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        會(huì)計(jì)核算方法之間的鉤稽關(guān)系解析

        2016-12-14 09:11:26郭穎
        經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊 2016年28期

        郭穎

        摘 要:隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的高速發(fā)展,會(huì)計(jì)人才間的競(jìng)爭(zhēng)也越發(fā)激烈,學(xué)好會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)知識(shí)和掌握實(shí)作技能為提高職業(yè)適應(yīng)性做好準(zhǔn)備,需要深入理解會(huì)計(jì)核算方法之間的鉤稽關(guān)系。編制會(huì)計(jì)核算方法鉤稽關(guān)系圖,解析各方法之間的因果關(guān)系,闡述各方法的實(shí)際應(yīng)用,以期為會(huì)計(jì)理論學(xué)習(xí)者和實(shí)務(wù)工作者深入理解和掌握會(huì)計(jì)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

        關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)核算方法;理論方法;實(shí)務(wù)方法;設(shè)置賬戶

        中圖分類號(hào):F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號(hào):1673-291X(2016)28-0083-02

        會(huì)計(jì)核算方法是掌握會(huì)計(jì)理論知識(shí)并從事會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的基礎(chǔ),對(duì)初學(xué)者來(lái)說(shuō),正確理解和合理應(yīng)用難度非常大,主要原因在于,七種方法之間的勾稽關(guān)系不明確,各方法間的因果關(guān)系不清晰。因此,梳理各方法間的關(guān)系,為學(xué)習(xí)者編制會(huì)計(jì)核算方法鉤稽關(guān)系圖,讓核算方法與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作建立起真正的聯(lián)系。

        一、編制會(huì)計(jì)核算方法鉤稽關(guān)系圖

        會(huì)計(jì)核算方法是用以反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本方法,由設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制會(huì)計(jì)報(bào)表七種方法構(gòu)成。根據(jù)理論與實(shí)務(wù)工作相結(jié)合的要求,可以把七種方法一分為二,其中設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查屬于理論學(xué)習(xí)時(shí)必須掌握的基本方法,為方便后文所指,把本方法定義為理論方法,剩余三種填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表共同構(gòu)成了實(shí)務(wù)工作要求的三大主要內(nèi)容。同上,把此方法定義為實(shí)務(wù)方法,理論方法為實(shí)務(wù)方法奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ),實(shí)務(wù)方法為理論方法的具體應(yīng)用提供了操作的平臺(tái)和空間,具體關(guān)系(見(jiàn)圖1)。

        二、解析各方法之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系

        (一)設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)核算方法體系的邏輯起點(diǎn)

        會(huì)計(jì)是對(duì)特定主體發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映和監(jiān)督,其對(duì)象是社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng),由于資金運(yùn)動(dòng)的概括性和抽象性特征,使得會(huì)計(jì)核算對(duì)象不夠具體和明確,為了達(dá)到分門別類的系統(tǒng)的科學(xué)核算目的,就必然將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全部經(jīng)濟(jì)內(nèi)容按照其相同的性質(zhì)進(jìn)行總括歸類。因此,根據(jù)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生發(fā)展過(guò)程,依據(jù)資金運(yùn)動(dòng)的循環(huán)和周轉(zhuǎn)關(guān)系,對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行第一次歸類匯總,劃分成會(huì)計(jì)要素:資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn),按此分類,仍然不能滿足會(huì)計(jì)核算的具體要求。就資產(chǎn)而言,它以各種形態(tài)存在,如果不做進(jìn)一步分類核算,直接以資產(chǎn)總額進(jìn)行反映,將直接影響不同狀態(tài)資產(chǎn)的信息存量和功能發(fā)揮。因此,需要對(duì)會(huì)計(jì)要素做進(jìn)一步分類,二次分類形成的項(xiàng)目名稱就是會(huì)計(jì)科目。而會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是對(duì)會(huì)計(jì)要素按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的項(xiàng)目名稱,不能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變動(dòng),需要根據(jù)會(huì)計(jì)科目來(lái)命名具有一定結(jié)構(gòu)的載體,記錄和反映每一類別項(xiàng)目的增加變動(dòng),這種具有特定結(jié)構(gòu)的載體叫會(huì)計(jì)賬戶。因此,為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算工作的可操作性,需要對(duì)種類繁多的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行層層分類,根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶,理應(yīng)成為會(huì)計(jì)核算方法體系的邏輯起點(diǎn)。

        (二)實(shí)務(wù)方法構(gòu)成會(huì)計(jì)實(shí)際工作的運(yùn)行主線

        會(huì)計(jì)的基本職能是對(duì)特定主體發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地反映和監(jiān)督,連續(xù)意味著每發(fā)生一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),會(huì)計(jì)就要做相應(yīng)的記錄,即填制會(huì)計(jì)憑證。因此,從方法論的角度看,填制會(huì)計(jì)憑證就是連續(xù)記錄主體發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),按照時(shí)間推移不斷登記收入、支出等業(yè)務(wù);系統(tǒng)是對(duì)某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況進(jìn)行反映,也就是要分別顯示收支情況,其職能實(shí)現(xiàn)就是登記賬簿實(shí)務(wù)方法的應(yīng)用,因此,登記賬簿就是分類反映會(huì)計(jì)信息的手段和方式;全面是對(duì)主體所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按照使用者的決策需要進(jìn)行歸類匯總列示,向使用者傳遞決策有用的信息,這就要求把賬簿上分類登記的信息進(jìn)行重新的分化與組合,以會(huì)計(jì)報(bào)表的形式對(duì)外提供信息,即編制會(huì)計(jì)報(bào)表。因此,為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的基本職能,根據(jù)連續(xù)、系統(tǒng)、全面的要求,相應(yīng)地形成了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的三大主要內(nèi)容:填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿和編制會(huì)計(jì)報(bào)表,實(shí)務(wù)方法構(gòu)成了會(huì)計(jì)實(shí)際工作的運(yùn)行主線。

        (三)復(fù)式記賬是填制會(huì)計(jì)憑證和登記賬簿的理論依據(jù)

        經(jīng)過(guò)上述第二部分的分析,不難看出,會(huì)計(jì)憑證和賬簿分別連續(xù)、分類地記錄著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容,問(wèn)題的關(guān)鍵是,對(duì)內(nèi)容記載需要采用科學(xué)有效的記賬方法,復(fù)試記賬為填制會(huì)計(jì)憑證和登記賬簿提供了很好的理論指導(dǎo)。復(fù)試記賬法要求對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),都要以相等的金額,在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法,這種方法的運(yùn)用體現(xiàn)在會(huì)計(jì)記賬憑證的填制上。因此,復(fù)式記賬是填制會(huì)計(jì)憑證的理論依據(jù)。同時(shí),復(fù)式記賬法下每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起兩個(gè)或以上賬戶金額的增減變動(dòng),不同筆業(yè)務(wù)中相同賬戶的增減變動(dòng)記錄就是登記賬簿。因此,復(fù)式記賬又是登記賬簿的基礎(chǔ)。

        (四)成本計(jì)算為填制會(huì)計(jì)憑證和登記賬簿提供數(shù)據(jù)支持

        會(huì)計(jì)的對(duì)象是資金運(yùn)動(dòng),貨幣作為會(huì)計(jì)的主要計(jì)量方式,按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量要求進(jìn)行確定,為保證會(huì)計(jì)記錄的合理性、準(zhǔn)確性,歸集一定計(jì)算對(duì)象上的全部費(fèi)用,借以確定其總成本和單位成本的專門方法,為填制會(huì)計(jì)憑證和登記賬簿提供數(shù)據(jù)支持。例如經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),購(gòu)入A材料4件,買價(jià)1 000元,支付運(yùn)費(fèi)80元。計(jì)算其總成本和單位成本,填制憑證時(shí)材料采購(gòu)借方登記1 080(總成本),登記材料采購(gòu)賬簿時(shí)需要填寫單位成本270元,數(shù)量4件,總成本1 080元。

        (五)財(cái)產(chǎn)清查是登記賬簿可靠性的安全保障

        為遵循會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可靠性要求,保證賬實(shí)相符,保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全完整,需要采用財(cái)產(chǎn)清查方法,通過(guò)對(duì)企業(yè)的貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)盤點(diǎn)或核對(duì),查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符,根據(jù)準(zhǔn)則要求進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理,以實(shí)存數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整會(huì)計(jì)賬簿記錄,從而保證賬簿記錄與實(shí)際情況相符,為賬簿信息可靠性提供安全保障。

        深入理解會(huì)計(jì)核算方法之間的鉤稽關(guān)系,劃分理論方法與實(shí)務(wù)方法,剖析理論方法對(duì)實(shí)務(wù)方法的指導(dǎo)決定作用,為初學(xué)者描繪了方法間深層次關(guān)系的藍(lán)圖,為職業(yè)者更好地應(yīng)用會(huì)計(jì)核算方法奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

        參考文獻(xiàn):

        [1] 趙廣忠.會(huì)計(jì)核算方法體系的“點(diǎn)線面”邏輯觀[J].會(huì)計(jì)之友,2015,(13).

        [2] 趙廣忠,任秋娟.會(huì)計(jì)核算方法體系研究[J].山東理工大學(xué)學(xué)報(bào),2015,(1).

        [3] 陳國(guó)輝.基礎(chǔ)會(huì)計(jì)[M].大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社有限責(zé)任公司,2013.

        [責(zé)任編輯 陳麗敏]

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