文/楊 莉
企業(yè)合并中會計(jì)報(bào)表的處理
文/楊莉
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,企業(yè)合并逐漸成為一種常態(tài),與此同時(shí),企業(yè)合并中的會計(jì)處理問題也引起了社會的廣泛關(guān)注?;诖?,本文闡述了企業(yè)合并中會計(jì)報(bào)表的兩種處理方法,并提出了幾點(diǎn)建議和對策,以期為相關(guān)會計(jì)工作者提供借鑒和參考。
企業(yè)合并;會計(jì)報(bào)表;處理
(一)購買法
1.含義
國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會(IASC)規(guī)定,購買法是指購買企業(yè)通過資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、承擔(dān)負(fù)債或發(fā)行股票等手段取得被購企業(yè)凈資產(chǎn)控制經(jīng)營權(quán)的一種方法。
2.會計(jì)處理
假設(shè)A企業(yè)以1000萬元收購B企業(yè)全部股權(quán),B企業(yè)資產(chǎn)的公允價(jià)值超出賬面價(jià)值100萬元,其他部分沒有差異。兩企業(yè)在合并之前的簡易資產(chǎn)負(fù)債情況如表1:
表1 A、B企業(yè)合并之前的簡易資產(chǎn)負(fù)債情況表(萬元)
采用非同一控制下的企業(yè)合并時(shí),A企業(yè)個(gè)別會計(jì)報(bào)表的處理過程如下:
① 借:長期股權(quán)投資 1000萬元
貸:銀行存款 1000萬元
為編制合并報(bào)表,A企業(yè)需要進(jìn)行以下分錄處理:
② 借:資產(chǎn) 100萬元
貸:資本公積(B企業(yè))
100萬元
③ 借:所有者權(quán)益(B企業(yè))
900萬元
商譽(yù) 100萬元
貸:長期股權(quán)投資(A企業(yè))
1000萬元
得到以下合并資產(chǎn)負(fù)債表:(見表2)
表2 購買法下的合并資產(chǎn)負(fù)債表(萬元)
(二)權(quán)益法
1.含義與特點(diǎn)
IASC規(guī)定:參與合并的股東對其所有凈資產(chǎn)及經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行聯(lián)合控制,從而繼續(xù)對合并后的實(shí)體進(jìn)行利益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的合并方法屬于權(quán)益法。權(quán)益法具有以下特點(diǎn):首先,無論企業(yè)合并發(fā)生在哪一時(shí)點(diǎn),都要將相關(guān)合并企業(yè)的整個(gè)會計(jì)年度的損益及留存收益計(jì)入合并后的企業(yè)之中。其次,相關(guān)合并企業(yè)的資產(chǎn)及負(fù)債只計(jì)賬面價(jià)值,且不計(jì)商譽(yù)。
2.會計(jì)處理
同樣以上述A、B兩企業(yè)為例,采用同一控制下的企業(yè)合并時(shí),A企業(yè)個(gè)別會計(jì)報(bào)表的處理過程如下:
① 借:長期股權(quán)投資 800萬元
資本公積
200萬元(假設(shè)足夠用于沖減)
貸:銀行存款 1000萬元
為編制合并報(bào)表,A企業(yè)需要進(jìn)行以下分錄處理:
② 借:所有者權(quán)益(B企業(yè))
800萬元
貸:長期股權(quán)投資(A企業(yè))
800萬元
③ 借:資本公積 500萬元
貸:留存收益 500萬元
得到以下合并資產(chǎn)負(fù)債表:(見表3)
表3 權(quán)益法下的合并資產(chǎn)負(fù)債表(萬元)
(三)兩種方法的對比
首先,采用購買法時(shí),合并后的資產(chǎn)價(jià)值要高一些,原因在于兩者對于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量方法不同,權(quán)益法采用的是賬面價(jià)值,購買法采用的是公允價(jià)值,而在當(dāng)前通貨膨脹背景下,資產(chǎn)的賬面價(jià)值通常要低于公允價(jià)值。同時(shí),兩種方法一個(gè)確認(rèn)商譽(yù),一個(gè)不確認(rèn)商譽(yù),也是造成資產(chǎn)價(jià)值存在差異的重要原因。其次,采用權(quán)益法時(shí),留存收益要高一些,原因在于權(quán)益法的合并報(bào)表中計(jì)入了被并購方的整個(gè)年度收益,而購買法計(jì)入的是被并購方在合并后的收益。
從上述比較可以看出,購買法所提供的會計(jì)信息具有更強(qiáng)的相關(guān)性,故IASC已停止使用權(quán)益法,但我國由于特殊的社會經(jīng)濟(jì)情況,仍有必要保留權(quán)益法,原因主要有兩點(diǎn):首先,我國國有企業(yè)數(shù)量眾多,許多企業(yè)合并是由政府來操作的,相當(dāng)于國有資產(chǎn)在不同國企之間進(jìn)行調(diào)撥,并不會造成實(shí)質(zhì)上的經(jīng)濟(jì)利益流動(dòng),故采用權(quán)益法比購買法更加合理。其次,當(dāng)前我國的資產(chǎn)評估機(jī)制還不健全,采用購買法牽扯到公允價(jià)值評估及商譽(yù)問題,對會計(jì)人員的素質(zhì)要求較高,而采用權(quán)益法的操作相對簡單一些,更貼近我國實(shí)際國情。
在會計(jì)實(shí)務(wù)中,應(yīng)當(dāng)結(jié)合相關(guān)合并企業(yè)的具體情況,選擇最合適的會計(jì)處理方法,為企業(yè)發(fā)展提供更有力的會計(jì)支持。
[1]盧梁霄.新會計(jì)準(zhǔn)則下的企業(yè)合并會計(jì)報(bào)表的處理[J].現(xiàn)代營銷,2012(3).
[2]黃蕾.關(guān)于合并會計(jì)報(bào)表的相關(guān)問題[J].中外企業(yè)家,2014(12X).
(作者單位:江蘇中興會計(jì)師事務(wù)所有限公司)