張小鋒 李曉光

（內(nèi)蒙古北方重工業(yè)集團(tuán)有限公司，內(nèi)蒙古包頭 014030）

淺談企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制中存在的問題及對(duì)策研究

張小鋒 李曉光

（內(nèi)蒙古北方重工業(yè)集團(tuán)有限公司，內(nèi)蒙古包頭 014030）

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，對(duì)于防范舞弊，減少損失，提高資本的獲利能力具有積極的意。內(nèi)部控制也是提升企業(yè)管理水平、促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定運(yùn)行的重要途徑。有效的內(nèi)控制度，是對(duì)企業(yè)經(jīng)營的所有環(huán)節(jié)和從事經(jīng)營管理活動(dòng)的所有個(gè)人實(shí)施全方位控制。本文針對(duì)現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制中存在相關(guān)問題進(jìn)行分析，簡(jiǎn)要闡述如何改善這些問題的措施。

企業(yè) 內(nèi)部控制 問題 措施

內(nèi)部控制是指一個(gè)單位或企業(yè)甚至團(tuán)體的各級(jí)管理層，為了保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)順利進(jìn)行，最終目的是達(dá)到經(jīng)營目標(biāo)，而利用單位內(nèi)部分工來產(chǎn)生相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系網(wǎng)絡(luò)，并且形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，使之成為一個(gè)嚴(yán)密完整的體系。

1 企業(yè)內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問題

1.1 公司治理結(jié)構(gòu)方面

目前大部分企業(yè)已建立了較為完善的內(nèi)部管理制度，建立了與企業(yè)相適應(yīng)的公司治理結(jié)構(gòu)，而且符合相關(guān)法律法規(guī)的要求，然而在實(shí)際執(zhí)行中卻存在執(zhí)行不到位的情況，如董事兼任監(jiān)事或董事長(zhǎng)擔(dān)任總經(jīng)理，這就嚴(yán)重弱化了董事會(huì)以及股東大會(huì)的權(quán)利和控制力，從而導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營缺乏相應(yīng)的民主性和科學(xué)性，造成企業(yè)內(nèi)部權(quán)利的嚴(yán)重失衡，極大地阻礙了內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，而且對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)以及相關(guān)的工作人員也沒能起到有效的約束作用。

1.2 管理層思想認(rèn)識(shí)方面

目前仍然有部分企業(yè)沒能意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，其控制行為僅僅只是流于形式，特別是管理層對(duì)內(nèi)部控制的思想認(rèn)識(shí)比較薄弱，主要體現(xiàn)在：一是推廣宣傳方面，在內(nèi)部控制建設(shè)過程中，管理層缺乏對(duì)內(nèi)控知識(shí)的理論培訓(xùn)，企業(yè)常常只是簡(jiǎn)單的將內(nèi)控手冊(cè)和執(zhí)行指令印發(fā)給下屬公司，而忽略了對(duì)內(nèi)控相關(guān)理論的推廣與宣傳。沒有正確的理論來指導(dǎo)實(shí)踐，往往會(huì)造成執(zhí)行的偏差，甚至?xí)兂梢环N應(yīng)付檢查的行為。二是在資源保障方面，由于企業(yè)管理人員忽視內(nèi)部控制的重要性，對(duì)內(nèi)部控制的支持力度不足，沒有給予一定的人力、物力資源以及大量資金的支持，致使其不能充分發(fā)揮作用。三是在機(jī)制保障方面，缺乏相應(yīng)的監(jiān)督管理機(jī)制，管理層沒有注重對(duì)監(jiān)督管理機(jī)制的建立與完善，沒有設(shè)立專門的監(jiān)督部門，而是由其他部門代為管理。

1.3 內(nèi)控制度建設(shè)方面

做好內(nèi)部控制工作，必須做到有法可依、有章可循，所以科學(xué)嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度，是內(nèi)部控制工作中必不可少的部分。而在實(shí)際操作過程中，一是部分企業(yè)沒有建立完善的內(nèi)控體系，沒有建立基于符合企業(yè)管理實(shí)際需要的內(nèi)部控制制度；二是為了滿足成本效益原則的要求，企業(yè)一般是牽頭組織骨干人員成立內(nèi)控工作小組，或者從外部聘請(qǐng)專家，按照業(yè)務(wù)模塊類別進(jìn)行編制內(nèi)控手冊(cè)，而不是依據(jù)下屬子企業(yè)個(gè)性化特點(diǎn)并按照“量體裁衣”的原則來編制內(nèi)控手冊(cè)，這將難以滿足對(duì)下屬子公司個(gè)性化的內(nèi)控管理的要求；三是制度執(zhí)行僵化，隨著企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模的發(fā)展、經(jīng)營模式的創(chuàng)新，原先制定的內(nèi)控制度將不能滿足管理需要，不僅不能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的控制目標(biāo)，反而成為管理掣肘，增加管理成本，制約企業(yè)發(fā)展。

1.4 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度建設(shè)方面

目前企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)仍然存在一些問題，一是企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門設(shè)置不合理、不規(guī)范，大部分企業(yè)中的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作由審計(jì)或財(cái)務(wù)部門來負(fù)責(zé)，而審計(jì)或財(cái)務(wù)部門的直接匯報(bào)對(duì)象又是董事長(zhǎng)，受董事長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)并對(duì)其負(fù)責(zé)，由此造成工作上缺乏獨(dú)立性，內(nèi)控評(píng)價(jià)意見一定程度上受到個(gè)人本位主義的影響，有失客觀公正。二是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門或工作組成員安排不合理。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是涉及整個(gè)企業(yè)及至集團(tuán)各部門、以及企業(yè)各管理環(huán)節(jié)的評(píng)價(jià)系統(tǒng)，一個(gè)部門的人員難以對(duì)整個(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)全部都熟悉，形成的評(píng)價(jià)結(jié)果上勢(shì)必不會(huì)理想。三是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員把大部分精力放在了實(shí)質(zhì)的穿行測(cè)試問題上，而很少有通過內(nèi)部控制體系來解決問題的，沒有真正發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

2 有效發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)措施

2.1 營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

良好的內(nèi)控環(huán)境是企業(yè)有效實(shí)施內(nèi)部控制的前提，對(duì)企業(yè)而言，在營造良好的控制氛圍時(shí)，一是要建立起同企業(yè)相適應(yīng)的科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)，按照權(quán)責(zé)相適應(yīng)的原則構(gòu)建起合理的權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督體系；二是應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制人員的培訓(xùn)教育，引導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部工作人員都能樹立一種憂患意識(shí)，并且意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，轉(zhuǎn)變其對(duì)內(nèi)部控制管理的固有觀念，使企業(yè)的內(nèi)部控制成為全體工作人員的責(zé)任，而不僅僅局限于某個(gè)部門或某個(gè)工作人員。

2.2 構(gòu)建起完善的內(nèi)控控制體系

完善的內(nèi)部控制體系是有效實(shí)施內(nèi)部控制的保障，企業(yè)在建立內(nèi)部控制管理體系時(shí)，一是設(shè)立完善的內(nèi)部控制制度，主要包括控制手冊(cè)與管理制度。設(shè)立完善的內(nèi)部控制“一把手”的重要責(zé)任，從而有效規(guī)范內(nèi)部控制制度。二是要重視對(duì)各個(gè)控制部門的責(zé)任和權(quán)力進(jìn)行分配，注重對(duì)控制制度的責(zé)任和權(quán)力進(jìn)行分配，注重對(duì)控制制度各個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)的把握和分析。三是企業(yè)的內(nèi)部控制體系不是一成不變的，它要緊隨時(shí)代的發(fā)展變化而做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

2.3 加強(qiáng)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度

企業(yè)的內(nèi)部控制，應(yīng)該涉及到企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的整個(gè)過程，因此，強(qiáng)化內(nèi)部控制的執(zhí)行力度，一是要明確內(nèi)部控制應(yīng)該是全程性、全面性的，必須進(jìn)行全程控制，對(duì)事后及事中的分析與控制也同等重要，特別是針對(duì)其實(shí)施過程中的問題，通過不斷的分析、處理，進(jìn)而提升控制人員的執(zhí)行力度。二是要設(shè)計(jì)科學(xué)合理的內(nèi)部控制執(zhí)行策略，做到人盡其責(zé)，使每個(gè)人能夠積極負(fù)責(zé)自己責(zé)任范圍內(nèi)的工作，并與單位內(nèi)部的其他人員進(jìn)行積極配合，避免信息失真等現(xiàn)象的發(fā)生；三是要對(duì)企業(yè)的內(nèi)控管理工作以及內(nèi)控文化傳播工作進(jìn)行綜合的評(píng)估，查漏補(bǔ)缺，提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。

2.4 構(gòu)建起完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系

完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，有助于企業(yè)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的缺陷，并針對(duì)缺陷進(jìn)行整改，防微補(bǔ)漏，以達(dá)到改善企業(yè)管理的目的。

2.5 積極利用企業(yè)的外部監(jiān)督

除了企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督之外，企業(yè)的外部監(jiān)督和控制也有著同等重要的作用，企業(yè)不僅要利用上級(jí)單位的檢查結(jié)果，而且還要積極利用外部審計(jì)或稅務(wù)等部門的檢查結(jié)果，通過將內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督結(jié)合起來，形成內(nèi)外合力以發(fā)揮更大的評(píng)價(jià)監(jiān)督作用。

3 結(jié)語

總之，內(nèi)部控制是改善企業(yè)運(yùn)行效率、規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力水平的有效途徑，不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度，構(gòu)建起完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，同時(shí)要積極利用企業(yè)的外部監(jiān)督，大幅度地提升企業(yè)管理水平，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效益的提升。