潘 軍

會計與稅務差異處理的分析及闡述

潘 軍

隨著我國市場經濟的不斷發(fā)展，如今的市場環(huán)境更是朝著多元化發(fā)展，導致會計與稅務之間出現很多差異，而這些差異錯綜復雜，并且程序調整相對繁瑣，致使企業(yè)會計核算成本與稅務成本同步攀升，使得“偷稅、漏稅”現象時有發(fā)生。本文重點探究會計與稅務之間產生差異的原因，并提出相應的解決措施。

會計 稅務差異 處理 協調

一、引言

隨著我國會計制度與準則的會計體系不斷完善，以及稅務法律法規(guī)為主的稅制框架構成，形成了如今二者相互獨立、相互影響的維護經濟秩序的體系準則。二者在市場經濟中的不斷改進、完善，雖然滿足了當下市場經濟的需求，但是也同樣為會計工作和稅務工作帶來了一定的問題。

二、會計處理與稅務處理出現差異的主要原因

（一）根本原因

從客觀角度上來講，會計與稅務之間的差異大小從根本上取決于國家制定的財務會計目標與稅務目標，其目標的制定又取決于國家的會計模式。會計模式主要依據國家的稅制、經濟水平、法律制度、通脹、通縮等因素而決定。企業(yè)的會計制度主要決定因素是市場經濟環(huán)境，而市場經濟環(huán)境決定了企業(yè)會計工作的服務對象，同時也決定著企業(yè) 會計目標走向。［1］對于我國而言，我國的經濟體制、經濟環(huán)境是讓會計處理和稅務處理產生差異的根本原因。

1.市場經濟體制改變了稅務在政府財政的地位。在市場經濟的帶動下，我國政府對企業(yè)施行“統(tǒng)收統(tǒng)支”的政策，過去的計劃經濟模式下，國家、政府對企業(yè)施行“統(tǒng)收統(tǒng)支”的政策，財政收入主要是以企業(yè)經濟利潤掛鉤，雖然財政收入的一部分來源于稅收，但是相對于企業(yè)利潤而言是微不足道的，也使得計劃經濟體系中，稅收在政府財政中的地位比較低。而在市場經濟模式下，企業(yè)更多的是自負盈虧、自主經營為主，國家鞏固立法的方式是向企業(yè)征收稅務，稅務便成為了財政收入的主要來源，同時地位也大大提升。

2.市場經濟體制改變了會計目標。在計劃經濟模式下，會計目標一般都是以法律為基準，同樣也與稅法的目標一致。而且市場經濟環(huán)境下，會計目標是以市場為基準，即公平交易。我國如今的市場環(huán)境決定了“會稅分離”的會計模式，這使得我國會計處理與稅務處理由統(tǒng)一向差異轉變。

（二）直接原因

1.會計目標與稅務目標不同。企業(yè)設立會計管理部門，最主要的原因就是為了能夠通過會計核算來系統(tǒng)地、全面地反映出企業(yè)的財務狀況與運營成果，并向有關部門提供會計信息。所以，會計報告主要是讓投資人充分了解企業(yè)資產狀況以及未來發(fā)展走向。而稅務的主要目的是為了保證國家財政收入，協調社會秩序與經濟發(fā)展，保護納稅人的基本權益。由于企業(yè)會計制度與國家稅務目標存在差異，使得二者在同一經濟事項中存在不同的目標，導致二者之間出現差異。

2.二者基本前提的差異。會計核算主要是以企業(yè)的交易活動和活動事項為主要對象，客觀反映企業(yè)生產經營活動狀況。一般情況下，會計主體與稅務主體應該是一致的，即納稅主體就是會計主體。但是在一定條件下，二者在費用、收入等環(huán)節(jié)在時間上、范圍上都存在很大差異，這也是二者前提差異的主要體現。

三、緩解會計處理與稅務處理之間存在差異的措施

（一）加快我國會計稅務理論體系完善

想要更好地緩解會計與稅務處理之間的差異，就要循序漸進地進行改善，要把握好協調度。推動我國會計稅務理論體系完善，一方面能夠讓我國企業(yè)依據法律制度履行納稅義務；另一方面，稅務對企業(yè)的影響能夠讓企業(yè)充分考慮稅務因素，進而改善內部管理，提高經濟效益。進一步完善會計稅務理論體系，不僅能夠將宏觀稅收原則轉變?yōu)槎惙▽W概念，并且能夠通過會計學理論，讓企業(yè)納稅款項在會計系統(tǒng)中得以展現，進而推動我國會計事業(yè)進一步發(fā)展。

（二）改善會計處理方法

如今，大多數企業(yè)在處理會計和稅務差異上都是以賬外調節(jié)為主，其差異調整只能體現在賬面上，而無法與會計核算相銜接。所以，企業(yè)應該改善會計處理方法，在會計利潤表中的“利潤總額”和“所得稅”項目之間增列出“納稅調整增加額度”“納稅調整減少額度”以及“應納稅所得額”三個項目，其中的調整金額要根據賬簿明細和備查賬簿分析進行填列，從而客觀反映出差異調整狀況。［2］

（三）加強相關人員的培訓工作

會計與稅務處理差異主要是因為二者差異項目比較多，企業(yè)在進行二者差異調整的過程中，也要加強會計人員的培訓工作，要求會計人員能夠熟練地掌握調整工作內容，并嚴格要求調整過程中的準確性。所以，企業(yè)想要緩解二者的差異，不僅要聘請專業(yè)的會計人才，并且還要充分發(fā)揮出培訓部門的作用，加強對現有崗位會計人員的培訓，使其能夠實時掌握會計和稅務的相關法律法規(guī)，提高會計決策的準確性和預見性。

（四）相關部門要加強對企業(yè)的監(jiān)督、指導

如今，很多企業(yè)利用會計處理與稅務處理之間的差異進行違規(guī)操作，這嚴重影響了我國市場經濟的穩(wěn)定。有關部門要加強日常的稽查工作，并且要充分發(fā)揮會計事務所等第三方機構的作用。在日常會計的指導、監(jiān)督工作中，要做到發(fā)現問題、解決問題，并給予指導建議，保證我國會計和稅務工作能夠健康發(fā)展。

四、結語

如今，我國的市場經濟環(huán)境非常復雜，會計處理與稅務處理之間出現差異性也是一種必然趨勢，想要徹底解決二者之間的差異是不現實的，也是不可取的。所以，本文主張緩解二者差異帶來的問題，在能夠保證會計體系和稅務體系獨立性的基礎上，建立、完善會計稅務協調機制，從而實現會計與稅務工作協調發(fā)展，同樣也是保證我國經濟能夠持續(xù)發(fā)展的重要因素。

（作者單位為四川天一學院）

［1］ 魏艷華.債務重組會計準則與企業(yè)所得稅處理差異比較［J］.北方經貿，2013（2）：45-46.

［2］ 吳文文.我國稅收制度與企業(yè)會計制度差異分析及協調［J］.江西金融職工大學學報，2011（6）：103.

潘軍（1986—），男，湖北人，本科，四川天一學院會計系助教，研究方向：會計學。］