唐艷芬

【摘 要】隨著醫(yī)院成本管理的不斷推進，醫(yī)院的部分財務人員，將醫(yī)院科室成本核算和科室績效核算混淆不清，基于此，本文筆者將從科室成本核算和科室績效核算的概念、實施的背景、核算的依據(jù)、流程、方法和對醫(yī)院管理的作用意義等方面進行簡單的分析，以期能夠將二者區(qū)分開來，提高醫(yī)院財務管理水平。

【關鍵詞】公立醫(yī)院；科室成本核算；科室績效核算

一、醫(yī)院科室成本核算

醫(yī)院科室成本核算是指將醫(yī)院業(yè)務活動中所發(fā)生的各種耗費，按照科室分類，以醫(yī)院最末級科室（臨床服務類科室要設門診和住院病區(qū)兩個核算單元）作為成本核算單元進行歸集和分配，計算出科室成本的過程。醫(yī)院科室成本核算是醫(yī)院成本核算按核算對象分的其中一種。醫(yī)院成本核算按核算對象分包括科室成本核算、病種成本核算、項目成本核算、診次成本核算和床日成本核算等。

1.科室成本核算實施的背景

實施成本核算是財務制度的要求。2012年1月開始實施的《醫(yī)院財務制度》《醫(yī)院會計制度》中就突出強調了“加強醫(yī)院成本核算與控制、規(guī)范核算程序、控制財務風險、提高資金使用效益，提高醫(yī)院財務管理水平”等新要求。

公立醫(yī)院實行成本核算是形勢所需。隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入，政府逐漸弱化了對醫(yī)院的投入，加強了對需方即患者的醫(yī)療補助的投入，在原有城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險制度的基礎上，建立起了三項醫(yī)療保障制度，即新型農(nóng)村合作醫(yī)療制度、醫(yī)療救助制度和城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險制度，增加了患者的選擇機會，醫(yī)院面臨日益激烈的市場競爭。在此背景下，強化成本意識、加強成本管理，降低醫(yī)療成本，才能提升醫(yī)院競爭力。

2.科室成本核算的核算的流程

（1）確定核算科室即核算單元，按醫(yī)院財務會計制度科室成本核算科室分類辦法，首先將科室分為四類，并將每一類的末級科室作為核算對象，如外科外科門診和外科病區(qū)才是末級核算科室才是核算單元。一臨床服務類即直接為病人提供醫(yī)療服務，并能體現(xiàn)最終醫(yī)療結果、完整反映醫(yī)療成本的科室；二醫(yī)療技術類，為臨床服務類科室及病人提供醫(yī)療技術服務的科室；三醫(yī)療輔助類，為臨床服務類和醫(yī)療技術類科室，提供動力、生產(chǎn)、加工等輔助服務的科室；四行政后勤類，為臨床、醫(yī)技、醫(yī)輔等科室服務，從事院內外行政后勤業(yè)務工作的科室。

（2）歸集科室直接成本，按照成本核算原則（實際成本計價原則、收支配比原則、一直性原則和重要性原則）對各核算科室進行醫(yī)療業(yè)務耗費歸集，通過直接計入或者分配計入的方式，形成科室直接成本。如人員支出、直接材料支出、藥品支出、設備折舊等能明確劃分到各核算單元的就直接計入各核算科室成本。

（3）分攤科室間接成本，按照分項逐級分步結轉的三級四類分攤方法，依次對行政后勤、醫(yī)療輔助、醫(yī)療技術類科室成本進行結轉，形成臨床科室醫(yī)療成本。

（4）計算臨床服務類科室全成本，根據(jù)核算需要，對財政項目補助支出形成的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷、科教項目支出形成的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷進行歸集和分攤，分別形成臨床服務醫(yī)療全成本、醫(yī)療服務醫(yī)院全成本。

3.科室成本核算對醫(yī)院管理的意義

科室成本核算是醫(yī)院成本管理的基礎，實行成本核算可以全面、真實、準確反映醫(yī)院各科室的成本信息，有利于醫(yī)院摸清家底，醫(yī)院管理者及時掌握科室的實際運營情況，促使醫(yī)院加強成本管理，合理控制費用，降低醫(yī)療成本，提高服務效率。為正確評價科室績效提供信息資料，提高科室和員工的成本意識和服務意識，提高資金的使用效益，促進醫(yī)院管理的科學化、現(xiàn)代化發(fā)展。

二、醫(yī)院科室績效核算

醫(yī)院科室績效核算，是醫(yī)院在遵循國家指導思想的前提下，以醫(yī)院劃分的責任中心即科室為核算對象，對其一定期間內的工作成果、工作效率和工作質量的一個綜合評價并以此評價結果作出相應的經(jīng)濟獎懲的一種有效的管理方式。其實質是以醫(yī)院發(fā)展目標為導向，有效執(zhí)行領導決策層管理思想理念和管理方式，配套實施績效工資制，充分發(fā)揮員工積極性并促進員工持續(xù)改進工作，提升醫(yī)院管理水平的一種有效管理方式，具有很強的主觀性和政策導向性。

1.科室績效核算背景

20世紀50年代和60年代國家對醫(yī)院實行“全額管理”的管理辦法，也就是“大鍋飯”時期，那時沒有績效核算。

20世紀70年代末期醫(yī)改啟動，國家對醫(yī)院實行“全額管理，定額補助，結余留用”的制度，1981年3月，衛(wèi)生部下發(fā)了《醫(yī)院經(jīng)濟管理暫行辦法》和《關于加強衛(wèi)生機構經(jīng)濟管理的意見》開始扭轉衛(wèi)生機構“大鍋飯，不善經(jīng)營核算”的局面，出現(xiàn)了績效核算的雛形即大家熟知的獎金分配。

到了20世紀90年代，社會主義市場經(jīng)濟體制逐步建立，國家對事業(yè)機構實行了分類管理，醫(yī)院經(jīng)濟來源主要是通過提供醫(yī)療服務來進行補償，1992年9月，國務院下發(fā)了《關于深化衛(wèi)生醫(yī)療體制改革的幾點意見》提出，“建設靠國家，吃飯靠自己”的精神，隨后的深化人事制度與分配制度改革，提出運用經(jīng)濟的手段，打破平均主義，調動廣大衛(wèi)生人員的積極性。這時期提出了“按勞分配，按勞取酬的”的分配指導思想。

2009年4月，中共中央、國務院《關于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見》提出，“改革人事制度，完善分配激勵機制，嚴格工資總額管理，實行以服務質量及崗位工作量為主的綜合績效考核制度，有效調動醫(yī)務人員積極性”的精神，體現(xiàn)的是“按優(yōu)按績取酬”的分配指導思想，績效核算呈現(xiàn)體系化和規(guī)范化。

2013年，衛(wèi)計委加強作風建設“九不準”明確提出，不準將醫(yī)療衛(wèi)生人員個人收入與藥品和醫(yī)學檢查收入掛鉤，不準開單提成等，進一步規(guī)范醫(yī)院的績效核算行為。

2.科室績效核算的流程

（1）分析醫(yī)院外部環(huán)境及政策趨勢，醫(yī)院內部實際情況及發(fā)展目標，擬定適應醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的新形勢，符合醫(yī)院發(fā)展目標的合理、公平、規(guī)范、科學的績效分配方案。

（2）確定核算對象，一般以一個責任中心（一個科室）為一個核算單元。

（3）根據(jù)擬定通過的科室績效分配方案，對科室進行績效核算的過程，也就是對科室工作成果、工作效率和工作質量的一個評價過程。并以此評價結果作出相應的經(jīng)濟獎懲。

（4）績效考核，績效考核是績效管理的一個重要環(huán)節(jié)，是績效核算順利持續(xù)進行的保障。根據(jù)方案中確定的考核方案和指標對科室績效核算結果進行評價，并以此評價結果做出相應的經(jīng)濟獎懲。

3.科室績效核算對醫(yī)院管理的意義

科學合理的績效核算不僅能最大限度的激勵員工的主動性和積極性，促進其不斷的提高完善自己，更好的服務于患者和醫(yī)院。更重要的是能有效地讓大家了解和重視醫(yī)院發(fā)展目標，并引導科室和員工自覺將個人思想和行為目標追求與醫(yī)院的整體發(fā)展目標相一致，促進醫(yī)院的發(fā)展，最終實現(xiàn)職工個人目標和醫(yī)院整體目標的的共同實現(xiàn)。

三、結束語

綜上所述，科室成本核算依據(jù)的是全省統(tǒng)一執(zhí)行的《醫(yī)院財務制度》和《醫(yī)院會計制度》，其核算方法、流程和報表格式等都是固定的，不得隨意變更；工作的關鍵和難點在于科室費用的準確歸集和分攤，也就是核算的過程；主要意義在于真實反映科室成本信息，讓醫(yī)院摸清家底。科室績效核算的依據(jù)是醫(yī)院內部制定的績效分配方案其內容、方法靈活多樣，在執(zhí)行過程中決策層可以根據(jù)實際情況進行適當?shù)恼{整，方案的確定是工作的關鍵和難點；其主要意義在于激勵員工的積極性和潛能。二者相同的是核算對象都是醫(yī)院的科室，這也是將二者聯(lián)系起來的紐帶，成本核算反映的是科室成本效益情況，對醫(yī)院績效方案的制定和績效考核有重要的指導作用，績效核算的經(jīng)濟杠杠作用又能促進科室提高成本意識，降低能耗，兩者相互獨立又互相聯(lián)系，相輔相成，相得益彰，共同促進醫(yī)院管理規(guī)范化，科學化發(fā)展。