文/何楚文

淺談公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中內(nèi)部控制制度的建設(shè)與完善

文/何楚文

公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的內(nèi)部控制研究的創(chuàng)新與完善是醫(yī)療改革非常重要的一個(gè)內(nèi)容。隨著我國醫(yī)療改革進(jìn)程的不斷加深，公立醫(yī)院的運(yùn)營效率變?yōu)楫?dāng)前的首要目標(biāo)，建設(shè)與完善公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制對(duì)于實(shí)現(xiàn)“安全、高效、優(yōu)質(zhì)”的醫(yī)院運(yùn)行體系具有重要的意義。本文首先分析了加強(qiáng)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中內(nèi)部控制的意義，其次分析了當(dāng)前公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中內(nèi)部控制存在的問題，最后提出了一些建議和對(duì)策。

公立醫(yī)院；內(nèi)部控制

一、加強(qiáng)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的意義

對(duì)于公立醫(yī)院來說，內(nèi)部控制作為財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，同時(shí)也是醫(yī)療改革不可或缺的部分。在我國當(dāng)前醫(yī)療改革大的形勢(shì)之下，完善的內(nèi)部控制體系可以很明顯的促進(jìn)其發(fā)展進(jìn)程，保證公立醫(yī)院各項(xiàng)工作運(yùn)行機(jī)制的正常開展。公立醫(yī)院的內(nèi)部控制涉及到方方面面的內(nèi)容，此外，還需要對(duì)公立醫(yī)院的資金運(yùn)轉(zhuǎn)、盈利管理等活動(dòng)進(jìn)行管理控制。從這個(gè)角度來說，良好的內(nèi)部控制體系可以大大提高醫(yī)院的效益，促使公立醫(yī)院的各種醫(yī)療資源得到很好的利用。完善的內(nèi)部控制體系實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院的系統(tǒng)化和規(guī)范化具有十分重要的作用。具體來說，意義主要表現(xiàn)為，第一是可以促進(jìn)公立醫(yī)院經(jīng)營的規(guī)范化和合法性，可以最大限度地對(duì)合同的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，加強(qiáng)醫(yī)療合同的執(zhí)行效果；第二是可以保證醫(yī)院資金運(yùn)營的安全性和高效性，使得醫(yī)院的資金能夠得到更加規(guī)范的使用，有效地避免違規(guī)違法行為的發(fā)生；第三是可以有效地維護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)的完整性和安全性，有助于保證醫(yī)院控制機(jī)制得到有效實(shí)施。然而我國許多公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制環(huán)境欠缺，缺乏科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部控制體系，基于此，有必要對(duì)我國公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行進(jìn)一步的完善。

二、公立醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題

(一)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

公立醫(yī)院是我國醫(yī)療服務(wù)的主體單位，是由政府納入財(cái)政預(yù)算管理的醫(yī)院，具有經(jīng)營性、生產(chǎn)性和公益性等特點(diǎn)。正是由于其具有公立性的原因，往往許多公立醫(yī)院并沒有充分把財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制放在重要的位置，想當(dāng)然的認(rèn)為救人治病是醫(yī)院的職責(zé)，只要能救死扶傷就行，沒有必要去做內(nèi)部控制，對(duì)于醫(yī)院的管理不重視，對(duì)醫(yī)院的管理意識(shí)十分淡薄。此外，還有部分醫(yī)院對(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制沒有正確的認(rèn)識(shí)，認(rèn)為內(nèi)部控制無非就是制定簡(jiǎn)單的制度，沒有理解內(nèi)部控制的真正含義，誤解了內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理這兩者概念的區(qū)別，甚至認(rèn)為，認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)部控制會(huì)影響醫(yī)院獲得到贏利，把這兩者放在對(duì)立的位置之上，這就導(dǎo)致部分公立醫(yī)院不重視內(nèi)部控制，部分醫(yī)院會(huì)更加側(cè)重于業(yè)務(wù)拓展，而不在意內(nèi)部控制，出現(xiàn)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，甚至出現(xiàn)違紀(jì)違章行為，不能提高醫(yī)院的辦事效率。正是由于這些原因，導(dǎo)致許多公立醫(yī)院的工作員工在對(duì)待內(nèi)部控制時(shí)，很難嚴(yán)格按照制度執(zhí)行，或者是產(chǎn)生抵觸情緒，不但妨礙教育活動(dòng)和醫(yī)療科研的開展，同時(shí)也影響醫(yī)院醫(yī)療活動(dòng)的正常進(jìn)行。

(二)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)工作不到位

公立醫(yī)院的內(nèi)部控制說到底是財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)性工作，但是我國目前許多公立醫(yī)院的基礎(chǔ)性工作仍然存在著許多問題：一是醫(yī)院的收入管理不到位，亂收費(fèi)現(xiàn)象層出不窮，部分公立醫(yī)院對(duì)收費(fèi)票據(jù)和藥品價(jià)格的管理不夠正規(guī)，存在著管理和監(jiān)督的空白，這樣不但損害了醫(yī)院的形象，更重要的是損害了病人的利益，比如存在著私收紅包等現(xiàn)象，缺乏對(duì)藥品價(jià)格的管理；二是公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)信息真實(shí)性不一定正確，會(huì)計(jì)工作沒有得到正常的監(jiān)督，容易造成編造作假的現(xiàn)象，使得謊報(bào)利潤和收入、私設(shè)賬外賬、人為編造會(huì)計(jì)事實(shí)等問題，導(dǎo)致公立醫(yī)院的事實(shí)情況與核算不相符合，醫(yī)院會(huì)計(jì)信息搶走；三是公立醫(yī)院的經(jīng)費(fèi)支出缺乏監(jiān)督，造成醫(yī)療成本大幅增加，主要是由于醫(yī)院對(duì)經(jīng)費(fèi)支出的申請(qǐng)、審批和審核制度不是很健全導(dǎo)致的，許多公立醫(yī)院在進(jìn)行產(chǎn)品的采購以及付款時(shí)候沒有做到職責(zé)分離，存在著許多管理上面的不足，很容易導(dǎo)致國有資產(chǎn)的流失。

(三)財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)存在著差異

一般來說，公立醫(yī)院內(nèi)部控制的工作人員需要對(duì)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)都有著一定的要求，不但需要具有一定的財(cái)務(wù)知識(shí)，同時(shí)還需要對(duì)相應(yīng)的法律法規(guī)有相當(dāng)?shù)牧私?。但是目前我國許多的公立醫(yī)院在專業(yè)能力、在心理素質(zhì)和技能上都無法達(dá)到實(shí)施財(cái)務(wù)管理的要求，非常容易導(dǎo)致這個(gè)工作沒有落到實(shí)處，流于形式，影響內(nèi)部控制的實(shí)施效果。從另一個(gè)方面來說，正是由于內(nèi)部控制人員素質(zhì)參差不齊，助長(zhǎng)了部分工作人員違規(guī)違紀(jì)行為的發(fā)生。

三、完善公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的建議和對(duì)策

(一)增強(qiáng)公立醫(yī)院對(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的意識(shí)

增強(qiáng)公立醫(yī)院對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的良好意識(shí)是保證財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能夠落到實(shí)處的有力保證。首先，應(yīng)當(dāng)提高公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重視程度，領(lǐng)導(dǎo)層面必須能夠以身作則，只有這樣，公立醫(yī)院的內(nèi)部控制才能夠具備實(shí)施的提前，因此，公立醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)者需要提升自我認(rèn)識(shí)，將對(duì)內(nèi)部控制的重視程度盡快盡早轉(zhuǎn)移到具體的行動(dòng)上來，從而充分調(diào)動(dòng)醫(yī)院其他內(nèi)部控制人員的主動(dòng)性和積極性。

(二)完善公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

我國公立醫(yī)院需要建立更加完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。一是健全公立醫(yī)院的財(cái)產(chǎn)物資管理制度，比如可以規(guī)定只有經(jīng)過允許的人員才能夠有權(quán)對(duì)醫(yī)院的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行管理，從而保證醫(yī)院資產(chǎn)的安全性，可以定期或者定期地對(duì)醫(yī)院的資產(chǎn)進(jìn)行檢查，也可以對(duì)醫(yī)院的資產(chǎn)進(jìn)行投保，從而保證醫(yī)院的資產(chǎn)安全；二是建立更加完善的職務(wù)分離制度，即對(duì)公立醫(yī)院的職務(wù)分工的有效性和合理性進(jìn)行控制，比方說，公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)不能再擔(dān)任費(fèi)用收入、財(cái)會(huì)檔案或者是監(jiān)管核查的崗位，三是對(duì)預(yù)算進(jìn)行全方面的管理，包括預(yù)算的執(zhí)行、審批、考核和調(diào)整等制度。

(三)強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)的基礎(chǔ)性工作

公立醫(yī)院應(yīng)該進(jìn)一步從思想上認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，從行動(dòng)上統(tǒng)一起來，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)基礎(chǔ)性工作的控制。特別是要重視對(duì)醫(yī)院成本的控制，比如可以綜合各方面的因素，制定成本控制的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，針對(duì)公立醫(yī)院的具體情況和不同的科室，核算相應(yīng)的成本，把握開源節(jié)流；對(duì)采購和付款這兩個(gè)重要環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)把控，嚴(yán)格審批各個(gè)流程，必要時(shí)可以不同的科室輪換審批；加強(qiáng)對(duì)單位印章的管理，通過多個(gè)印章對(duì)一份資金使用生效，一位工作人員不能保管全部的印章。

(四)構(gòu)建有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)

公立醫(yī)院的信息化系統(tǒng)是各種工作正常進(jìn)行的基礎(chǔ)，對(duì)于內(nèi)部控制來說同樣如此。因此，公立醫(yī)院要想做好內(nèi)部控制這項(xiàng)工作，就必須要重視起信息化工作。嚴(yán)格規(guī)范公立醫(yī)院與資金相關(guān)的各個(gè)流程，包括物流、收費(fèi)、采購和審計(jì)等。加大對(duì)信息化的投入，建立先進(jìn)的信息化系統(tǒng)，確保領(lǐng)導(dǎo)者們可以隨時(shí)隨地輕松地獲得醫(yī)院的贏收情況，從而為領(lǐng)導(dǎo)者們提供及時(shí)正確的決策依據(jù)，提高財(cái)務(wù)管理的效率。

(五)強(qiáng)化公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作

良好的內(nèi)部審計(jì)對(duì)于公立醫(yī)院來說同樣重要，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行著手：第一是要保證公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)具有權(quán)威的、獨(dú)立的，只有這樣，內(nèi)部審計(jì)才有說服力，否則就是自欺欺人；第二是要從思想上重視起來，能夠認(rèn)真負(fù)責(zé)地對(duì)待內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)主要負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的檢查和監(jiān)督，還需要對(duì)最后的執(zhí)行情況進(jìn)行回饋；第三是要加強(qiáng)內(nèi)部控制相關(guān)人才的選擇和培養(yǎng)，內(nèi)部控制對(duì)于人才有著較高的要求，工作人員不僅需要專業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)，同時(shí)也需要一定的法律知識(shí)，因此，有必要定期或者不定期地對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行集中培訓(xùn)，及時(shí)充電，讓公立醫(yī)院的內(nèi)部控制工作能夠落到實(shí)處。

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(作者單位：惠州市職業(yè)病防治院)