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        會計(jì)與稅務(wù)差異處理的分析及闡述

        2016-11-30 09:43:28
        經(jīng)營者 2016年16期
        關(guān)鍵詞:二者納稅市場經(jīng)濟(jì)

        潘 軍

        會計(jì)與稅務(wù)差異處理的分析及闡述

        潘 軍

        隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,如今的市場環(huán)境更是朝著多元化發(fā)展,導(dǎo)致會計(jì)與稅務(wù)之間出現(xiàn)很多差異,而這些差異錯(cuò)綜復(fù)雜,并且程序調(diào)整相對繁瑣,致使企業(yè)會計(jì)核算成本與稅務(wù)成本同步攀升,使得“偷稅、漏稅”現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。本文重點(diǎn)探究會計(jì)與稅務(wù)之間產(chǎn)生差異的原因,并提出相應(yīng)的解決措施。

        會計(jì) 稅務(wù)差異 處理 協(xié)調(diào)

        一、引言

        隨著我國會計(jì)制度與準(zhǔn)則的會計(jì)體系不斷完善,以及稅務(wù)法律法規(guī)為主的稅制框架構(gòu)成,形成了如今二者相互獨(dú)立、相互影響的維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的體系準(zhǔn)則。二者在市場經(jīng)濟(jì)中的不斷改進(jìn)、完善,雖然滿足了當(dāng)下市場經(jīng)濟(jì)的需求,但是也同樣為會計(jì)工作和稅務(wù)工作帶來了一定的問題。

        二、會計(jì)處理與稅務(wù)處理出現(xiàn)差異的主要原因

        (一)根本原因

        從客觀角度上來講,會計(jì)與稅務(wù)之間的差異大小從根本上取決于國家制定的財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)與稅務(wù)目標(biāo),其目標(biāo)的制定又取決于國家的會計(jì)模式。會計(jì)模式主要依據(jù)國家的稅制、經(jīng)濟(jì)水平、法律制度、通脹、通縮等因素而決定。企業(yè)的會計(jì)制度主要決定因素是市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境,而市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定了企業(yè)會計(jì)工作的服務(wù)對象,同時(shí)也決定著企業(yè) 會計(jì)目標(biāo)走向。[1]對于我國而言,我國的經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)濟(jì)環(huán)境是讓會計(jì)處理和稅務(wù)處理產(chǎn)生差異的根本原因。

        1.市場經(jīng)濟(jì)體制改變了稅務(wù)在政府財(cái)政的地位。在市場經(jīng)濟(jì)的帶動(dòng)下,我國政府對企業(yè)施行“統(tǒng)收統(tǒng)支”的政策,過去的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式下,國家、政府對企業(yè)施行“統(tǒng)收統(tǒng)支”的政策,財(cái)政收入主要是以企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤掛鉤,雖然財(cái)政收入的一部分來源于稅收,但是相對于企業(yè)利潤而言是微不足道的,也使得計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體系中,稅收在政府財(cái)政中的地位比較低。而在市場經(jīng)濟(jì)模式下,企業(yè)更多的是自負(fù)盈虧、自主經(jīng)營為主,國家鞏固立法的方式是向企業(yè)征收稅務(wù),稅務(wù)便成為了財(cái)政收入的主要來源,同時(shí)地位也大大提升。

        2.市場經(jīng)濟(jì)體制改變了會計(jì)目標(biāo)。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式下,會計(jì)目標(biāo)一般都是以法律為基準(zhǔn),同樣也與稅法的目標(biāo)一致。而且市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,會計(jì)目標(biāo)是以市場為基準(zhǔn),即公平交易。我國如今的市場環(huán)境決定了“會稅分離”的會計(jì)模式,這使得我國會計(jì)處理與稅務(wù)處理由統(tǒng)一向差異轉(zhuǎn)變。

        (二)直接原因

        1.會計(jì)目標(biāo)與稅務(wù)目標(biāo)不同。企業(yè)設(shè)立會計(jì)管理部門,最主要的原因就是為了能夠通過會計(jì)核算來系統(tǒng)地、全面地反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與運(yùn)營成果,并向有關(guān)部門提供會計(jì)信息。所以,會計(jì)報(bào)告主要是讓投資人充分了解企業(yè)資產(chǎn)狀況以及未來發(fā)展走向。而稅務(wù)的主要目的是為了保證國家財(cái)政收入,協(xié)調(diào)社會秩序與經(jīng)濟(jì)發(fā)展,保護(hù)納稅人的基本權(quán)益。由于企業(yè)會計(jì)制度與國家稅務(wù)目標(biāo)存在差異,使得二者在同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中存在不同的目標(biāo),導(dǎo)致二者之間出現(xiàn)差異。

        2.二者基本前提的差異。會計(jì)核算主要是以企業(yè)的交易活動(dòng)和活動(dòng)事項(xiàng)為主要對象,客觀反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)狀況。一般情況下,會計(jì)主體與稅務(wù)主體應(yīng)該是一致的,即納稅主體就是會計(jì)主體。但是在一定條件下,二者在費(fèi)用、收入等環(huán)節(jié)在時(shí)間上、范圍上都存在很大差異,這也是二者前提差異的主要體現(xiàn)。

        三、緩解會計(jì)處理與稅務(wù)處理之間存在差異的措施

        (一)加快我國會計(jì)稅務(wù)理論體系完善

        想要更好地緩解會計(jì)與稅務(wù)處理之間的差異,就要循序漸進(jìn)地進(jìn)行改善,要把握好協(xié)調(diào)度。推動(dòng)我國會計(jì)稅務(wù)理論體系完善,一方面能夠讓我國企業(yè)依據(jù)法律制度履行納稅義務(wù);另一方面,稅務(wù)對企業(yè)的影響能夠讓企業(yè)充分考慮稅務(wù)因素,進(jìn)而改善內(nèi)部管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。進(jìn)一步完善會計(jì)稅務(wù)理論體系,不僅能夠?qū)⒑暧^稅收原則轉(zhuǎn)變?yōu)槎惙▽W(xué)概念,并且能夠通過會計(jì)學(xué)理論,讓企業(yè)納稅款項(xiàng)在會計(jì)系統(tǒng)中得以展現(xiàn),進(jìn)而推動(dòng)我國會計(jì)事業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。

        (二)改善會計(jì)處理方法

        如今,大多數(shù)企業(yè)在處理會計(jì)和稅務(wù)差異上都是以賬外調(diào)節(jié)為主,其差異調(diào)整只能體現(xiàn)在賬面上,而無法與會計(jì)核算相銜接。所以,企業(yè)應(yīng)該改善會計(jì)處理方法,在會計(jì)利潤表中的“利潤總額”和“所得稅”項(xiàng)目之間增列出“納稅調(diào)整增加額度”“納稅調(diào)整減少額度”以及“應(yīng)納稅所得額”三個(gè)項(xiàng)目,其中的調(diào)整金額要根據(jù)賬簿明細(xì)和備查賬簿分析進(jìn)行填列,從而客觀反映出差異調(diào)整狀況。[2]

        (三)加強(qiáng)相關(guān)人員的培訓(xùn)工作

        會計(jì)與稅務(wù)處理差異主要是因?yàn)槎卟町愴?xiàng)目比較多,企業(yè)在進(jìn)行二者差異調(diào)整的過程中,也要加強(qiáng)會計(jì)人員的培訓(xùn)工作,要求會計(jì)人員能夠熟練地掌握調(diào)整工作內(nèi)容,并嚴(yán)格要求調(diào)整過程中的準(zhǔn)確性。所以,企業(yè)想要緩解二者的差異,不僅要聘請專業(yè)的會計(jì)人才,并且還要充分發(fā)揮出培訓(xùn)部門的作用,加強(qiáng)對現(xiàn)有崗位會計(jì)人員的培訓(xùn),使其能夠?qū)崟r(shí)掌握會計(jì)和稅務(wù)的相關(guān)法律法規(guī),提高會計(jì)決策的準(zhǔn)確性和預(yù)見性。

        (四)相關(guān)部門要加強(qiáng)對企業(yè)的監(jiān)督、指導(dǎo)

        如今,很多企業(yè)利用會計(jì)處理與稅務(wù)處理之間的差異進(jìn)行違規(guī)操作,這嚴(yán)重影響了我國市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。有關(guān)部門要加強(qiáng)日常的稽查工作,并且要充分發(fā)揮會計(jì)事務(wù)所等第三方機(jī)構(gòu)的作用。在日常會計(jì)的指導(dǎo)、監(jiān)督工作中,要做到發(fā)現(xiàn)問題、解決問題,并給予指導(dǎo)建議,保證我國會計(jì)和稅務(wù)工作能夠健康發(fā)展。

        四、結(jié)語

        如今,我國的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境非常復(fù)雜,會計(jì)處理與稅務(wù)處理之間出現(xiàn)差異性也是一種必然趨勢,想要徹底解決二者之間的差異是不現(xiàn)實(shí)的,也是不可取的。所以,本文主張緩解二者差異帶來的問題,在能夠保證會計(jì)體系和稅務(wù)體系獨(dú)立性的基礎(chǔ)上,建立、完善會計(jì)稅務(wù)協(xié)調(diào)機(jī)制,從而實(shí)現(xiàn)會計(jì)與稅務(wù)工作協(xié)調(diào)發(fā)展,同樣也是保證我國經(jīng)濟(jì)能夠持續(xù)發(fā)展的重要因素。

        (作者單位為四川天一學(xué)院)

        [1] 魏艷華.債務(wù)重組會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅處理差異比較[J].北方經(jīng)貿(mào),2013(2):45-46.

        [2] 吳文文.我國稅收制度與企業(yè)會計(jì)制度差異分析及協(xié)調(diào)[J].江西金融職工大學(xué)學(xué)報(bào),2011(6):103.

        潘軍(1986—),男,湖北人,本科,四川天一學(xué)院會計(jì)系助教,研究方向:會計(jì)學(xué)。]

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