曹奮勤

【摘 要】“營(yíng)改增”的到來對(duì)勘察設(shè)計(jì)行業(yè)管理的諸多方面都提出了更高的要求。同時(shí)，對(duì)稅收籌劃、財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)核算等方面所帶來的影響也是深遠(yuǎn)的。本文將對(duì)勘察設(shè)計(jì)行業(yè)在“營(yíng)改增”中所涉及的影響進(jìn)行分析。

【關(guān)鍵詞】勘察設(shè)計(jì)行業(yè)；影響；對(duì)策

一、“營(yíng)改增”對(duì)勘察設(shè)計(jì)行業(yè)的主要影響

1.對(duì)勘察設(shè)計(jì)行業(yè)稅負(fù)方面的影響

對(duì)于勘察設(shè)計(jì)行業(yè)而言，現(xiàn)階段“營(yíng)改增”卻是一把“雙刃劍”：一方面，“營(yíng)改增”從根本上解決了營(yíng)業(yè)稅制下重復(fù)征稅的問題，并通過進(jìn)項(xiàng)抵扣的方式減輕企業(yè)稅負(fù)；另一方面，由于勘察設(shè)計(jì)行業(yè)自身的特殊性，運(yùn)營(yíng)成本構(gòu)成中可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅成本項(xiàng)目較少，再加之市場(chǎng)環(huán)境原因某些可抵扣項(xiàng)目的增值稅發(fā)票取得困難，進(jìn)項(xiàng)抵扣難以實(shí)現(xiàn)，甚至出現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)不降反的升的局面。但這些都只是暫時(shí)性的，從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度看隨著稅制體系及市場(chǎng)環(huán)境的不斷完善，企業(yè)的稅負(fù)最終會(huì)下降到一個(gè)合理的水平，不過這個(gè)過程會(huì)需要一些時(shí)間。

單從稅率變化的角度來看，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)在不考慮附加稅的情況下，改革前應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為應(yīng)稅收入的5%，而增值稅稅制下為，應(yīng)稅收入÷（1+6%）×6%-可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。假設(shè)，企業(yè)在增值稅下要實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅的平衡，就需要取得約經(jīng)營(yíng)收入6%的進(jìn)項(xiàng)稅額，而要實(shí)現(xiàn)與5%營(yíng)業(yè)稅時(shí)期持平的稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)，只需要取得經(jīng)營(yíng)收入約1%的進(jìn)項(xiàng)稅就可實(shí)現(xiàn)。因此，從稅率的角度來看，至少勘察設(shè)計(jì)行業(yè)在流轉(zhuǎn)稅環(huán)節(jié)想要實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅時(shí)期的稅負(fù)狀況還是比較樂觀的。但是，由于“營(yíng)改增”后企業(yè)收入成本按不含稅金額入賬，而勘察設(shè)計(jì)行業(yè)稅率為6%相對(duì)較低，但其取得的大部分進(jìn)項(xiàng)稅稅率都會(huì)是商品銷售等領(lǐng)域的13%或17%稅率，進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)稅率差較大，這樣就有可能導(dǎo)致企業(yè)所得稅的上升，從而造成企業(yè)綜合稅負(fù)的波動(dòng)甚至是上升。

人員成本是勘察設(shè)計(jì)行業(yè)成本構(gòu)成的重要組成部分。其中，直接的人員成本所占比例可達(dá)總成本的50%左右；間接的人員成本如差旅費(fèi)相關(guān)項(xiàng)目等約占總成本的10%左右。但是，該部分成本占如此之高的結(jié)構(gòu)比重現(xiàn)階段卻無法實(shí)現(xiàn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，這也是造成勘察設(shè)計(jì)行業(yè)抵扣不足的一個(gè)重要因素。雖然，企業(yè)可以在市場(chǎng)上通過專業(yè)公司將自己財(cái)務(wù)、人事或行政等工作進(jìn)行外包，進(jìn)而可取得3%、6%、11%等不同稅率的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。但是，由于服務(wù)公司從自身利益出發(fā)會(huì)考慮將稅款轉(zhuǎn)嫁給合作方，企業(yè)不但要正常支付費(fèi)用，同時(shí)還要額外承擔(dān)這部分的稅款，使勘察設(shè)計(jì)企業(yè)在人員成本的抵扣上失去了意義。

2.“營(yíng)改增”對(duì)于合同簽訂方面的影響

首先，企業(yè)應(yīng)該在合同中明確涉及發(fā)票的相關(guān)條款。合同中發(fā)票的細(xì)節(jié)問題很容易被忽視，但實(shí)際上，企業(yè)應(yīng)該把發(fā)票管理當(dāng)成重要問題來對(duì)待。雙方在洽談中應(yīng)把涉及增值稅發(fā)票的問題在合同中詳細(xì)列示，如：發(fā)票類型，開發(fā)票的具體時(shí)間，以及發(fā)票丟失后相關(guān)責(zé)任方如何解決等。同時(shí)，合同中約定的金額還應(yīng)做到價(jià)稅分離。其次，是合作方的選擇。選擇合作方應(yīng)充分考慮目前“營(yíng)改增”在全國(guó)實(shí)施的情況，選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的合作方，以利于合理降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

3.“營(yíng)改增”對(duì)發(fā)票管理的影響及其法律風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)家對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理非常嚴(yán)格，除了在稅法體系下的相關(guān)規(guī)定外，《刑法》中也有明確涉及增值稅有關(guān)的條款，這就意味著觸及到增值稅法規(guī)的紅線將會(huì)承擔(dān)刑事責(zé)任。企業(yè)必須加大對(duì)增值稅發(fā)票的管理力度，規(guī)范增值稅發(fā)票的報(bào)銷、審核、認(rèn)證等一系列環(huán)節(jié)，盡可能的完善票據(jù)流程管理制度，避免相關(guān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的負(fù)責(zé)人及財(cái)稅工作的負(fù)責(zé)人一定要予以充分重視，一定要杜絕任何出于利益驅(qū)使等原因而發(fā)生的違法行為。

二、對(duì)于“營(yíng)改增”相關(guān)影響的對(duì)策

1.完善財(cái)務(wù)管理體系，使財(cái)務(wù)管理精細(xì)化

勘察設(shè)計(jì)行業(yè)要適應(yīng)“營(yíng)改增”的變化就必須根據(jù)自身的實(shí)際情況結(jié)合市場(chǎng)需求在不斷的實(shí)踐中健全完善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體系，規(guī)范財(cái)務(wù)管理行為，建立適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的財(cái)務(wù)管理制度。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)涉稅財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)與監(jiān)督，杜絕不按規(guī)定稅率進(jìn)行抵扣或混淆記賬方法的情況發(fā)生。同時(shí)，企業(yè)還必須在發(fā)票的流轉(zhuǎn)、傳遞等環(huán)節(jié)加強(qiáng)管理與監(jiān)督，避免出現(xiàn)丟失、損毀以及抵扣不充分或其他原因造成無法抵扣的情況發(fā)生。

2.加強(qiáng)稅收籌劃，提高納稅管理意識(shí)

稅收成本是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本支出中重要組成部分，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)施行“營(yíng)改增”后，企業(yè)與成本相關(guān)的核算方法都發(fā)生了改變，企業(yè)應(yīng)該對(duì)這種變化給予高度的重視，關(guān)注“營(yíng)改增”過度期涉稅成本的變化，進(jìn)行納稅籌劃，也可以與專業(yè)機(jī)構(gòu)的合作為企業(yè)制定更系統(tǒng)的規(guī)劃方案，最大限度的控制企業(yè)的稅收成本。

“營(yíng)改增”的最終目的是使企業(yè)減稅降負(fù)，但在實(shí)際實(shí)施過程中由于相關(guān)政策法規(guī)還有待進(jìn)一步完善，因此勘察設(shè)計(jì)行業(yè)在某些情況下稅負(fù)可能并沒有實(shí)現(xiàn)下降，甚至還會(huì)有所增加。企業(yè)應(yīng)該積極的與稅務(wù)部門取得溝通，并時(shí)刻關(guān)注稅收政策的動(dòng)向，及時(shí)掌握政府補(bǔ)貼及稅收優(yōu)惠的相關(guān)政策，將企業(yè)的稅負(fù)控制在合理的水平。

3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)系統(tǒng)建設(shè)，提高財(cái)務(wù)人員素養(yǎng)

勘察設(shè)計(jì)企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合“營(yíng)改增”建立一套完善的財(cái)務(wù)制度，強(qiáng)化財(cái)務(wù)部門的管理監(jiān)督職能，充分利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，使得財(cái)務(wù)人員的核算及管理工作更加高效、準(zhǔn)確。同時(shí)，應(yīng)提高企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的管理能力，熟悉“營(yíng)改增”的相關(guān)政策，對(duì)政策的走向要敏感，能幫助企業(yè)及時(shí)做出合理的調(diào)整。

參考文獻(xiàn)：

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