呂德明

成本鏈價(jià)值管理實(shí)踐——以北京化工集團(tuán)所屬研究院企業(yè)集團(tuán)為例

呂德明

(北京化學(xué)工業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司總會計(jì)師)

本文以北京化工集團(tuán)所屬研究院企業(yè)集團(tuán)為例，探討了管理會計(jì)在企業(yè)中的實(shí)踐。其開展產(chǎn)品成本鏈價(jià)值管理，實(shí)現(xiàn)成本控制，創(chuàng)造產(chǎn)品價(jià)值，提高了企業(yè)效益。

管理會計(jì)企業(yè)實(shí)踐成本鏈價(jià)值

企業(yè)在21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)全球化的大趨勢下，要想謀求更大的發(fā)展，除必要的技術(shù)領(lǐng)先、資本雄厚之外，管理在其中起到越來越重要的作用。早在1985年，哈佛大學(xué)商學(xué)院教授邁克爾·波特提出，企業(yè)的價(jià)值活動包括：材料供應(yīng)、產(chǎn)品開發(fā)、生產(chǎn)運(yùn)行、成品儲運(yùn)、市場營銷和售后服務(wù)等，這些活動可以用一個(gè)價(jià)值鏈來表明，包括了產(chǎn)品價(jià)值的各個(gè)環(huán)節(jié)即產(chǎn)品價(jià)值鏈。而產(chǎn)品價(jià)值鏈體現(xiàn)在產(chǎn)品成本鏈價(jià)值管理，是企業(yè)管理活動中永恒的主題。產(chǎn)品成本鏈價(jià)值管理的直接結(jié)果是降低成本、增加利潤，從而提升企業(yè)整體管理水平，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力。

一、產(chǎn)品成本鏈價(jià)值管理的意義

產(chǎn)品價(jià)值是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的一項(xiàng)綜合指標(biāo)，通過分析便能了解一個(gè)企業(yè)整體生產(chǎn)經(jīng)營管理水平的高低。通過產(chǎn)品總價(jià)值、單位價(jià)值和具體價(jià)值項(xiàng)目等分析，便能掌握價(jià)值變化的情況，找出影響產(chǎn)品價(jià)值升降的各種因素，有利于促進(jìn)企業(yè)綜合管理水平的提高，同時(shí)產(chǎn)品價(jià)值也是制訂產(chǎn)品價(jià)格的重要依據(jù)。因此對產(chǎn)品價(jià)值進(jìn)行良好控制可以保證產(chǎn)品價(jià)值計(jì)劃目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，提高生產(chǎn)管理效率，促進(jìn)、完善內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。產(chǎn)品價(jià)值控制是抵抗內(nèi)外壓力,求得生存的重要保障，是企業(yè)增加盈利的根本途徑，同時(shí)產(chǎn)品價(jià)值降低可以削減售價(jià)以擴(kuò)大銷售，經(jīng)營基礎(chǔ)穩(wěn)固才有力量提高產(chǎn)品質(zhì)量、產(chǎn)品創(chuàng)新設(shè)計(jì)，使企業(yè)尋求更大的發(fā)展。

二、產(chǎn)品成本鏈價(jià)值分析與控制現(xiàn)狀

研究院每月由計(jì)劃財(cái)務(wù)部根據(jù)實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)成本，編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)月報(bào)，包括當(dāng)月及累計(jì)產(chǎn)量、原材料消耗量、材料費(fèi)、直接人工、制造費(fèi)用，計(jì)算出總的生產(chǎn)成本和各個(gè)產(chǎn)品品種的生產(chǎn)成本，僅包括了產(chǎn)品價(jià)值鏈中材料供應(yīng)和生產(chǎn)運(yùn)行環(huán)節(jié)，產(chǎn)品價(jià)值分析與控制存在如下問題：

（一）產(chǎn)品成本鏈價(jià)值分析范圍不全面，缺乏市場觀念

產(chǎn)品成本鏈價(jià)值包括：材料、開發(fā)、生產(chǎn)加工、儲運(yùn)、市場營銷和售后服務(wù)等環(huán)節(jié)發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用，以往研究院產(chǎn)品價(jià)值分析僅分析了材料和生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)的生產(chǎn)成本，沒有將與產(chǎn)品相關(guān)的開發(fā)、儲運(yùn)、市場營銷和售后服務(wù)等環(huán)節(jié)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，進(jìn)行分?jǐn)偡治觯鄙佼a(chǎn)品價(jià)值的綜合分析，不能直接和產(chǎn)品銷售價(jià)格進(jìn)行比較，不能清楚掌握產(chǎn)品的利潤空間，不能和競爭對手的產(chǎn)品情況做比較，進(jìn)而掌握市場主動權(quán)，增強(qiáng)企業(yè)競爭力。

（二）產(chǎn)品成本鏈價(jià)值分析不夠科學(xué)，未能對生產(chǎn)經(jīng)營起到指導(dǎo)作用

以往研究院在產(chǎn)品生產(chǎn)成本分析方面，僅就當(dāng)期的經(jīng)營結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，對數(shù)據(jù)的分析深度不夠，缺少對歷史數(shù)據(jù)和競爭對手?jǐn)?shù)據(jù)進(jìn)行縱向和橫向的分析比較，難以得出本企業(yè)產(chǎn)品價(jià)值控制能力在同行業(yè)中的相對水平，找不出本企業(yè)在產(chǎn)品價(jià)值控制中的優(yōu)勢和劣勢，進(jìn)而對內(nèi)不能制定出合理的產(chǎn)品價(jià)值控制標(biāo)準(zhǔn)，對外提不出合理的產(chǎn)品定價(jià)依據(jù)，未能實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品成本鏈價(jià)值分析和控制對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營應(yīng)起到的指導(dǎo)作用。

（三）生產(chǎn)經(jīng)營和非生產(chǎn)經(jīng)營未能合理分開測算，產(chǎn)品成本鏈價(jià)值分析受干擾

研究院作為一個(gè)有近60年歷史的國有企業(yè)，既要從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，又要承擔(dān)職工宿舍管理、離退休人員等非經(jīng)管理，生產(chǎn)經(jīng)營和非生產(chǎn)經(jīng)營有著不同的管理目標(biāo)和不同的資金來源渠道，以往研究院在產(chǎn)品價(jià)值測算上，二者不能嚴(yán)格分開，導(dǎo)致對生產(chǎn)經(jīng)營成本的分析受到擾動，不能準(zhǔn)確反映生產(chǎn)經(jīng)營活動的真實(shí)情況。

三、產(chǎn)品成本鏈價(jià)值分析

（一）采用的管理會計(jì)方法

企業(yè)財(cái)務(wù)工作從財(cái)務(wù)會計(jì)向管理會計(jì)發(fā)展，應(yīng)運(yùn)用更多的管理會計(jì)方法，包括分析、決策、控制和績效評價(jià)全過程。研究院結(jié)合實(shí)際情況：一是按照成本習(xí)性分析，將組成產(chǎn)品成本鏈價(jià)值的成本費(fèi)用劃分為固定成本費(fèi)用和變動成本費(fèi)用；二是對產(chǎn)品進(jìn)行本量利分析，找到產(chǎn)品盈虧平衡點(diǎn)；三是參與決策，包括生產(chǎn)決策、定價(jià)決策和存貨決策；四是制定標(biāo)準(zhǔn)成本，進(jìn)行持續(xù)控制；五是定期進(jìn)行績效評價(jià)。

（二）分析和控制

依據(jù)研究院重點(diǎn)工作，制定產(chǎn)品成本鏈價(jià)值分析與控制計(jì)劃：一是加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)重視，將責(zé)任落實(shí)到具體負(fù)責(zé)人；二是尋找制定產(chǎn)品成本鏈價(jià)值分析依據(jù)；三是針對產(chǎn)品成本鏈價(jià)值構(gòu)成實(shí)際情況進(jìn)行分析對比，將分析出的數(shù)據(jù)進(jìn)行匯報(bào)；四是依據(jù)分析出的產(chǎn)品成本鏈價(jià)值情況，制定產(chǎn)品成本鏈價(jià)值控制目標(biāo)及具體控制標(biāo)準(zhǔn)；五是進(jìn)行全員培訓(xùn)，強(qiáng)調(diào)全員參與產(chǎn)品價(jià)值控制，并制定相應(yīng)的獎懲措施；六是每月跟進(jìn)產(chǎn)品成本鏈價(jià)值控制情況，根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整；七是總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步完善產(chǎn)品成本鏈價(jià)值分析與控制。

四、開展產(chǎn)品成本鏈價(jià)值分析與采取控制措施的具體實(shí)施過程

（一）領(lǐng)導(dǎo)重視，落實(shí)責(zé)任

產(chǎn)品成本鏈價(jià)值分析與控制是研究院一直需要提升的管理點(diǎn)。研究院年度工作計(jì)劃中，將產(chǎn)品成本鏈價(jià)值構(gòu)成分析與控制工作明確列入院年度重點(diǎn)工作任務(wù)，并在年度工作會上宣布，落實(shí)責(zé)任部門、責(zé)任人。加強(qiáng)產(chǎn)品成本鏈價(jià)值分析與控制工作，由總會計(jì)師負(fù)責(zé)，銷售副總協(xié)助，具體工作由計(jì)劃財(cái)務(wù)部實(shí)施，并要求責(zé)任人在年中、年底述職中進(jìn)行重點(diǎn)匯報(bào)。

（二）產(chǎn)品成本鏈價(jià)值分析的依據(jù)及背景

鑒于得到國內(nèi)同行企業(yè)真實(shí)數(shù)據(jù)有一定難度，而研究院院本部與下屬子公司一處在北京，一處在浙江，兩個(gè)公司為母子關(guān)系，生產(chǎn)相近同類產(chǎn)品，生產(chǎn)規(guī)模大致相同，獨(dú)立經(jīng)營，具有一定的可比性。因此，通過剖析兩公司產(chǎn)品成本鏈價(jià)值情況，找出相互差距，共同進(jìn)步。此次研究院對院本部及下屬子公司產(chǎn)品成本鏈價(jià)值構(gòu)成進(jìn)行了逐項(xiàng)分解，清楚地掌握了產(chǎn)品價(jià)值構(gòu)架，初步構(gòu)建產(chǎn)品價(jià)值構(gòu)成模型。對院本部及下屬子公司產(chǎn)品價(jià)值構(gòu)成情況進(jìn)行分析對比，找出存在的差異與差距，將產(chǎn)品價(jià)值與銷售價(jià)格比較，清楚掌握產(chǎn)品盈利情況，確定成本控制點(diǎn)，同時(shí)，以產(chǎn)品價(jià)值核算為基礎(chǔ)，為產(chǎn)品定價(jià)提供參考依據(jù)。結(jié)合當(dāng)年生產(chǎn)任務(wù)指標(biāo)和企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略，根據(jù)兩公司實(shí)際情況制定產(chǎn)品價(jià)值控制目標(biāo)，從根本上改善企業(yè)產(chǎn)品價(jià)值狀況，提高企業(yè)管理水平，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（三）對產(chǎn)品成本鏈價(jià)值構(gòu)成情況進(jìn)行分析對比，將分析出的數(shù)據(jù)進(jìn)行控制

首先，在現(xiàn)有生產(chǎn)成本分析的基礎(chǔ)上，對產(chǎn)品價(jià)值鏈中材料供應(yīng)和生產(chǎn)運(yùn)行環(huán)節(jié)進(jìn)行分析。對院本部及下屬子公司產(chǎn)品生產(chǎn)成本進(jìn)行分類分析、對比。將直接材料、直接人工和制造費(fèi)用按照成本習(xí)性分為固定成本和變動成本，找出生產(chǎn)成本存在的差異與差距，分析差異與差距的原因，找出生產(chǎn)成本控制的動因，確定生產(chǎn)成本控制點(diǎn)。

其次，對產(chǎn)品開發(fā)、成品儲運(yùn)、市場營銷和售后服務(wù)等環(huán)節(jié)的產(chǎn)品價(jià)值鏈進(jìn)行分析，掌握產(chǎn)品價(jià)值總體情況，初步構(gòu)建產(chǎn)品價(jià)值模型。

由總會計(jì)師牽頭，召開由財(cái)務(wù)、供銷、生產(chǎn)、庫房、技術(shù)等部門參加的產(chǎn)品價(jià)值鏈分析會，由計(jì)劃財(cái)務(wù)部匯報(bào)產(chǎn)品價(jià)值鏈分析情況。

對產(chǎn)品成本鏈價(jià)值分析：

首先，產(chǎn)品價(jià)值鏈由材料供應(yīng)、產(chǎn)品開發(fā)、生產(chǎn)運(yùn)行、成品儲運(yùn)、市場營銷和售后服務(wù)等環(huán)節(jié)的成本費(fèi)用構(gòu)成。材料供應(yīng)和生產(chǎn)運(yùn)行環(huán)節(jié)在會計(jì)核算中歸集為產(chǎn)品生產(chǎn)成本構(gòu)成；產(chǎn)品開發(fā)、成品儲運(yùn)、市場營銷和售后服務(wù)等環(huán)節(jié)在會計(jì)核算中歸集為銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用構(gòu)成。

其次，將構(gòu)成產(chǎn)品價(jià)值鏈的成本費(fèi)用按照成本習(xí)性分為固定成本、變動成本進(jìn)行分析。固定成本包括制造費(fèi)用中折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷等不變費(fèi)用，管理費(fèi)用、銷售人員工資和財(cái)務(wù)費(fèi)用。變動費(fèi)用包括產(chǎn)品材料費(fèi)用，制造費(fèi)用中的動力、機(jī)物料消耗等隨產(chǎn)品變化的變動費(fèi)用，銷售費(fèi)用中的運(yùn)費(fèi)、業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)等。

（四）制定產(chǎn)品成本鏈價(jià)值控制目標(biāo)及具體控制標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)院本部分析情況，經(jīng)院長辦公會討論決定，加強(qiáng)產(chǎn)品成本鏈價(jià)值控制，挖潛成本費(fèi)用空間。考慮到院本部承擔(dān)的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、折舊費(fèi)較多等客觀情況，制定產(chǎn)品價(jià)值鏈控制目標(biāo)：即確定成本費(fèi)用控制目標(biāo)，確定盈虧點(diǎn)產(chǎn)銷量目標(biāo)，年內(nèi)實(shí)現(xiàn)盈虧平衡。

計(jì)劃財(cái)務(wù)部根據(jù)這個(gè)目標(biāo)，對構(gòu)成產(chǎn)品價(jià)值鏈的各項(xiàng)成本費(fèi)用指標(biāo)進(jìn)行分解，并與分院及院各部門進(jìn)行溝通確認(rèn)之后，對各項(xiàng)成本費(fèi)用制定控制指標(biāo)。

（五）全員參與產(chǎn)品成本鏈價(jià)值控制，并制定相應(yīng)的獎懲措施

成本費(fèi)用控制標(biāo)準(zhǔn)出臺后，及時(shí)下達(dá)到分院及院各個(gè)部門。分院院長及書記對原材料消耗定額，制造費(fèi)用及分院管理費(fèi)用負(fù)責(zé)。院各部門費(fèi)用，根據(jù)月計(jì)劃支出，每月控制支出進(jìn)度，全年指標(biāo)定額不能超出，由各部門部長負(fù)責(zé)。

同時(shí)全院開展了“精益生產(chǎn)”活動，培訓(xùn)“精益生產(chǎn)”的意義、原則、作用及方法，動員全體職工“從我做起，精益生產(chǎn)，降本增效”。

產(chǎn)品成本鏈價(jià)值控制實(shí)施兩個(gè)月，人力資源部制定了相應(yīng)的獎懲措施，對分院原材料消耗情況實(shí)行獎懲，并制定了全院員工獎金制度，將院生產(chǎn)效益情況與員工收入掛鉤，鼓舞員工干勁。

（六）定期跟蹤產(chǎn)品成本鏈價(jià)值控制情況，根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整

計(jì)劃財(cái)務(wù)部根據(jù)實(shí)際發(fā)生情況，每月對成本費(fèi)用進(jìn)行歸集統(tǒng)計(jì)，核對實(shí)際與定額指標(biāo)完成情況，查明節(jié)約、超額原因，控制費(fèi)用支出進(jìn)度，用款、報(bào)銷嚴(yán)格執(zhí)行費(fèi)用定額指標(biāo)。

對計(jì)劃外發(fā)生的費(fèi)用，實(shí)行計(jì)劃外審批程序，經(jīng)使用部門申請，部門領(lǐng)導(dǎo)、主管院長、院長審批后方可執(zhí)行。

五、產(chǎn)品成本鏈價(jià)值分析與控制產(chǎn)生的效果

（一）提高了全員產(chǎn)品成本鏈價(jià)值控制意識，初步顯現(xiàn)了效益的增加

開展價(jià)值鏈成本控制僅兩個(gè)月，原材料消耗均未超過定額標(biāo)準(zhǔn)，且節(jié)約原材料成本41 456元。

產(chǎn)品累計(jì)平均總成本費(fèi)用比控制前每噸降低了1 330元/噸，剔除原材料價(jià)格下降及稅金因素，每噸降低了555元，節(jié)約成本費(fèi)用共996 225元。

（二）為銷售定價(jià)提供依據(jù)，提高了企業(yè)管理水平，提升了企業(yè)競爭力

受石油原油價(jià)格的大幅度下跌影響，研究院主要上游原材料采購價(jià)格也有不同程度的下降，與此同時(shí)，我們的下游客戶也迫使我們產(chǎn)品銷售價(jià)格逐步下降。通過對產(chǎn)品價(jià)值鏈分析，及時(shí)準(zhǔn)確為銷售部門提供最新產(chǎn)品成本費(fèi)用變化，便于銷售部門調(diào)整價(jià)格，促使銷售部門充分利用原材料價(jià)格下降的有利因素，在前期長期跟蹤試料成功的客戶逐步量產(chǎn)，使得新增產(chǎn)品銷售量逐步提升。新開發(fā)實(shí)現(xiàn)銷量大客戶6個(gè)，提升了企業(yè)拓展市場能力，提高了企業(yè)競爭力。

六、進(jìn)一步完善產(chǎn)品成本鏈價(jià)值分析與控制，嚴(yán)格考核，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，規(guī)范工作程序，建立長效機(jī)制

對于已經(jīng)下達(dá)了控制標(biāo)準(zhǔn)的成本費(fèi)用，由計(jì)劃財(cái)務(wù)部定期通報(bào)完成情況，并納入考核。針對產(chǎn)品價(jià)值鏈分析與控制，計(jì)劃財(cái)務(wù)部加強(qiáng)與競爭對手?jǐn)?shù)據(jù)分析對比，與行業(yè)情況對比，找出差距和不足，及時(shí)完善企業(yè)產(chǎn)品成本鏈價(jià)值分析與控制，拓寬成本費(fèi)用分析與控制的效率與作用。

研究院開展產(chǎn)品成本鏈價(jià)值分析與管理工作的幾點(diǎn)體會：一是領(lǐng)導(dǎo)重視和支持，是開展好此項(xiàng)工作的前提；二是宣傳和動員到位，實(shí)現(xiàn)全員參與，是實(shí)現(xiàn)此項(xiàng)工作的基礎(chǔ)；三是成立組織機(jī)構(gòu)，明確工作目標(biāo)和思路，是開展好此項(xiàng)工作的保障；四是依據(jù)企業(yè)需要解決的問題，確定管理會計(jì)方法和路徑，規(guī)范工作流程，是開展好此項(xiàng)工作的途徑；五是找準(zhǔn)問題點(diǎn)，提出解決路徑，明確控制目標(biāo)，是開展此項(xiàng)工作的實(shí)質(zhì)；六是嚴(yán)格評價(jià)考核，制定獎懲機(jī)制，是開展好此項(xiàng)工作的保證；七是不斷歸納總結(jié)，調(diào)整修訂，是開展好此項(xiàng)工作的關(guān)鍵；八是建立長效機(jī)制，持之以恒，是開展好此項(xiàng)工作的根本。

提升企業(yè)產(chǎn)品成本鏈價(jià)值分析與控制的管理，要做到：完善制度，事事有原則；優(yōu)化流程，事事有標(biāo)準(zhǔn)；強(qiáng)化責(zé)任，事事有人管；嚴(yán)格獎懲，事事有考核，形成一個(gè)持續(xù)推進(jìn)、循環(huán)往復(fù)的過程。

責(zé)編:險(xiǎn)峰

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