文/簡飛飛

企業(yè)會計信息失真內(nèi)部審計監(jiān)控設(shè)想

文/簡飛飛

會計信息是提供給會計信息使用者的財務(wù)報告，包括會計的原始信息、分類信息及匯總信息。它是管理者、投資者、債權(quán)人以及政府部門等社會各界改善經(jīng)營管理、評價財務(wù)狀況、做出投資決策、進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要依據(jù)。因此，如何提高會計信息質(zhì)量，防范會計信息失真具有重要的意義。

一、企業(yè)會計信息失真的現(xiàn)狀

虛盈實虧、資產(chǎn)失真、隱瞞債務(wù)是當(dāng)前企業(yè)會計信息失真的最突出的表現(xiàn)。通過降低成本，少記費(fèi)用等手段，將虧損變?yōu)橛煌ㄟ^虛增銷售收入，增加當(dāng)年的盈利；通過少提資產(chǎn)折舊、少攤費(fèi)用，人為地調(diào)節(jié)損益等手段造成會計信息失真。這些現(xiàn)象非常普遍，涉及各行各業(yè)的單位，這些問題影響和阻礙國家經(jīng)濟(jì)政策的制定和宏觀措施的執(zhí)行，致使投資者、債權(quán)人等會計信息使用者在微觀決策及政府在宏觀經(jīng)濟(jì)決策上出現(xiàn)偏差，嚴(yán)重影響會計信息的可信度。因而亟待根除會計信息失真這個長期寄生在企業(yè)體內(nèi)的“毒瘤”。

二、會計信息失真問題內(nèi)部審計監(jiān)控設(shè)想

會計信息失真會嚴(yán)重影響會計信息的真實與可靠性。從微觀角度看，它有可能使得投資人和債權(quán)人遭受不同程度上的經(jīng)濟(jì)損失； 從微觀角度看，它妨礙了整個社會資源的最佳配置，嚴(yán)重影響市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。因此，如何對會計信息失真這一現(xiàn)象進(jìn)行有效控制已經(jīng)成為全社會共同關(guān)注的問題。具體來說，可以從以下幾個方面著手：

(一)建立一套日臻完善的《內(nèi)部審計操作細(xì)則》

從審計的角度來看，一方面需要完善現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則，減少企業(yè)在現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定范圍之內(nèi)的會計操縱行為；另一方面要針對不同行業(yè)建立《內(nèi)部審計操作細(xì)則》，減少企業(yè)在現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定范圍之外的會計操縱行為。而這些在現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定范圍之外的會計操縱行為，由于會計準(zhǔn)則沒有相應(yīng)的規(guī)定，從而即使在后來被發(fā)現(xiàn)也往往容易逃脫法律責(zé)任?；诖?，建立一套日臻完善的《內(nèi)部審計操作細(xì)則》也就顯得尤為必要。

(二)大力宣傳會計審計法規(guī)，提升企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的法律意識

《會計法》規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)”，從法律角度明確了領(lǐng)導(dǎo)人的責(zé)任與義務(wù)。然而，在實際工作中，單位領(lǐng)導(dǎo)人主觀意志正是造成會計信息失真主要原因。因此，要防范會計信息失真，就必須從源頭上采取措施杜絕企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的違法行為，措施主要有：一是大力宣傳《會計法》、《審計法》等財經(jīng)法律法規(guī)，提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的政策水平和財經(jīng)法律法規(guī)意識，使其正確認(rèn)識個人、集體與國家之間的利益關(guān)系，自覺遵守法律法規(guī)，抵制各種誘惑；二是提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人審計意識，很多企業(yè)由于長期沒有進(jìn)行審計，沒有發(fā)現(xiàn)自身的問題，導(dǎo)致問題像“雪球”一樣越滾越大，最后走上犯罪的道路。

(三)建立企業(yè)內(nèi)部與外部雙向常態(tài)化的審計監(jiān)控機(jī)制

在企業(yè)內(nèi)部要通過完善內(nèi)部審計制度、建立企業(yè)內(nèi)部審計依法審計的工作環(huán)境、建立適合自身情況的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置不能與單位財務(wù)部門合署辦公，應(yīng)由單位“一把手”直管，形成工作上的相對的獨(dú)立性。在企業(yè)外部要發(fā)揮政府有關(guān)部門的職能作用，建立財政、審計、稅務(wù)、金融、工商等部門組成的社會綜合監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，以《會計法》、《審計法》為依托，建立起檢查和處罰的聯(lián)動機(jī)制，不定期召開聯(lián)席會議，依紀(jì)依規(guī)評估企業(yè)年度效益，從各個方面堵截違法作假的通道。通過建立企業(yè)內(nèi)部與外部雙向常態(tài)化的審計監(jiān)控機(jī)制，從源頭控制會計信息失真行為的發(fā)生。

(四)強(qiáng)化對內(nèi)審人員的后續(xù)培訓(xùn)，促進(jìn)內(nèi)部審計隊伍整體素質(zhì)的提升

要想在會計信息質(zhì)量控制上有所作為，內(nèi)審人員首先要樹立“終身學(xué)習(xí)”的理念，提升內(nèi)審人員對會計信息的分析能力。采取鼓勵自學(xué)與選送培訓(xùn)相結(jié)合的方式，努力培養(yǎng)“復(fù)合型”、“專家型”的內(nèi)審“能手”。內(nèi)審人員也不應(yīng)一味地依賴于立法者、監(jiān)管者以及外部審計人員等這些外部因素來防范會計信息失真的而帶來的風(fēng)險，要切實提升內(nèi)部審計自身監(jiān)控能力。其次要把好內(nèi)審人員進(jìn)入關(guān)。人員選拔既要文憑，又要水平，德、能勤、績，全面考核。讓更多品德高尚、會經(jīng)營、善管理、熟悉業(yè)務(wù)、掌握現(xiàn)代信息技術(shù)和會計、審計等多方面知識的專業(yè)人才加入到內(nèi)審隊伍中來。內(nèi)審人員要認(rèn)真貫徹執(zhí)行《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》，加強(qiáng)作風(fēng)建設(shè)。

(五)創(chuàng)新內(nèi)部審計服務(wù)職能，防范會計信息失真風(fēng)險

內(nèi)部審計具有“監(jiān)督和服務(wù)”雙向職能，而且服務(wù)是更為主要的一方面。因而發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)治理中的主力軍作用，必須更新思維，轉(zhuǎn)變觀念，從提高會計信息質(zhì)量，提高會計信息公信力入手，全方位服務(wù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)建設(shè)。首先必須從“審計監(jiān)督”的單一思維，向“服務(wù)經(jīng)濟(jì)”大戰(zhàn)略觀念轉(zhuǎn)變。其次必須從“查錯糾弊”的傳統(tǒng)思維，向企業(yè)績效審計轉(zhuǎn)變。因此，內(nèi)審人員必須認(rèn)真分析財務(wù)支出管理不到位及生產(chǎn)經(jīng)營成本不合理問題，撰寫有價值的審計分析報告及針對性強(qiáng)的審計整改建議，為企業(yè)管理層決策提供科學(xué)依據(jù)，有效促進(jìn)企業(yè)提高財務(wù)管理水平和資金使用效益。

湖南省邵陽縣審計局)