？刂茩z查過程中，應不斷發(fā)現問題，并及時解決問題。具體可從對會計報表的評比工作中開展。首先，應制定出有效可行的會計報表評比辦法，認真落實會計基礎工作規(guī)范，以計分形式對各項工作進行打分，計分項目要包括會計報表的及時性及準確性、會計資料裝訂是否牢固美觀、會計數據是否有過涂改、報表格式是否統(tǒng)一、計算是否準確、報表種類是否齊全、報表之間的勾稽關系是否合理、財務報表附注等披露是否符合要求、內部賬務清理是否及時、關聯交易是否抵消等，在每期結算結束后由評委進行逐項打分，并公布評比結果。評比結束后，應在財務部門內部召開專題會議進行討論分析，不斷總結工作經驗與不足，使會計工作在評比總結中不斷提高。

（四）安排專人定期檢查

企業(yè)應組織專人對各企業(yè)進行檢查，應以集團母公司財務部門為核心，企業(yè)內部審計部門做好配合協同工作，組織素質較高的專業(yè)團隊對企業(yè)會計制度的執(zhí)行情況、債權債務管理、收支的合理性、會計核算科目及核算方法的準確性等進行定期檢查，切實加強企業(yè)會計內部管理，確保提供的報表信息完整可靠，提高合并會計報表的質量。

（五）提高會計隊伍綜合素質

提高會計隊伍的綜合素質在企業(yè)財務管理中非常重要，因此，要不斷提升會計工作人員的職業(yè)道德及專業(yè)技能。首先，在人才的選拔環(huán)節(jié)，應根據企業(yè)發(fā)展所需，引進具有較強專業(yè)素質與能力、豐富工作經驗的財務會計人員，在最短的時間內使其進入工作狀態(tài)，滿足企業(yè)發(fā)展要求。其次，應定期組織財務人員進行業(yè)務培訓。為了適應快節(jié)奏的市場經濟發(fā)展，會計人員應不斷學習，掌握最新的財務理念及相關法律法規(guī)，及時了解新財會文件所傳達的精神，總結經驗，吸取教訓，對不良事件應有足夠的警覺，最大限度地降低工作出錯概率，不斷提高自身工作質量。再次，財務團隊應通過輪換崗位，開展交流等形式，促進財務人員之間取長補短，相互學習，最終提高整個團隊的綜合素質。最后，要不斷提高企業(yè)管理質量，加強對子公司的監(jiān)管，尤其是對子公司財務工作要加強管控，應對其財務狀況及經營成果等進行準確掌握，以確保合并會計報表的順利編制。

四、結語

企業(yè)合并會計報表是會計信息使用者全面了解集團企業(yè)財務狀況、經營成果等的重要途徑。實踐中，我國的合并會計報表還存在許多問題，如反映內容不全面、報表信息可靠性不足、會計人員素質有待提高等。因此，需要通過不斷完善會計基礎工作、強化內部控制、安排專人定期檢查、不斷提高會計隊伍綜合素質等途徑，確保合并會計報表的質量，以便為報表使用者提供真實、可靠、有用的會計信息。

（作者單位為江蘇中興會計師事務所有限公司）

參考文獻

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