谷茂春

（甘肅廣播電視大學(xué)管理學(xué)院，甘肅蘭州730030）

基于XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告模式在甘肅省上市公司信息披露中的應(yīng)用研究

谷茂春

（甘肅廣播電視大學(xué)管理學(xué)院，甘肅蘭州730030）

X BRL構(gòu)造了一個(gè)開放性的財(cái)務(wù)信息交流平臺(tái)，X BRL的廣泛應(yīng)用將會(huì)在商業(yè)信息的辨別及信息處理及比較分析上引起巨大變革，更是未來信息交流的主要場(chǎng)所。文章通過對(duì)甘肅省內(nèi)上市公司中X BRL的使用情況進(jìn)行調(diào)查研究，從而說明X BRL在上市公司中的重要作用，各類上市公司不但將X BRL靈活應(yīng)用，還為企業(yè)提供各類會(huì)計(jì)信息源。在推動(dòng)甘肅省X BRL應(yīng)用起著關(guān)鍵的作用，通過對(duì)一些上市公司的研究發(fā)現(xiàn)甘肅省X BRL應(yīng)用尚處于初級(jí)階段，在X BRL應(yīng)用中所面臨的問題也是一些迫切需要解決的問題。文章將實(shí)際情況加以分析，找出問題發(fā)生的關(guān)鍵因素，并對(duì)此提出有效的解決方案及相關(guān)建議。

X BRL；上市公司；財(cái)務(wù)報(bào)告；信息披露

可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言（EXtensble Business Reporting Language）即XBRL，已在全世界對(duì)商業(yè)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的報(bào)告產(chǎn)生革命性影響的電子化交流方式。它以標(biāo)準(zhǔn)化的方法為企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)上編制、存儲(chǔ)財(cái)務(wù)報(bào)告和相關(guān)信息，以最經(jīng)濟(jì)的方式發(fā)布企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，XBRL能夠?qū)?huì)計(jì)同計(jì)算機(jī)應(yīng)用語言結(jié)合起來，站在商業(yè)立場(chǎng)上，XBRL創(chuàng)立了用于財(cái)務(wù)信息溝通的平臺(tái)，使得財(cái)務(wù)報(bào)告模式從靜態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)閯?dòng)態(tài)，從實(shí)際應(yīng)用可知，商業(yè)信息在最初的信息識(shí)別、后期信息處理和分析上，以及最終的信息交流上都離不開XBRL的廣泛應(yīng)用。其誕生以來迅速在全球發(fā)展蔓延，目前，我國(guó)已將XBRL推廣至上市公司的信息披露中[1]。

一、財(cái)務(wù)報(bào)告模式的演變

“財(cái)務(wù)報(bào)告模式是以資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表為主體的相互聯(lián)系的一系列對(duì)外報(bào)送的報(bào)表、文件的總稱”，通常而言，以下方面為財(cái)務(wù)報(bào)告的主要模式：內(nèi)容與結(jié)構(gòu)、手段與工具、實(shí)現(xiàn)方式與傳輸。整個(gè)過程將財(cái)務(wù)報(bào)告從原始收集到最終使用，都囊括在內(nèi)，若將財(cái)務(wù)報(bào)告比作產(chǎn)品，財(cái)務(wù)報(bào)告模式就是這一產(chǎn)品從生產(chǎn)到消費(fèi)（使用）的整個(gè)流程。

網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告深受信息與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展的影響，因而得到了快速發(fā)展。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告披露的主要靜態(tài)呈現(xiàn)方式是PDF、EXCEL和HTML格式，它將已經(jīng)成形的財(cái)務(wù)報(bào)告展現(xiàn)在使用者面前，目前、美國(guó)、德國(guó)英國(guó)、日本也包括中國(guó)所有上市公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)告都可以在證券交易所的網(wǎng)站查詢到。

隨著信息使用者個(gè)性化、多樣化要求的不斷提升，更多的信息使用者希望能夠呈現(xiàn)動(dòng)態(tài)的、可進(jìn)行在線財(cái)務(wù)分析且具有很強(qiáng)交互性的財(cái)務(wù)報(bào)告模式，傳統(tǒng)的PDF、EXCEL和HTML格式的財(cái)務(wù)報(bào)告模式已經(jīng)無法滿足信息使用者的要求。于是，一種新型的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告模式技術(shù)誕生了，這就是XBRL。XBRL技術(shù)的使用使得財(cái)務(wù)報(bào)告信息的兼容性、交互性、速度型和準(zhǔn)確性有了質(zhì)的飛躍。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告真正做到了內(nèi)容多樣化、形式多元化、信息實(shí)時(shí)聯(lián)機(jī)化，財(cái)務(wù)報(bào)告技術(shù)由靜態(tài)型過渡到動(dòng)態(tài)型。XBRL技術(shù)從誕生到現(xiàn)在20年間，受到了各國(guó)的歡迎與廣泛應(yīng)用。由此可以推斷出XBRL技術(shù)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告模式將成為網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告未來發(fā)展趨勢(shì)。

二、XBRL技術(shù)架構(gòu)

XBRL能夠識(shí)別財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及與其有關(guān)的若干報(bào)告，對(duì)計(jì)算機(jī)內(nèi)的所有數(shù)據(jù)有且只有唯一識(shí)別功能，但在網(wǎng)頁和

紙質(zhì)版財(cái)務(wù)報(bào)表中，數(shù)據(jù)以文本形式被處理。通常而言XBRL包括實(shí)例文檔以及技術(shù)規(guī)范和分類標(biāo)注這三大類。

（一）XBRL技術(shù)規(guī)范

所謂技術(shù)規(guī)范簡(jiǎn)單說就是能夠另每一臺(tái)計(jì)算機(jī)都能夠具有處理XBRL文件的性能，其功能類似于每臺(tái)計(jì)算機(jī)都能收發(fā)電子郵件，只要按照一定的信息技術(shù)操作標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行就能夠生成。這個(gè)需要遵照?qǐng)?zhí)行的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)既是XBRL技術(shù)規(guī)范。目前，國(guó)際上已經(jīng)建立并發(fā)展了一個(gè)統(tǒng)一且成熟的XBRL技術(shù)組織，且將XBRL規(guī)范要求應(yīng)用到世界范圍內(nèi)，得到了全世界的認(rèn)可，即使會(huì)計(jì)人員對(duì)XBRL技術(shù)了解不深，也能熟練應(yīng)用。

因XBRL技術(shù)能夠?qū)?huì)計(jì)信息相關(guān)規(guī)則和普遍性問題提前設(shè)定完成，因而具有普遍性，全世界范圍內(nèi)都可使用，排除了各國(guó)的法律問題、經(jīng)濟(jì)環(huán)境問題以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)制度。在廣泛使用XBRL的過程中，我國(guó)能夠直接將XBRL國(guó)際組織建立的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)拿來使用。近年來，我國(guó)積極主動(dòng)參與XBRL中國(guó)地區(qū)組織的各類研究活動(dòng)，并對(duì)相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生了一定影響。

（二）XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)

通常任何一個(gè)被廣泛使用的會(huì)計(jì)原則體系都有相應(yīng)的分類標(biāo)準(zhǔn)，例如美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則以及我國(guó)使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等都有一定的分類原則，我國(guó)的財(cái)政部門正致力于制定出符合我國(guó)國(guó)情的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用體系。XBRL技術(shù)的另一項(xiàng)功能就是，除報(bào)告功能外，還可向會(huì)計(jì)記錄功能擴(kuò)展延伸，將與賬簿有關(guān)的一系列數(shù)據(jù)以及報(bào)告都?xì)w集在一起，并將此稱之為“通用賬戶（GL）分類標(biāo)準(zhǔn)”。

（三）XBRL實(shí)例文檔

XBRL實(shí)例文檔其實(shí)質(zhì)就是XBRL格式的財(cái)務(wù)報(bào)告，其中蘊(yùn)含了財(cái)務(wù)報(bào)告信息XBRL標(biāo)簽的計(jì)算機(jī)文件。

實(shí)例文檔并非讓使用者用來觀看、閱讀財(cái)務(wù)報(bào)告，其主要功能是一種計(jì)算機(jī)代碼生成、為了使計(jì)算機(jī)能夠快速識(shí)別文件。其作用如同網(wǎng)頁瀏覽器能夠?qū)⒃创a轉(zhuǎn)換成文字、圖片等呈現(xiàn)在用戶眼前，方便用戶使用。另外，XBRL還用一種將實(shí)例文檔轉(zhuǎn)換成報(bào)表閱讀形式的功能，同時(shí)還能將實(shí)例文檔中涉及到的各種數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)比較等。

XBRL的便捷之處在于，所有實(shí)例文檔經(jīng)過一次生成后便可多次重復(fù)使用，大大滿足了用戶的實(shí)際需求。投資者能夠從XBRL中找出所需數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，判斷是否具有投資價(jià)值；而財(cái)稅部門通過XBRL技術(shù)能夠計(jì)算出納稅人需要繳納多少稅金；銀行能夠通過XBRL技術(shù)掌控用戶信貸數(shù)據(jù)，方便進(jìn)行信用評(píng)估，等，也就是說XBRL技術(shù)能夠根據(jù)不同用戶的不同需求，從一定的程序中提取相應(yīng)的實(shí)例文檔，獲得相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析應(yīng)用[2]。

三、XBRL發(fā)展?fàn)顩r研究

（一）XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告在國(guó)外的發(fā)展

1988年4月，美國(guó)人查爾斯·霍夫曼提出XBRL的設(shè)想，并于當(dāng)年12月創(chuàng)造出XBRL原型方案。到了1999年，才有AICPA決定投資創(chuàng)建“可擴(kuò)展財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)記語言”（XFRML）。同年6月，AICPA同會(huì)計(jì)事務(wù)所以及計(jì)算機(jī)軟件公司合作創(chuàng)立XFRML指導(dǎo)委員會(huì)。查爾斯代領(lǐng)一眾科研人員于1999年10月將XFRML測(cè)試原型制作完成，并選取10家公司進(jìn)行試用，同時(shí)正式將將此系統(tǒng)命名為XBRL。

2000年7月，XBRL指導(dǎo)委員會(huì)發(fā)布第一份XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的XBRL技術(shù)規(guī)范1.0，決定成立XBRL國(guó)際組織（XII）。

2001年2月，XBRL國(guó)際組織召開了第一次全球大會(huì)。XII是一個(gè)非盈利組織，主要任務(wù)是制定XBRL技術(shù)規(guī)范，推動(dòng)XBRL在全球的應(yīng)用。XII現(xiàn)在已經(jīng)是一個(gè)超過571個(gè)成員組成的聯(lián)盟。

自2000年發(fā)布XBRLV1.0規(guī)格書以來，XII已經(jīng)發(fā)布了3個(gè)版本的XBRL技術(shù)規(guī)范，最新的版本是2003年12月發(fā)布的2.1規(guī)格書。

2008年5月，SEC發(fā)布互動(dòng)數(shù)據(jù)（XBRL）議案，并于2009年1月發(fā)布題為《應(yīng)用交互式數(shù)據(jù)改善財(cái)務(wù)報(bào)告》的最終規(guī)定，要求美國(guó)和外國(guó)公司在向SEC提交財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，同時(shí)提供一張包括財(cái)務(wù)報(bào)表附注和明細(xì)表在內(nèi)的以交互式數(shù)據(jù)格式編制的主表。

XBRL技術(shù)在美國(guó)以外的資本市場(chǎng)也迅速發(fā)展，世界各機(jī)構(gòu)紛紛取得了顯著性進(jìn)展[1]。

（二）XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告在國(guó)內(nèi)的發(fā)展

我國(guó)從2002年開始，對(duì)XBRL進(jìn)行研究，主要研究工作由中國(guó)證監(jiān)會(huì)牽頭，上海與深圳兩大證券交易所聯(lián)合開展，一年后頒布了我國(guó)上市公司XBRL信息披露標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范了XBRL技術(shù)體系。拉開了我國(guó)XBRL應(yīng)用的序幕。

上海證券交易所于2003年開始將XBRL標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用于50家上市公司，并對(duì)其進(jìn)行試用觀測(cè)與分析；2005年，深圳交易所推出了“基于XBRL的上市公司定期報(bào)告制作系統(tǒng)”，同年，上海證券交易所成為XBRL國(guó)際組織成員，上海證券交易所自主開發(fā)的上市公司信息披露XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)通過了國(guó)際組織認(rèn)可。

2008年，國(guó)家會(huì)計(jì)信息化委員會(huì)暨XBRL中國(guó)地區(qū)組織正式成立。

2009年，證券投資機(jī)構(gòu)被證監(jiān)會(huì)要求報(bào)送XBRL季報(bào)、半年報(bào)和年報(bào)，并要求再中國(guó)證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站上公開所有的基金XBRL報(bào)告數(shù)據(jù)。

2010年，XBRL技術(shù)規(guī)范系列國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)發(fā)布，同年，財(cái)政部發(fā)布了基于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)。

2011年，中國(guó)石油等13家企業(yè)提交了首批XBRL格式財(cái)務(wù)報(bào)告，財(cái)務(wù)報(bào)告較好地遵循了XBRL相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則[3]。

四、XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的優(yōu)勢(shì)

（一）會(huì)計(jì)信息透明度有所增強(qiáng)

XBRL本身不是具體的會(huì)計(jì)報(bào)表，也不可能消除欺詐行為，但是它卻有助于提高會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的會(huì)計(jì)信息的

透明度，XBRL要求公司的財(cái)務(wù)報(bào)表按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)制定，這就使得財(cái)務(wù)報(bào)表遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而其他公司報(bào)告，包括納稅申報(bào)表等也遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。XBRL技術(shù)如果能被廣泛應(yīng)用于上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告呈報(bào)中，將會(huì)大大減少上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐事件發(fā)生的概率[1]。

（二）XBRL技術(shù)使網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的增強(qiáng)應(yīng)用性

XBRL技術(shù)對(duì)財(cái)務(wù)信息產(chǎn)生、流轉(zhuǎn)到應(yīng)用的各個(gè)環(huán)節(jié)帶來深刻的變革，XBRL的應(yīng)用首先可以提高報(bào)表的編制效率，理論上講可以提高報(bào)表編制的準(zhǔn)確性，減少資料輸入的次數(shù)，提高資料的準(zhǔn)確性，一次生成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)后，可以直接在會(huì)計(jì)事務(wù)所、稅務(wù)、審計(jì)機(jī)構(gòu)、互聯(lián)網(wǎng)站之間流通。而且xbrl是具有XML的，是一種跨平臺(tái)的純文本描述性語言，數(shù)據(jù)交換也可以跨平臺(tái)[1]。其次，XBRL的應(yīng)用與財(cái)務(wù)報(bào)表，為財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)縱向跨年度分析、橫向跨公司、跨行業(yè)、甚至跨國(guó)家的比較提供了可能性。最后，XBRL的應(yīng)用是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)能夠方便快捷的讀取和分析，為一張報(bào)表內(nèi)集成的財(cái)務(wù)指標(biāo)，不同格式報(bào)表間的財(cái)務(wù)指標(biāo)的在線計(jì)算分析提供可能，同時(shí)，XBRL與OFFICE的EXCEL結(jié)合運(yùn)行的文件格式，增強(qiáng)數(shù)據(jù)處理能力[1]。

由于XBRL的文件是以ASCII碼來存檔，讀取或修改可以直接利用ASCII碼的文書處理器，文獻(xiàn)資料非常適合長(zhǎng)期保存。

五、甘肅省內(nèi)上市公司中XBRL的應(yīng)用

上海證券交易所于2002年開始注意到了XBRL技術(shù)。其后專門建立了用于披露上市公司信息的XBRL小組，大大促進(jìn)了XBRL技術(shù)在上市公司中的使用程度。截止2015年，甘肅省在上海證券交易所應(yīng)用XBRL技術(shù)披露網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的公司有13家，如表1所示。

表1 甘肅省在上海證券交易所應(yīng)用XBRL技術(shù)披露網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的公司

深圳證券交易2003年6月為方便上市公司信息披露，成了XBRL電子化專項(xiàng)小組，并于2004年10月正式開始將XBRL技術(shù)投入到信息披露的報(bào)送系統(tǒng)使用當(dāng)中。截止2015年，甘肅省在深圳證券交易所應(yīng)用XBRL技術(shù)披露網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的公司有15家。

表2 甘肅省在深圳證券交易所應(yīng)用XBRL技術(shù)披露網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的公司

甘肅省在上證所和深證所應(yīng)用XBRL技術(shù)披露網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的公司行業(yè)分布圖（見圖1）。

圖1

從行業(yè)分布分析，甘肅上市公司較集中于制造業(yè)，在上海證券交易所上市7家，占甘肅在上海證券交易所上市公司總數(shù)的53.8%，在深圳證券交易所上市10家，占甘肅在深圳證券交易所上市公司總數(shù)的66.67%，都超過一半。

六、甘肅上市公司XBRL應(yīng)用分析

（一）甘肅省上市公司在上海證券交易所XBRL應(yīng)用

在分類標(biāo)準(zhǔn)的使用上，甘肅省在上海證券交易所上市的13家公司將上海證券交易所研發(fā)的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)，此標(biāo)準(zhǔn)獲得了國(guó)際組織的認(rèn)可，更適用于我國(guó)上市公司。用于文檔傳輸?shù)南到y(tǒng)則是由上海證券交易所自主研發(fā)的信息披露呈報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行各類實(shí)例文檔傳送，甘肅13家上市公司將此系統(tǒng)的客戶端安裝于本公司計(jì)算機(jī)，之后便可根據(jù)公司實(shí)際情況將各類數(shù)據(jù)填入系統(tǒng)中進(jìn)行數(shù)據(jù)生成，此時(shí)，計(jì)算機(jī)中便有一個(gè)XBRL形式的實(shí)例文檔，最后將生成的文檔傳送到證券交易所。該種模式生成XBRL實(shí)例文檔，使上市公司的業(yè)務(wù)人員并發(fā)填寫數(shù)據(jù)，業(yè)務(wù)員的參與度和時(shí)間自由度方面都比較強(qiáng)。在與甘肅某上市公司財(cái)務(wù)部門和證券部門的交流中也發(fā)現(xiàn)這一事實(shí)，財(cái)務(wù)部門和

證券部門都是參與并可自行填寫實(shí)例文檔[3]。

（二）甘肅省上市公司在深圳證券交易所XBRL應(yīng)用

在分類標(biāo)準(zhǔn)的使用上，甘肅省在深圳證券交易所上市的15家公司以證監(jiān)會(huì)發(fā)布的上市公司信息披露電子化規(guī)范作為使用規(guī)范。文檔傳送方面采用集中方式，上市公司業(yè)務(wù)人員直接登陸深交所業(yè)務(wù)專區(qū)，利用深交所的“XBRL上市公司信息服務(wù)平臺(tái)”直接填寫信息披露報(bào)告，由系統(tǒng)自動(dòng)生成XBRL實(shí)例文檔。這樣直接和交易所系統(tǒng)交互，可以及時(shí)驗(yàn)證謬誤，極大地提高報(bào)送數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，但不可多人同時(shí)操作[3]。

（三）上市公司具體應(yīng)用策略

在對(duì)甘肅幾家上市公司研究發(fā)現(xiàn)，隨著證券交易所針對(duì)文檔上傳軟件的不斷改進(jìn)，現(xiàn)階段主要采取在OFFICE系統(tǒng)WORD內(nèi)嵌入“報(bào)告編制”插件，形成“WORD版信息披露標(biāo)準(zhǔn)化報(bào)送系統(tǒng)”，填報(bào)過程嚴(yán)格按照證券交易所的相關(guān)要求，填報(bào)格式和所使用的會(huì)計(jì)科目等必須完全一致，沒有自由度，所需填報(bào)的內(nèi)容不能為空，如圖2所示。

圖20 FFICE系統(tǒng)W0RD內(nèi)嵌入“報(bào)告編制”

利用該系統(tǒng)的功能線下形成上市公司的“季報(bào)”、“年報(bào)”等文檔，審核后上傳至證券交易所網(wǎng)站，由證券交易所系統(tǒng)從上報(bào)的文檔中抽取數(shù)據(jù)形成XBRL實(shí)例文檔。如圖3所示。

圖3

（四）上市公司應(yīng)用問題分析

甘肅上市公司收到證券交易所的要求，全部使用XBRL技術(shù)披露公司財(cái)務(wù)信息，分析發(fā)現(xiàn)，存在的問題有應(yīng)用層面的和理論層面的。應(yīng)用層面，主要存在的問題是：

1.XBRL實(shí)例文檔的生成過程中的問題。上交所和深交所XBRL實(shí)例文檔的形成模式不一樣，但是都要求財(cái)務(wù)人員和證券部門人員需將由ERP形成的數(shù)據(jù)存在于WODR、EXCEL或者PDF格式實(shí)例文檔的內(nèi)容在“信息披露標(biāo)準(zhǔn)化報(bào)送系統(tǒng)”再次填報(bào)，這就存在數(shù)據(jù)再次輸入的問題，一方面加大了相關(guān)人員的工作量，而且也會(huì)增加數(shù)據(jù)輸入錯(cuò)誤發(fā)生的概率。

在某上市公司的2015年上報(bào)年報(bào)文檔過程中，一份由“WORD版信息披露標(biāo)準(zhǔn)化報(bào)送系統(tǒng)”生成的年報(bào)文檔接近200頁，其中涉及財(cái)務(wù)的部分162頁，所有內(nèi)容需手工填制，該系統(tǒng)自帶的審核系統(tǒng)僅僅能審核一些簡(jiǎn)單的勾稽關(guān)系，無法檢測(cè)填報(bào)人員是否將原始數(shù)據(jù)填報(bào)錯(cuò)誤，制作完成的年報(bào)等實(shí)例文檔上報(bào)證券交易所后若不能形成XBRL實(shí)例文檔將被要求上市公司重新填報(bào)，并遭到通報(bào)甚至譴責(zé)。所以當(dāng)問及該上市公司證券部門和財(cái)務(wù)部門XBRL的使用給公司帶來什么優(yōu)勢(shì)時(shí)，首先反應(yīng)的是工作量的加大和壓力的增高。對(duì)于XBRL的運(yùn)用，還只限于“做任務(wù)、應(yīng)付差事階段”。“目前，交易所要求企業(yè)提供XBRL格式的報(bào)送，企業(yè)普遍把它當(dāng)作一種合規(guī)性義務(wù)來做。內(nèi)生動(dòng)力不足”?，F(xiàn)在的上報(bào)模式還沒有將XBRL的優(yōu)勢(shì)充分發(fā)揮。

2.XBRL實(shí)例文檔的應(yīng)用問題。上海證券交易所上市公司XBRL實(shí)例文檔呈現(xiàn)內(nèi)容涵蓋了公司現(xiàn)金流報(bào)表、上市公司的股本構(gòu)成、資產(chǎn)負(fù)債等基本信息，以及一個(gè)公司的十大股東、公司盈利情況等。這些方面可以提供在線的同行業(yè)比較，上交所缺乏財(cái)務(wù)指標(biāo)的在線分析；深圳證券交易所呈現(xiàn)的內(nèi)容包括公司簡(jiǎn)介和規(guī)模、股東情況、公司所處的行業(yè)情況、財(cái)務(wù)指標(biāo)、誠(chéng)信情況、分紅情況、融資情況七方面內(nèi)容，其中財(cái)務(wù)指標(biāo)已經(jīng)得出結(jié)果，這些內(nèi)容可以進(jìn)行同行業(yè)比較。上交所和深交所的行業(yè)比較都是在各自的系統(tǒng)中進(jìn)行，上交所和深交所同一行業(yè)的兩家公司則不能進(jìn)行比較分析。這需要借助第三方軟件才可以進(jìn)行，筆者所在的上市公司使用“WIND咨詢金融終端”這一第三方軟件，可以跨平臺(tái)進(jìn)行廣泛、深入的數(shù)據(jù)分析和查詢，但是使用費(fèi)用很高。

3.分類標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一問題。甘肅上市公司分別在深交所和上交所上市，兩個(gè)交易所在XBRL標(biāo)準(zhǔn)的制定上有自身的信息披露分類標(biāo)準(zhǔn)，其差別主要表現(xiàn)在IT標(biāo)準(zhǔn)或數(shù)據(jù)單元一類的技術(shù)差異上。需注意的是，中國(guó)證監(jiān)會(huì)關(guān)于上市公司IPO材料申報(bào)的信息披露分類標(biāo)準(zhǔn)與兩個(gè)上市公司也不一致。財(cái)政部制定了權(quán)威性更高，基點(diǎn)較高的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)，與以上的標(biāo)準(zhǔn)也存在較大的區(qū)別。

4.人才問題。XBRL技術(shù)是現(xiàn)代信息技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用，改變了網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的模式。會(huì)計(jì)環(huán)境因受到信息技術(shù)變革的影響，發(fā)生了很大變化，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告在信息儲(chǔ)存過程中以及后期傳遞和輸出方面均發(fā)生了重大變化。同時(shí)發(fā)生變化的還有目前和今后的會(huì)計(jì)信息資源開發(fā)、利用的現(xiàn)狀。當(dāng)前XBRL技術(shù)的快速發(fā)展以及在企業(yè)中的廣泛應(yīng)用均集中反映了從事會(huì)計(jì)工作的人員應(yīng)加快步伐學(xué)習(xí)并將信息技術(shù)應(yīng)用到實(shí)際工作中，只有會(huì)計(jì)工作者靈活應(yīng)用會(huì)計(jì)信息，才能使這些數(shù)據(jù)和信息產(chǎn)生應(yīng)有的價(jià)值和作用。作為甘肅的上市公司，就需要大量既精通財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等經(jīng)濟(jì)管理相關(guān)知識(shí)，又掌握信息技術(shù)相關(guān)知識(shí)和技能的復(fù)合型會(huì)計(jì)人才。這對(duì)于會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)提出了更高的要求。

七、甘肅上市公司XBRL應(yīng)用未來發(fā)展

甘肅現(xiàn)在有28家上市公司在應(yīng)用XBRL，未來隨著甘

肅經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，相信必然有更多的企業(yè)進(jìn)入這一領(lǐng)域，應(yīng)該積極推動(dòng)XBRL技術(shù)在甘肅企業(yè)的應(yīng)用：

（一）提高企業(yè)應(yīng)用XBRL的積極性、創(chuàng)造性

當(dāng)前我國(guó)XBRL技術(shù)的主要應(yīng)用群集中在上市公司中，因此上市公司中的主要操作者人為增加了XBRL使用的額外的負(fù)擔(dān)，經(jīng)常的變化會(huì)增加學(xué)習(xí)的壓力，同時(shí)使用時(shí)會(huì)見到諸多的疑難和問題。但是，從國(guó)際和國(guó)家財(cái)政部和證券部門的關(guān)于XBRL應(yīng)用的大趨勢(shì)看，XBRL的全面推廣勢(shì)在必行?，F(xiàn)在是針對(duì)上市公司強(qiáng)制執(zhí)行，未來更多的非上市公司，甚至與一些中小企業(yè)都有可能運(yùn)用此項(xiàng)技術(shù)。所以，更早的掌握XBRL技術(shù)越能優(yōu)先感受其優(yōu)勢(shì)，越能在技術(shù)變革中處于主動(dòng)地位，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。盡管短期內(nèi)的確給企業(yè)造成了額外的負(fù)擔(dān)，但還是要從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的角度考慮，提高企業(yè)應(yīng)用XBRL的積極性，積極響應(yīng)國(guó)家政策，上市公司董事會(huì)和高管層面對(duì)XBRL應(yīng)用應(yīng)該放在企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略上考慮，立足于長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。上市公司證券和財(cái)務(wù)部門參與相關(guān)的學(xué)術(shù)交流，同時(shí)將國(guó)外的先進(jìn)技術(shù)與經(jīng)驗(yàn)引入到我國(guó)上市公司中，結(jié)合本公司實(shí)際情況，將XBRL系統(tǒng)靈活應(yīng)用，做到真正發(fā)揮其最大價(jià)值。

（二）選擇適合企業(yè)自身的ERP系統(tǒng)

XBRL產(chǎn)生已久，財(cái)政部、證券交易所推行力度很大，甚至帶有一定的強(qiáng)制性，但是在全國(guó)尤其是我省的運(yùn)用和推廣依舊處于初期階段，這一方面是XBRL的內(nèi)容依舊是以財(cái)務(wù)報(bào)表為主，相對(duì)于企業(yè)季報(bào)、年報(bào)，其他信息顯示不足，擴(kuò)展性體現(xiàn)不充分；另一方面依舊是內(nèi)生動(dòng)力不足，企業(yè)未從XBRL的運(yùn)用中感受到正面的效果。但是，若XBRL能夠?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部管理發(fā)生積極作用，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，則XBRL的運(yùn)用就更有價(jià)值，運(yùn)用會(huì)更有主動(dòng)性。做到這一點(diǎn)，就需要XBRL和企業(yè)的ERP打通。

2015年，在上海國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)院成立了XBRL中國(guó)地區(qū)組織體驗(yàn)中心，其中有9家XBRL合作伙伴公司，這9家軟件商的XBRL軟件產(chǎn)品是國(guó)內(nèi)當(dāng)前XBRL領(lǐng)域的主流軟件產(chǎn)品。這里面包括熟悉的ERP軟件公司，如用友軟件股份有限公司、金蝶國(guó)際軟件集團(tuán)有限公司等，用友、金蝶和浪潮都是基于自己成熟的ERP產(chǎn)品，開發(fā)出XBRL模塊，實(shí)現(xiàn)了ERP與XBRL的無縫對(duì)接，并在一定程度上能夠?qū)崿F(xiàn)XBRL的移動(dòng)應(yīng)用。XBRL和ERP系統(tǒng)打通的工作，非上市公司能夠完成的，一定是由ERP軟件公司完成。ERP軟件公司具有較強(qiáng)的技術(shù)和人力資源優(yōu)勢(shì)，同時(shí)也具有相應(yīng)的動(dòng)力，對(duì)于軟件廠商也具有一定的商機(jī)。未來甘肅的上市公司要做的就是選擇合適自身的ERP系統(tǒng)，直接用ERP系統(tǒng)自帶的XBRL模塊。這樣就能夠匯集公司業(yè)務(wù)信息與財(cái)務(wù)信息，消除信息孤島，提高信息的使用效率。解放財(cái)務(wù)人員，減少重復(fù)工作，加強(qiáng)整個(gè)管理曾德監(jiān)督效率和內(nèi)部控制的有效性。保證證券交易所獲取上市公司信息的準(zhǔn)確及時(shí)[2]。

（三）甘肅高校會(huì)計(jì)專業(yè)加強(qiáng)XBRL知識(shí)的教育

高等學(xué)院承擔(dān)培養(yǎng)會(huì)計(jì)專業(yè)人才的責(zé)任，甘肅高校更是承擔(dān)著培養(yǎng)本土留得住、用得上的會(huì)計(jì)人才。因此，甘肅高等學(xué)院會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)中首先要意識(shí)到，信息時(shí)代會(huì)計(jì)從業(yè)人員不但要精于財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)，還必須能夠熟練應(yīng)用信息技術(shù)。XBRL技術(shù)的應(yīng)用更凸顯了會(huì)計(jì)人員掌握信息技術(shù)的重要性，XBRL技術(shù)的逐步推廣和延伸更加顯示出會(huì)計(jì)從業(yè)者學(xué)習(xí)和應(yīng)用信息技術(shù)迫在眉睫。XBRL應(yīng)用是在不變更會(huì)計(jì)培養(yǎng)目標(biāo)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，也就是說會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須掌握會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，但要求學(xué)生提高主動(dòng)獨(dú)立學(xué)習(xí)信息技術(shù)的能力，跟上信息技術(shù)的日新月異變化的步伐。高校根據(jù)自身培養(yǎng)會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的層次，將掌握XBRL的能力分成三個(gè)檔次。一是了解XBRL的基本內(nèi)容，通過對(duì)XBRL實(shí)例文檔中的數(shù)據(jù)加以分析研究，從而提高財(cái)務(wù)信息分析和應(yīng)用效果的財(cái)務(wù)分析師；二是熟悉XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)例文檔的格式、傳遞、存儲(chǔ)、輸出方式，信息處理的流程、信息處理的控制環(huán)節(jié)，XBRL信息系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)和原理的XBRL信息報(bào)告系統(tǒng)的維護(hù)和管理人員；三是最高級(jí)別的、深諳XBRL原理、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)方面知識(shí)，并能夠進(jìn)行編程的XBRL軟件研發(fā)者[4]。

[1]毛元青，劉艷杰，毛宇，2011.XBRL財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)用現(xiàn)狀及分類標(biāo)準(zhǔn)體系研究[J].石油庫(kù)與加油站（5）：36-39.

[2]劉梅玲，劉勤2015.國(guó)內(nèi)XBRL軟件的比較與選擇[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)（9）：43-45.

[3]朱建國(guó)，李文卿，2010.上海證券交易所與深圳證券交易所XBRL應(yīng)用的比較分析[J].會(huì)計(jì)之友（1）：57-60.

[4]歐陽電平，王賢平，2007.XBRL的應(yīng)用與會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)[J].財(cái)會(huì)通訊（學(xué)術(shù)版）（3）：110-111，117.

（責(zé)任編輯：C校對(duì)：R）

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1004-2768（2016）11-0137-05

2016-08-30

甘肅省財(cái)政廳、甘肅省教育廳2014年度高等學(xué)?？蒲许?xiàng)目“基于XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告模式在甘肅省上市公司信息披露中的應(yīng)用研究”（2014A-156）

谷茂春（1973-），男，遼寧遼陽人，甘肅廣播電視大學(xué)管理學(xué)院副教授，研究方向：會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)經(jīng)教學(xué)。