龔小琴

論電力工程企業(yè)如何有效應(yīng)對營改增后稅負變化

龔小琴

營改增是我國財稅制度改革的創(chuàng)新之舉，它的試行對我國企業(yè)的稅負產(chǎn)生了重大的影響，同時也影響了各行各業(yè)的持續(xù)發(fā)展，因此我們十分有必要對營改增進行深入的研究。營改增的推行對于電力工程公司來說，一方面為企業(yè)的發(fā)展提供了良好的機遇，另一方面，在營改增背景下，電力工程企業(yè)也面臨著諸多的挑戰(zhàn)。本文將從這個視角出發(fā)，對營改增背景下電力工程企業(yè)的稅負影響與改變進行了細致的分析，并針對這些影響與改變給出了相應(yīng)的應(yīng)對措施，以便達到有效控制稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，充分利用營改增的有利影響促進自身發(fā)展為企業(yè)帶來理想的效益。

營改增；電力工程；稅負變化；應(yīng)對措施

一、當前電力工程企業(yè)的稅負現(xiàn)狀

由于業(yè)務(wù)類型的不同，電力企業(yè)主要分為如下三種：增值稅納稅人、營業(yè)稅納稅人、混合經(jīng)營的電力企業(yè)。屬于增值稅納稅人的電力企業(yè)活動主要有電力生產(chǎn)、電力設(shè)備和器材、電力的生產(chǎn)銷售等；屬于營業(yè)稅納稅人的電力企業(yè)主要有輸變電建設(shè)企業(yè)、電力建設(shè)公司和電力設(shè)計院電力科研院所、電力工程企業(yè)等；混合經(jīng)營的電力企業(yè)則是指從事多元化經(jīng)營，要同時繳納增值稅和營業(yè)稅兩項稅務(wù)的企業(yè)。本文探討的是繳納營業(yè)稅的電力工程企業(yè)。

原來在稅收過程中作為營業(yè)稅納稅人的電力工程企業(yè)，在營改增的試點推廣過程中擁有了增值稅納稅人的資格，稅款計算方式也隨之發(fā)生變化。

二、營改增給電力工程企業(yè)帶來的變化

（一）施行營改增涉及到的業(yè)務(wù)及稅率變化

電力工程企業(yè)的主要業(yè)務(wù)有三大類：銷售設(shè)備、電力施工安裝、技術(shù)服務(wù)，電力工程企業(yè)的項目根據(jù)2016年36號公告的規(guī)定分為新項目和老項目。

新項目營改增實施后，銷售設(shè)備稅率不受影響仍然是17%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的征收稅率由5%上升為6%。那么與此條規(guī)定相關(guān)的是電力企業(yè)中技術(shù)咨詢服務(wù)、電力設(shè)備服務(wù)和設(shè)備檢測服務(wù)等。它們在本質(zhì)上都屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，其繳稅的稅率將由5%變?yōu)?%，提高了1%。另外有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)由原先的稅率5%上升到17%，在電力工廠中與此條規(guī)定相關(guān)的的則是電力企業(yè)因施工設(shè)備與機械的租賃方面的業(yè)務(wù)，該稅率提高了12%；建筑業(yè)務(wù)在營改增后稅率將由原本的3%上升到11%，那么在電力工程企業(yè)中，電力施工安裝、等屬于建筑業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)繳納的稅率也會提高8%。

老項目營改增前后稅率一致，計稅基礎(chǔ)折算為不含稅銷售額會有所降低。

（二）施行營改增后的稅負變化

在營改增實行的初期，由上文中的分析可知，施行營改增后，電力工程企業(yè)新項目銷售設(shè)備、技術(shù)咨詢與服務(wù)稅率變化不大，施工安裝的稅率提高8%。因此，對于電力工程公司來說，其實際稅負的高低，主要是由施工安裝工程可抵扣的進項稅額所決定的。

小結(jié)：新項目營改增后若進項稅額大于173萬元，電力工程企業(yè)稅負降低；小于173萬元，稅負增加。但在電力工程公司所涉及的業(yè)務(wù)中，能夠有效抵扣的項目較少。其中，技術(shù)及設(shè)備檢測服務(wù)業(yè)務(wù)基本上無法得到有效抵扣，那么稅負比營改增前增加了13.2%，而對于工程施工中施工設(shè)備與機械的租賃來說，其維修費等具有一定的抵扣，但抵扣很少，稅率從原本的3%上升到11%，因此稅負是增加的趨勢。

案例1：假設(shè)有一家電力工程企業(yè)，它的老項目年營業(yè)額為5000萬元，其中設(shè)備銷售額2000萬元，當期銷售模塊可抵扣進項稅額100萬元；技術(shù)服務(wù)600萬元；工程施工營業(yè)額2500萬元。假設(shè)企業(yè)按不同稅率分別核算，不考慮附加稅，增值稅一般納稅人。

小結(jié)，從上表可知，老項目營改增后銷售設(shè)備稅負不變，技術(shù)服務(wù)模塊因稅率提高了1%稅負增加，工程施工模塊因計稅基礎(chǔ)折算為不含稅銷售額，稅負降低。

三、電力工程企業(yè)應(yīng)對營改增后稅負變化的有效措施

電力工程企業(yè)營改增后要想獲得持續(xù)發(fā)展，就要不斷降低成本，減少稅負，根據(jù)成本效益原則，選擇不同類型納稅人的供應(yīng)商。

案例2：營改增后老項目選擇一般納稅人

電力工程企業(yè)的老項目選擇一般計稅方法，在凈價相等的情況下：

應(yīng)優(yōu)先選擇一般納稅人為供應(yīng)商；其次選擇可以開專票的小規(guī)模納稅人；最差的選擇是開普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人。但選擇小規(guī)模納稅人，應(yīng)慎重，需要辯證的分析下列問題：

1.小規(guī)模納稅人抗風(fēng)險能力低，隨時會退出市場；

2.在凈價相同的情況下，小規(guī)模納稅人因不能抵扣，其實際成本較一般納稅人可能低17%，可能影響質(zhì)量。

3.在凈價相同的前提下，小規(guī)模納稅人的談判空間（實際利潤）相對較低，一般納稅人談判空間大。

案例3：營改增后老項目選擇小規(guī)模納稅人

電力工程企業(yè)的老項目是采用簡易征收方法的納稅人，在質(zhì)量、付款條件等相同的前提下：應(yīng)該根據(jù)含稅價格高低，選擇“小規(guī)模納稅人”、“一般納稅人”。

結(jié)語：從長遠角度來看，2016年5月1日，營改增試點在全國范圍內(nèi)全面推行，電力工程企業(yè)實施營改增后，從外部獲取增值稅專用發(fā)票可以抵扣進項稅額，降低了成本費用。同時，在營改增政策的推動下，企業(yè)會自主尋找高效的經(jīng)營方法，轉(zhuǎn)變自身的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，更換并完善企業(yè)設(shè)備，高效配置資源，來獲取更高的利益。因營改增的實行，電力產(chǎn)業(yè)增值稅鏈條被全面打通，可以良好促進電力產(chǎn)業(yè)推進加強進一步的分工和協(xié)作，保障電力工程企業(yè)的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。

[1]唐曉鳴.淺析“營改增”對建筑企業(yè)的影響及應(yīng)對策略[J].財經(jīng)界，2016（19）：258.

[2]劉穎賓.淺析電網(wǎng)企業(yè)涉稅風(fēng)險把控[J].財經(jīng)界，2016（19）：275.

[3]白改俠.營改增對會計核算的影響研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2016（06）：67-68.

[4]田兵兵.營改增對企業(yè)會計核算的影響論述[J].經(jīng)營管理者，2015（22）：37.

[5]何江蘭.營改增對工程計價體系及工程造價變化的影響分析[J].江西建材，2016（19）：85.

（作者單位：北京大唐恒通機械輸送技術(shù)有限公司）